Товарный кредит

Все статьи Налогообложение НДС процентов по товарному и коммерческому кредиту (Россол С.)

Налог на добавленную стоимость был и остается одним из наиболее "проблемных" с точки зрения налогоплательщиков. Практически ни одна из налоговых проверок в отношении организаций на общей системе налогообложения не обходится без штрафов и пени по нему. В статье осветим одну из "серых" зон, возникающих при применении данного налога, — налогообложение процентов, получаемых и выплачиваемых по товарному или коммерческому кредиту.

Товарный и коммерческий кредит, законные проценты

Товарный кредит — это договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (ст. 822 Гражданского кодекса РФ). Основная особенность данного договора — это возвратность. По своей правовой сути это договор займа, выдаваемый и возвращаемый в неденежной форме. Так же, как и обычный заем, такой договор подразумевает не только возвратность, но и платность. Размер платы (проценты по кредиту) определяется сторонами самостоятельно. По своей природе договор товарного кредита можно рассматривать как комплексный, поскольку регулируется не только правилами о договоре займа, но и правилами о договоре поставки в части условий о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей.
Отметим, что, на наш взгляд, правила о данном договоре изначально носили "нишевый" характер.

Налогообложение НДС процентов по товарному и коммерческому кредиту (Россол С.)

Сама схема — взять товар, чтобы вернуть товар, — может быть интересна только при централизованной организации производства, когда необходимо произвести переброску запасов с одного предприятия на другое. И в целом необходимость в подобном договоре возникает нечасто. Для коммерческих компаний, не входящих в холдинговые образования, он может быть интересен только в единичных случаях, скорее носящих авральный, чем плановый характер. Например, закупленные материалы оказались бракованными и необходимо срочно найти им замену, а имеющее аналог предприятие хочет подстраховаться от возможного скачка цен в будущем.
В отличие от товарного кредита, коммерческий не является самостоятельной сделкой. Как следует из ст. 823 ГК РФ, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). Поэтому коммерческий кредит является сопутствующим денежным обязательством для иных сделок. Такими сделками в хозяйственной деятельности чаще всего выступают договоры поставки. Коммерческий кредит по своей сути — это проценты, начисляемые на денежное обязательство (отсрочку платежа) или обязательство по передаче товара (аванс) по договору.
По общему правилу кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. Если стороны не установили иное, то проценты оплачиваются исходя из ставки рефинансирования Банка России в соответствующие периоды времени (ст. 317.1 ГК РФ). Указанная статья была введена Федеральным законом от 08.03.2005 N 42-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации".
В настоящее время идет активная дискуссия на тему, являются ли законные проценты полным аналогом коммерческого кредита, то есть должны ли они применяться к авансам и предварительной оплате. Однозначного ответа на этот вопрос пока нет, и, вероятно, он появится не раньше, чем спор на эту тему дойдет до высших судебных инстанций. Пока можно констатировать, что после реформирования части первой ГК РФ в законодательстве появилось такое явление, как законная плата за пользование денежными средствами. Соответственно, и вопрос о том, подлежат ли такие проценты обложению НДС, решается аналогично вопросу о налогообложении процентов по коммерческому кредиту, который мы рассмотрим ниже.

Проценты по товарному кредиту и НДС

Действующее законодательство в отношении налогообложения процентов по товарному кредиту носит более конкретный и определенный характер по сравнению с налогообложением процентов по коммерческому кредиту. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет платы за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям и процентам по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
Если проценты за пользование кредитом установлены в натуральной форме, то для включения размера процентов в налоговую базу по НДС необходимо определиться с их денежной оценкой. Она должна осуществляться исходя из фактических затрат на приобретение товарно-материальных ценностей. У кредитора доходы в виде процентов, полученных в натуральной форме, оцениваются исходя из цены сделки, т.е. исходя из стоимости товаров, передаваемых в счет уплаты процентов, указанной в договоре. Если цена товаров договором не установлена, то для оценки доходов следует исходить из рыночной цены на аналогичные товары. Чтобы избежать неопределенности с расчетом процентов, а также иметь возможность определить размер убытков при нарушении договора, рекомендуем всегда оценивать товар, передаваемый и возвращаемый по договору товарного кредита.

