Товар с истекшим сроком годности

Главная — Статьи

Списание товаров с установленным сроком годности: учет и налогообложение

Не секрет, что продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена. Они должны быть изъяты из продажи и уничтожены. Каким образом списать стоимость просроченных товаров и учесть расходы на их утилизацию?

Срок годности товара

Под сроком годности понимается период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Сроки годности указываются для пищевых продуктов, материалов и изделий, качество которых по истечении определенного срока с момента их изготовления ухудшается, т.е. они приобретают свойства, представляющие опасность для здоровья человека, и в связи с этим утрачивают пригодность для использования по назначению.
Продажа товара по истечении срока годности запрещена. Организация, реализующая просроченные товары, и ее должностные лица могут быть привлечены к административной, а в ряде случаев и к уголовной ответственности.
Обязанность установить срок годности на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары возложена на изготовителя. Продолжительность срока годности изготовитель определяет самостоятельно исходя из индивидуальных характеристик товара, влияющих на период сохранения данным товаром своих свойств.

Документальное оформление

Организациям, которые продают товары с установленным сроком годности, необходимо вести постоянный контроль для выявления просроченных товаров, поскольку товары с истекающим сроком годности необходимо изъять из оборота.
Выявить товары с истекшим сроком годности можно и во время инвентаризации. Для отражения данных фактического наличия товаров в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ф. N ИНВ-3.
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.
Для списания товаров с истекшим сроком годности используется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей N ТОРГ-15.
Итоговые данные инвентаризации отражаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26). Согласно этой ведомости и заключению инвентаризационной комиссии руководитель организации принимает решение о списании с баланса испорченных товаров.

Испорченные продукты на корм животным

Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм животным, в качестве сырья для переработки или для технической утилизации согласно п. 16 ч. 3 Постановления Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении".
Реализация товаров с истекшим сроком годности на корм скоту по сниженным ценам в бухгалтерском учете организации оформляется как обычная продажа товаров. Как правило, с признанием расходов для целей налогообложения в этом случае проблем не возникает, поскольку имеется доход от продажи товаров. Обосновать сниженную цену на товары с истекшим сроком годности можно на основании следующих документов (пример 1):
— результатов экспертизы просроченных товаров, подтверждающих возможность использования товаров с истекшим сроком годности на корм животным (экспертизу проводит Роспотребнадзор);
— решения подразделения Роспотребнадзора об использовании испорченных товаров на корм животным;
— договора на реализацию просроченной продукции;
— накладных и актов на передачу просроченного товара.

Пример 1. В результате инвентаризации были выявлены просроченные продовольственные товары на сумму 10 000 руб. Товары учитываются по покупной стоимости. Руководитель организации принимает решение продать просроченные товары свиноводческому комплексу. Несколько единиц товаров на сумму 200 руб. были направлены на экспертизу, стоимость которой составила 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Товары с истекшим сроком годности проданы свиноводческому комплексу за 5500 руб., в том числе НДС — 838,98 руб. В учете произведены записи:
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складах",
10 000 руб.
списаны просроченные товары;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",
200 руб.
товары переданы на экспертизу;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
2000 руб.
отражены расходы на экспертизу товаров;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч.

Списание товаров с истекшим сроком годности

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
360 руб.
отражен "входной" НДС по экспертным услугам;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
2360 руб.
оплачены услуги по проведению экспертизы;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
360 руб.
предъявлен к возмещению "входной" НДС по экспертным услугам;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",
5500 руб.
реализованы просроченные товары свиноводческому комплексу;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",
9800 руб.
списана покупная стоимость просроченных товаров;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
838,98 руб.
начислен НДС с реализации просроченных товаров;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу"
2200 руб.
расходы на экспертизу списаны в расходы;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж",
7338,98 руб. (9800 + 2200 — (5500 — 838,98))
отражен убыток от реализации просроченных товаров.