Проценты по коммерческому кредиту и НДС

Вопрос, являются ли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость проценты, выплачиваемые либо получаемые в рамках коммерческого кредита, не так прост, как может показаться. В настоящее время Минфин России считает, что проценты, выплачиваемые по коммерческому кредиту, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются. Арбитражная практика, складывающаяся с середины нулевых годов, подтверждает это. Однако до этого времени налоговые органы рассматривали коммерческий кредит как услугу и считали, что проценты по коммерческому кредиту должны включаться в налогооблагаемую базу по НДС.
В настоящее время практика судов позволяет говорить о том, что проценты, начисляемые по коммерческому кредиту, не формируют цену товара и не связаны с оплатой реализуемого товара (работ, услуг), поэтому не подлежат налогообложению НДС. В обоснование этой позиции можно привести следующие доводы.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ к объекту налогообложения по НДС относятся операции по реализации товаров, работ, услуг, под которыми в силу ст. 39 НК РФ понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Пунктом 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено увеличение налоговой базы на суммы, полученные:
— за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (пп. 2),
— в виде процента (дисконта) по полученным в счет платы за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процентов, рассчитанных в соответствии со ставками рефинансирования Банка России (пп. 3),
— в виде страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ, услуг (пп. 4).
Иных выплат, на которые увеличивается налоговая база при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), НК РФ не содержит. Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.
Согласно ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты с уплатой процентов за пользование коммерческим кредитом (т.е. за отсрочку оплаты проданного товара).
В соответствии с п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ и ВС РФ от 08.10.1998 N 14/13 "О практике применения Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.
С учетом изложенного проценты по коммерческому кредиту являются денежными обязательствами, связанными с рассрочкой оплаты долга.
Проценты, полученные по денежным обязательствам, не имеют прямой взаимосвязи с реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, не являются объектом налогообложения по НДС в силу ст. ст. 39, 146 НК РФ и ст. 823 ГК РФ.
Данная позиция преобладает в судебной практике и нашла свое отражение в письмах финансистов и налоговиков (Письма Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-11/41207, от 17.06.2014 N 03-07-15/28722, Письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13219@).
Ранее высказанная точка зрения налоговых органов по включению процентов по коммерческому кредиту в налогооблагаемую базу НДС, как мы уже упоминали, основывалась на утверждении, что его предоставление в подобных случаях — услуга (Письмо МНС России от 17.12.2002 N 03-2-09/3195/27-АР893, Информационное письмо УМНС по г. Москве от 09.08.2002 N 11-15/36557, Письмо УМНС по г. Москве от 30.10.2003 N 24-11/60856). Надо отметить, что эта точка зрения противоречила толкованиям ГК РФ высшими судебными органами. В Постановлении Пленумов Верховного Суда РФ N 13, ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" указано, что проценты по коммерческому кредиту являются платой за предоставление денежных средств и по своей правовой природе аналогичны процентам по займу.
К настоящему времени благодаря складывающейся на протяжении длительного периода времени судебной практике (включая практику высших судебных инстанций) подход к процентам по коммерческому кредиту как к процентам по займу (т.е. включение во внереализационные доходы/расходы без включения в налоговую базу по НДС) возобладал, в том числе в подходах налоговой инспекции (Письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13219@).
Исключения при проведении налоговых проверок случаются, но интересы налогоплательщика достаточно эффективно защищаются в судах (Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2014 по делу N А40-115671/13).
Непротиворечивая судебная практика при этом сложилась как в отношении поставщиков (получателей процентов), так и в отношении покупателей (плательщиков процентов). Выделим судебные акты, подтверждающие позицию о невключении в налогооблагаемую базу по НДС процентов по коммерческому кредиту (Определения ВАС РФ от 12.04.2007 N 3746/07 по делу N А13-15240/2005-14, ВАС РФ от 30.07.2007 N 8428/07 по делу N А56-20632/2006, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 по делу N А33-7924/2012, ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 N Ф03-1854/2012 по делу N А51-14495/2011, ФАС Московского округа от 22.05.2014 N Ф05-4674/14 по делу N А40-115671/13 и пр.).
Особо хотелось бы отметить, что в целях уменьшения налоговых рисков положения о коммерческом кредите должны быть максимально четко определены в договоре (Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2009 N КА-А40/2217-09 по делу N А40-52116/08-118-242). Необходимо указать проценты, подлежащие уплате, определить границы срока или конкретную дату возврата денежных средств и процентов. Простого упоминания о возможности предоставления коммерческого кредита может быть недостаточно.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Товарные кредиты — что это такое?Как взять товарный кредит

1. Что такое товарный кредит

2. Плюсы товарного кредитования

3. Минусы товарного кредитования для заемщиков

Что такое товарный кредит

Товарные кредиты представляют собой целевое кредитование клиентов, которые хотят приобрести в магазинах какие-то товары. Для банков выгодно вести дела таким образом. Если уже нормой жизни стала выдача кредитов на услуги (туризм и образование), то товарные кредиты появились еще раньше. Для человека, который хочет приобрести товар в кредит, такой способ расчетов за покупки также выгоден. А все из-за того, что есть целый ряд преимуществ процедуры экспресс-кредитования в магазинах. И хотя за кредиты порой приходится переплачивать немаленькие суммы, все равно желающих кредитоваться хоть отбавляй! Ниже мы рассмотрим причины, которые побуждают людей брать товары в кредит непосредственно в магазине.

Плюсы товарного кредитования

1. Возможность купить товар в кредит прямо в магазине. Как правило, товары в кредит выдают крупные компании, которые сосредоточены на продажах бытовой техники, электроники и прочих товаров, которые сложно бывает оплатить одним платежом. И чем беднее население, тем больше оно будет брать кредитов. Даже кредиты на такие скромные вещи как телевизор или микроволновая печь могут обеспечить банкам хорошую прибыль, а торговым точкам оборот продукции на складах. Поэтому во время кризиса все чаще компании задумываются над такой формой продажи товаров своим потребителям.

2. Небольшой пакет документов, который нужно предоставить заемщику. Если бы заемщик обращался непосредственно в банк и просил у него наличные на приобретение чего-либо, то банку пришлось бы требовать от потенциального клиента довольно большой пакет документов. Кроме паспорта потребовалась бы еще и справка о доходах, копия трудовой книжки, страховка, прописка и так далее. В товарном кредитовании все проще.

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Зачастую от вас будут требовать предоставить лишь паспорт и идентификационный код. Справку с работы требуют не все банки. Это существенно облегчает процедуру покупки любых товаров в кредит. Банки охотнее выдают кредиты по такой схеме, потому что сам товар стоит намного меньше, чем цена, за которую его продают в магазине. Чем меньше стоит товар, тем меньше риски банка. В итоге сумма, которую банк может потерять в реальности будет намного меньше, чем сумма, которую бы банк мог потерять из-за выдачи кредита наличными недобросовестному заемщику.

                         

3. Быстрая процедура выдачи кредита. Зачастую всю процедуру оформления покупки можно успеть совершить за 30-40 минут. Самое главное – понять выбранную программу кредитования и ознакомиться со сроками погашения задолженности.

4. Возможность получить товар даже с неидеальной кредитной историей. Кстати, таким образом многие заемщики пытаются исправить свою кредитную историю. И если просрочки были небольшими, то взяв в кредит какой-то товар можно постепенно улучшать свою кредитную историю, что в будущем позволит брать в долг у банков уже более крупные суммы денег наличными.

Минусы товарного кредитования для заемщиков

1. Высокие процентные ставки. Обычно товары в кредит могут выдаваться под 40% годовых! Это очень высокая ставка, но необходимо учитывать и тот факт, что сам банк также прилично рискует. Ведь займы зачастую получают и те, у кого уже не в лучшем виде кредитная история. Получается, что даже добросовестные заемщики будут переплачивать из-за тех, кто вовремя не гасит свои задолженности.