Уничтожение просроченных товаров

Уничтожение товаров с истекшим сроком годности оформляется приказом (распоряжением) руководителя компании об уничтожении просроченных товаров и специальными актами. Порядок использования или уничтожения пищевой продукции регулируется вышеуказанным Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении.
Пищевая продукция уничтожается любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды в присутствии комиссии, состоящей из владельцев продукции и представителей организации, ответственной за ее уничтожение.
В состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля, если уничтожаемая продукция представляет опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды.
Уничтожение продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.
Следует ли учитывать при формировании базы по налогу на прибыль стоимость просроченных товаров и затраты на их уничтожение или нет?
Однозначного ответа на этот вопрос нет. С одной стороны, гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрено списание товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение. С другой — список расходов, указанный в гл. 25 НК РФ, является открытым, что дает возможность учесть любые расходы в целях уменьшения базы по налогу на прибыль.
В Письме ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139 сказано, что определение государством необходимого порядка уничтожения товаров в случае истечения срока годности фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, несмотря на то что операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям деятельности коммерческой торговой организации.
Соблюдение организацией установленного порядка проведения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, является основанием для признания расходов, обусловленных изъятием из оборота продукции и товаров с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае расходы могут быть учтены в уменьшение базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680).
Однако в Письмах от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105 Минфин России категорически против учета расходов на утилизацию товаров в базе по налогу на прибыль. Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ при их реализации либо при передаче в производство.
Следовательно, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и поэтому не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
В такой ситуации, принимая во внимание негативные последствия, организации самой придется принять решение: учитывать стоимость товаров с истекшим сроком годности и затрат на их уничтожение в целях уменьшения базы по налогу на прибыль или нет.
Как правило, арбитражная практика в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46, от 11.10.2007 N КА-А40/10338-07 по делу N А40-5833/07-127-43, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 N 09АП-2623/2008 по делу N А40-64193/07-151-385) (пример 2).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Руководитель организации принимает решение уничтожить просроченные товары. Уничтожение товаров осуществила специализированная организация. Стоимость уничтожения составила 1770 руб., в том числе НДС — 270 руб. В учете произведены записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
1770 руб.
оплачены услуги по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
270 руб.
предъявлен к возмещению "входной" НДС по услугам по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",
9800 руб.
списаны товары, подлежащие уничтожению;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
2000 руб.
отражена стоимость услуг по экспертизе товаров;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1500 руб.
отражены услуги по уничтожению испорченных товаров;
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
980 руб.
восстановлен НДС по товарам с истекшим сроком годности;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
10 780 руб.
потери от порчи товаров учтены в составе прочих расходов;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1500 руб.
отражены услуги по уничтожению испорченных товаров.

Налог на добавленную стоимость

Нужно ли восстанавливать НДС по уничтоженным товарам?
Позиция налоговых органов: нужно восстановить НДС при уничтожении товаров с истекшим сроком годности. Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, выбывшим по причинам, не связанным с их реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списываются с учета в установленном порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1).
Арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения. ФАС Центрального округа в Постановлении от 22.05.2008 по делу N А48-3539/07-14 указал, что списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не является основанием для восстановления сумм НДС в бюджет. Законом предусмотрены определенные случаи, когда ранее правомерно предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание стоимости приобретенных товаров на потери от их порчи не обязывает налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму НДС.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2 по делу N А76-6158/08 и ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008 по делу N А82-15724/2004-37.

Как списать товар с истекшим сроком годности: подробный алгоритм действий

Списание товара с истекшим сроком годности: учет и налогообложение

Часто организации, занимающиеся реализацией продуктов питания, медикаментов или других скоропортящихся продуктов, сталкиваются с необходимостью списания товара с истекшим сроком годности. Рассмотрим особенности учета и налогообложения операций, связанных с просроченной продукцией.

Срок годности товара

Срок годности определяется как период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Перечень товаров, на которые изготовитель обязан устанавливать срок годности, содержит Закон о защите прав потребителей (далее — Закон N 2300-1). К таким товарам, в частности, относятся: продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары.

Продолжительность срока годности изготовитель определяет самостоятельно исходя из индивидуальных характеристик товара, влияющих на период сохранения данным товаром своих свойств. Если характеристики товара меняются, например, в связи с совершенствованием технологии производства, срок годности должен пересматриваться на основании сведений, полученных в результате исследований.

Продолжительность срока годности должна соответствовать обязательным требованиям к безопасности товара. При установлении срока годности товара изготовитель должен учитывать нормы законодательства о защите прав потребителей, иные правовые акты, обязательные требования государственных стандартов и др.

Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности. Если товар вошел в перечень товаров, на которые должны быть установлены сроки годности, то независимо от того, где он произведен, продавец должен довести имеющуюся информацию о сроке годности до потребителя и передать товар до его окончания.

Таким образом, продажа товаров по истечении установленного срока годности, а также товара, на который должен быть установлен срок службы или срок годности, но не установлен, запрещается.

Организации, реализующие товары с установленным сроком годности, должны вести постоянный контроль для выявления товаров с истекающим сроком годности, так как просроченные товары изымаются из оборота. Составляется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по ф. N ТОРГ-15.

Кроме того, товары с истекшим сроком годности могут быть обнаружены при инвентаризации. В Указаниях по применению и заполнению ф. N ИНВ-3 отмечено, что на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. Унифицированной формы акта о выявлении просроченных товаров нет, поэтому организация имеет право разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике. Разработанный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа и дату его составления;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении (включая наименование товара, количество и место хранения);
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц.