2. Много нюансов и подводных камней оформления сделки. Зачастую кредиты в банке оформляют стажеры или же консультанты, которых только что взяли на работу. Они не владеют всеми тонкостями и иногда забывают сообщить клиентам важные детали кредитования. Например, покупатель может не заметить в договоре пункт о страховании или же последствия просрочек по платежам. В итоге взятый в кредит товар обходится некоторым заемщикам в 2-3 раза дороже его стоимости. Так что при оформлении кредита на товар внимательно изучите все вопросы прямо на месте. Иначе потом вы не сможете доказать что-либо банку.

Copyright © 2017 Все права защищены. Копирование материалов сайта без указания источника — запрещается.

Налогообложение и учет процентов по товарному кредиту

Рассматриваемые в статье учетно-налоговые вопросы, обусловленные выплатой и получением процентов в связи с товарным кредитованием организаций, являются логическим завершением представленной ранее авторами статьи "Товарный кредит: особенности налогообложения и учета", опубликованной в журнале N 22.

К договору товарного кредита применяются правила, регулирующие кредитный договор и договор займа, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства. Заемщик по этому договору получает вещи в собственность, использует их по назначению и должен не только вернуть кредитору равное количество других вещей того же рода и качества, но и уплатить проценты на сумму долга.

Налог на добавленную стоимость. В договоре товарного кредита проценты могут быть предусмотрены как в денежной, так и в натуральной форме. Для правильного расчета НДС необходимо знать годовую ставку процента по договору. Она может быть прописана в договоре товарного кредита либо ее следует определить расчетным путем, в случае если в договоре указана, например, лишь натуральная величина процентов (пример 1).

Пример 1. Согласно договору товарного кредита 1 июля 2008 г. ООО "Крокус" передало ООО "Звезда" 1000 м шерстяной ткани. ООО "Звезда" использовало полученные материалы для пошива костюмов. По договору ООО "Звезда" должно вернуть кредитору 1000 м ткани в качестве погашения основного долга и 30 м ткани в качестве процентов за пользование товарным кредитом в срок до 2 августа 2008 г. Ткань с процентами возвращена заемщиком 29 августа 2008 г., фактический срок пользования товарным кредитом равен 60 календарным дням.

Определим годовую ставку процента по договору товарного кредита:

(30 м : 60 дн. x 366 дн.) : 1000 м x 100 = 18,3%.

Если проценты выплачиваются заемщиком в натуральной форме, а в договоре товарного кредита не указана цена передаваемых товаров, то для целей налогообложения применяются нормы ст. 40 НК РФ и определяется рыночная цена данных товаров.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ при расчете НДС в налоговую базу включается сумма процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, действовавшим в периодах, за которые исчисляется процент. Сумма налога определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ). НДС начисляется в том налоговом периоде, в котором проценты получены. Кредитор выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж, заемщик не имеет права на вычет данной суммы НДС, так как это не предусмотрено ст. 171 НК РФ (пример 2).

Пример 2. Используя исходные данные и результаты расчетов в примере 1, определим сумму НДС, подлежащую начислению ООО "Крокус" с процентов, полученных по договору товарного кредита. В договоре товарного кредита указано, что цена одного метра ткани составляет 590 руб., в том числе НДС 18% — 90 руб. С 1 по 13 июля 2008 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 10,75%, с 14 июля 2008 г. по 29 августа 2008 г. — 11%.

Величина процентов, облагаемых НДС, в натуральном выражении:

за период с 1 по 13 июля:

(18,3% — 10,75%) x 1000 м : 366 дн. x 13 дн. = 2,682 м;

за период с 14 июля по 29 августа:

(18,3% — 11%) x 1000 м : 366 дн. x 47 дн. = 9,374 м.

Сумма НДС, начисленная с процентов по товарному кредиту 29.08.2008:

(2,682 м + 9,374 м) x 590 руб. — 18 : 118 = 1085,04 руб.

Если в договоре товарного кредита предусмотрены проценты в денежной форме, то НДС, подлежащий начислению с процентов, рассчитывается аналогично (пример 3).

Пример 3. Согласно договору товарного кредита 1 июля 2008 г. ООО "Мир" передало ЗАО "Мечта" 1000 м шерстяной ткани по договорной стоимости 590 000 руб. Договором предусмотрена выплата процентов в денежной форме в момент погашения товарного кредита. Ставка процентов по договору — 20% годовых. Ткань с процентами возвращена заемщиком 29 августа 2008 г., фактический срок пользования товарным кредитом равен 60 календарным дням. С 1 по 13 июля 2008 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 10,75%, с 14 июля по 29 августа 2008 г. — 11%.

Величина процентов, облагаемых НДС:

за период с 1 по 13 июля:

(20% — 10,75%) x 590 000 руб. : 366 дн. x 13 дн. = 1938,46 руб.;

за период с 14 июля по 29 августа:

(20% — 11%) x 590 000 руб. : 366 дн. x 47 дн. = 6818,85 руб.

Сумма НДС, начисленная ООО "Мир" с процентов по товарному кредиту 29 августа 2008 г.:

(1938,46 руб. + 6818,85 руб.) x 18 : 118 = 1335,86 руб.

Если проценты погашаются в натуральной форме, то происходит переход права собственности от заемщика к кредитору на товары, передаваемые в уплату процентов. Следовательно, у заемщика возникает база по НДС в размере договорной или рыночной стоимости передаваемых товаров. В данном случае кредитор не имеет права на вычет указанного НДС (пример 4).

Пример 4. Общество с ограниченной ответственностью "Звезда" передает ООО "Крокус" 30 м шерстяной ткани в качестве процентов за пользование товарным кредитом. В договоре товарного кредита указано, что цена одного метра ткани составляет 590 руб., в том числе НДС 18% — 90 руб.

Сумма НДС, начисленная ООО "Звезда" по данной операции, составит:

30 м x 590 руб. x 18 : 118 = 2700 руб.

Налог на прибыль. Товарный кредит является долговым обязательством (п. 1 ст. 269 НК РФ). Кредитор включает проценты к получению в состав внереализационных доходов (п.

Товарный кредит: особенности учета и налогообложения

6 ст. 250 НК РФ).

В налоговом учете заемщика проценты, начисленные за фактическое время пользования товарным кредитом, относятся к внереализационным расходам с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем предельную величину, рассчитанную одним из следующих способов:

  1. проценты признаются для налогообложения в части, существенно не превышающей средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях;
  2. предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Необходимо уточнить: если договор товарного кредита не содержит условия о возможном изменении процентной ставки, то при расчете предельной величины процентов используется ставка рефинансирования, действовавшая на момент выдачи товарного кредита; если же согласно условиям договора товарного кредита процентная ставка может изменяться, то при расчетах используется ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При методе начисления проценты отражаются в налоговом учете на конец каждого отчетного периода или на дату погашения кредита. При использовании кассового метода датой получения дохода и совершения расхода в виде процентов является дата оплаты процентов заемщиком кредитору (пример 5).

Пример 5. Используя данные примера 3, определим сумму процентов, признаваемую внереализационным расходом в налоговом учете ЗАО "Мечта". Заемные обязательства, выданные на сопоставимых условиях, в ЗАО "Мечта" отсутствуют. Изменение процентной ставки договором товарного кредита не предусмотрено. Стороны договора используют метод начисления при расчете налога на прибыль.

Рассчитаем предельную величину процентов, принимаемых в целях налогообложения:

10,75% x 1,1 = 11,825%.

Сумма процентов, принимаемых для целей налогообложения, за июль 2008 г.:

590 000 руб. x 11,825% : 366 дн. x 31 дн. = 5909,27 руб.

Сумма процентов, принимаемых для целей налогообложения, за август 2008 г.:

590 000 руб. x 11,825% : 366 дн. x 29 дн. = 5528,03 руб.

Сумма процентов, не признаваемая расходом:

20% x 590 000 руб. : 366 дн. x 60 дн. — 5909,27 руб. — 5528,03 руб. = 7906,96 руб.

Величина постоянного налогового обязательства:

7906,96 руб. x 24% = 1897,67 руб.

В налоговом учете ООО "Мир" будет признан внереализационный доход в виде процентов:

за июль 2008 г.:

590 000 руб. x 20% : 366 дн. x 31 дн. = 9994,54 руб.;

за август 2008 г.:

590 000 руб. x 20% : 366 дн. x 29 дн. = 9349,73 руб.