В акте о выявлении товаров с истекшим сроком годности следует указать их наименование, количество и место хранения.

Итак, организация выявила товары с истекшим или истекающим сроком годности и зафиксировала данный факт, оформив соответствующие документы. Чтобы уценить или списать указанные товары, ей нужно составить акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по ф. N ТОРГ-15. Акт оформляется и подписывается членами специально созданной комиссии, которая может действовать на постоянной основе либо по мере необходимости.

На основании акта при учете товаров по покупным ценам производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

К-т сч. 41-1 "Товары на складах"

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности, изъятых из торгового оборота;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности.

В случае, когда организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам (с наценкой), в учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары в торговом зале",

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности, изъятых из торгового оборота;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности;

Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары в торговом зале",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

сторнирована торговая наценка на товар с истекшим сроком годности.

Далее стоимость испорченного товара списывается на затраты:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

списана стоимость товаров с истекшим сроком годности в пределах норм естественной убыли;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

списана стоимость просроченного товара.

Уничтожение или утилизация просроченного товара

Условиями договора поставки товара может быть предусмотрена обязанность выкупа продавцом товаров, не проданных до истечения срока годности. В этом случае возврат товаров с истекшим сроком годности оформляется как обратная реализация. Если подобное условие о выкупе отсутствует в договоре с продавцом, то покупателю придется разбираться с просроченным товаром самостоятельно.

Выбор процедуры уничтожения или утилизации определяется на основании результатов экспертизы, проведенной в подразделении Роспотребнадзора. Требования к проведению экспертизы установлены Законом о качестве и безопасности пищевых продуктов. Порядок проведения процедуры уничтожения или утилизации изложен в Положении о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении. Все расходы на экспертизу, утилизацию или уничтожение некачественных товаров несет организация — продавец товаров.

Утилизация просроченных товаров

Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть утилизирована либо использована на корм животным и в качестве сырья для переработки. Таким образом, утилизация товаров с истекшим сроком годности — это операция продажи с признанием доходов и расходов на утилизацию просроченных товаров для целей налогообложения.

Для обоснования сниженной цены, по которой происходит передача просроченного товара, следует оформить акт с описанием товара и его состояния и приказ о снижении цены в связи со снижением качества товара. Данная цена будет использована при определении выручки в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение об утилизации товаров с истекшим сроком годности принимается руководителем организации — собственника данных товаров, а в определенных ситуациях — должностным лицом органа государственного надзора и контроля. В последнем случае владелец такой пищевой продукции обязан представить органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об утилизации, документ (его нотариально заверенную копию), подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование. На это отводится три дня после передачи просроченной продукции для использования в целях, не связанных с употреблением в пищу.

Если просроченная продукция реализуется на корм животным, то возможность такого использования некачественных и (или) опасных пищевых продуктов следует согласовать с Государственной ветеринарной службой РФ.

Налогообложение операций, связанных с утилизацией товаров с истекшим сроком годности

Если товары, срок годности которых впоследствии истек, приобретались для получения дохода, то расходы на их приобретение являются обоснованными. Их можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 11.10.2007 N КА-А40/10338-07 по делу N А40-5833/07-127-43 и от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46). Как отмечается в указанных Постановлениях, товары, впоследствии оказавшиеся просроченными, приобретались с целью их дальнейшей реализации, т.е. для операций, связанных с извлечением прибыли. Утилизация товаров, срок годности которых истек, как правило, осуществляется с убытком, сумма которого уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Превышение цены приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

В то же время Минфин России отметил, что при утилизации (списании) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, подобные затраты не учитываются для целей налогообложения прибыли (Письма от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374) (пример).

Пример. Организация, осуществляющая розничную торговлю, при проведении 1 марта инвентаризации обнаружила партию товаров (продуктов питания) с истекшим сроком годности. Покупная стоимость партии товара в размере 100 штук составляла 20 000 руб., торговая наценка — 30%.

Торговая наценка на испорченный товар составила 7080 руб. (20 000 x 30% + 20 000 x 18%). В ходе проведения экспертизы было установлено, что продукты питания могут быть утилизированы. Стоимость экспертизы составила 1180 руб. с НДС.

Товары переданы (реализованы) для утилизации 15 марта, выручка составила 11 800 руб., включая НДС.

Реализация товара в порядке утилизации отражена в учете следующими бухгалтерскими записями:

01.03.2010

Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары в торговом зале",

20 000 руб.

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности, изъятых из торгового оборота;

Д-т сч.

Можно ли учесть в расходах затраты на утилизацию товара?

41 "Товары", субсч. "Товары в торговом зале",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

10 680 руб.

сторнирована торговая наценка на товар с истекшим сроком годности;

15.03.2010

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

1000 руб.

списаны расходы на проведение экспертизы;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

180 руб.

отражена сумма НДС по экспертизе;

Д-т сч. 90-1 "Выручка"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

11 800 руб.

отражена выручка от реализации утилизируемых товаров;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",

1800 руб.

начислен НДС;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

20 000 руб.

списана фактическая себестоимость утилизируемых товаров.

Уничтожение просроченных товаров

Операция оформляется приказом руководителя об уничтожении просроченных товаров и специальным актом об уничтожении, если организация принимает решение об уничтожении товаров с истекшим сроком годности.

Уничтожение пищевой и парфюмерно-косметической продукции осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований в присутствии специальной комиссии, образуемой владельцем данных товаров совместно с организацией, ответственной за их уничтожение. В случаях, когда уничтожается продукция, представляющая опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды, в состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля. Уничтожение пищевой продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.

Уничтожение пищевых и парфюмерно-косметических товаров оформляется актом о списании товаров по ф. N ТОРГ-16. Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. В случае необходимости к уничтожению товаров привлекаются представители санитарного или иного надзора.

Лекарственные средства, изъятые из обращения, передаются на предприятия, занимающиеся уничтожением медицинских препаратов и имеющие соответствующую лицензию в соответствии с Инструкцией о порядке уничтожения просроченных лекарственных средств. Уничтожение просроченных лекарств осуществляется на договорной основе в присутствии их собственника или владельца. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой органом исполнительной власти субъекта России, с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды.

Затраты на уничтожение товаров с истекшим сроком годности (включая их стоимость) не учитываются в расходах, так как не соответствуют критериям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. В Письме Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374 указано, что в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не учитываются в составе расходов.

В Письме от 28.07.2008 N 03-03-06/1/434 Минфин России также отметил, что затраты на уничтожение алкогольной продукции (включая ее стоимость), реализация которой запрещена, не соответствуют критериям признания расходов, определенным ст. 252 НК РФ, поэтому их нельзя учесть при формировании базы по налогу на прибыль.

В то же время существует противоположная позиция о том, что стоимость товаров, подлежащих уничтожению, можно признать в расходах для целей налогообложения.

В Письме Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397 указано, что расходы в виде стоимости приобретенных с целью дальнейшей реализации медицинских препаратов, которые подлежат уничтожению в связи с истечением срока годности, а также затраты, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

В Письме УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/102001 также отмечено, что расходы в виде стоимости ветеринарных препаратов, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.

ФНС России в Письме от 16.07.2009 N 3-2-09/139 разъяснила, что стоимость утилизируемой парфюмерной, косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, а также затраты на их утилизацию учитываются в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения налогоплательщиком порядка проведения экспертизы.

Кроме того, ФАС Московского округа в Постановлении от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46 подтвердил правомерность учета в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ стоимости товаров, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, поскольку изначально налогоплательщик приобретал товары для дальнейшей реализации.

В Постановлении ФАС Московского округа от 22.06.2005 N КА-А41/5477-05 также указано, что убытки от порчи товаров и материалов не являются недостачей в смысле пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. В данном случае имеют место "другие обоснованные расходы", предусмотренные пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие расходы являются экономически обоснованными, поскольку понесены в связи с порчей товаров и материалов, которые предназначены для ведения деятельности, направленной на получение прибыли.

По нашему мнению, стоимость товаров, которые подлежат уничтожению в связи с истечением срока годности, а также затраты на уничтожение (при условии их документального подтверждения) учитываются в составе прочих расходов организации на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

НДС по уничтоженным товарам

При уничтожении товаров с истекшим сроком годности налоговые органы требуют восстановить входной налог, принятый ранее к учету при приобретении этих товаров (Письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369). Однако необходимо отметить, что ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС по товарам, подлежащим уничтожению в связи с истекшим сроком годности (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06; Постановления ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2; Волго-Вятского округа от 28.04.2008 по делу N А82-15724/2004-37; Центрального округа от 22.05.2008 по делу N А48-3539/07-14).

В случае, когда налогоплательщик принимает решение не учитывать расходы на приобретение и дальнейшую ликвидацию товара с истекшим сроком годности для целей налогообложения прибыли, НДС в части такого товара подлежит восстановлению для уплаты в бюджет. Расходы, связанные с уничтожением товара, также не учитываются для целей налогообложения, и, следовательно, НДС по ним не подлежит вычету.

Н.Л.Филиппова

Главный бухгалтер

ООО "Ользен"