Если проценты выплачиваются в натуральной форме, то денежную оценку расходов в виде процентов следует определять исходя из фактических затрат на приобретение передаваемых материальных ценностей (пример 6).

Пример 6. Согласно договору товарного кредита 1 июля 2008 г. ООО "Крокус" передало ООО "Звезда" 1000 м шерстяной ткани. ООО "Звезда" должно вернуть кредитору 1000 м ткани в качестве погашения основного долга и 30 м ткани в качестве процентов за пользование товарным кредитом в срок до 29 августа 2008 г. Ткань с процентами возвращена заемщиком 29 августа 2008 г., фактический срок пользования товарным кредитом равен 60 календарным дням.

В договоре товарного кредита указано, что цена одного метра ткани составляет 590 руб., в том числе НДС 18%. ООО "Звезда" приобрело эту ткань по цене 610 руб. за 1 метр, в том числе НДС 18%.

Заемных обязательств, выданных ООО "Звезда" на сопоставимых условиях, не имеется. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 1 июля 2008 г. составляла 10,75%. Расчетная ставка процента по договору составила 18,3% (см. пример 1). Стороны договора используют метод начисления для целей расчета налога на прибыль.

Рассчитаем предельную величину процентов, принимаемых в целях налогообложения:

10,75% x 1,1 = 11,825%.

Затраты ООО "Звезда" на приобретение 1 м ткани (без НДС):

610 руб. : 118 x 100 = 516,95 руб.

Сумма процентов, принимаемых для целей налогообложения, за июль 2008 г.:

1000 м x 11,825% : 366 дн. x 31 дн. x 516,95 руб. = 5177,62 руб.

Сумма процентов, принимаемых для целей налогообложения, за август 2008 г.:

1000 м x 11,825% : 366 дн. x 29 дн. x 516,95 руб. = 4843,58 руб.

Сумма процентов, не признаваемая расходом:

30 м x 516,95 руб. — 5177,62 руб. — 4843,58 руб. = 5487,30 руб.

Величина постоянного налогового обязательства:

5487,30 руб. x 24% = 1316,95 руб.

В налоговом учете ООО "Крокус" будет признан внереализационный доход в виде процентов:

за июль 2008 г.:

1000 м x 18,3% : 366 дн. x 31 дн. x 590 руб. = 9145 руб.;

за август 2008 г.:

1000 м x 18,3% : 366 дн. x 29 дн. x 590 руб. = 8555 руб.

В случае если на момент начисления процентов затраты заемщика на приобретение имущества для уплаты процентов определить невозможно, то расчет можно выполнить исходя из договорной или рыночной цены предмета сделки, а впоследствии выполнить перерасчет.

Бухгалтерский учет процентов по договору товарного кредита. Сумма процентов к получению по товарному кредиту отражается кредитором в составе прочих доходов (п. п. 7 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Задолженность по процентам не увеличивает сумму финансовых вложений, а отражается как расчеты с прочими дебиторами.

В бухгалтерском учете заемщика проценты по полученному товарному кредиту отражаются в составе прочих расходов того периода, в котором они произведены, независимо от того, когда и в какой форме производится их погашение (п. п. 12, 14 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по товарному кредиту в денежной и натуральной форме (примеры 7, 8).

Пример 7. Используя исходные данные и результаты расчетов в примерах 3 и 5, составим бухгалтерские записи в учете ООО "Мир" и ЗАО "Мечта" по начислению и уплате процентов по товарному кредиту.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" производятся следующие записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",

9994,54 руб.

начислены проценты к получению по товарному кредиту за июль.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",

9349,73 руб.

начислены проценты к получению по товарному кредиту за август;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

19 344,27 руб.

поступили на расчетный счет денежные средства в погашение задолженности по процентам;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

1335,86 руб.

начислен НДС с суммы полученных процентов.

В бухгалтерском учете ЗАО "Мечта" произведены следующие записи:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

9994,54 руб.

начислены проценты к уплате по товарному кредиту за июль.

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

9349,73 руб.

начислены проценты к уплате по товарному кредиту за август;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

19 344,27 руб.

перечислены кредитору денежные средства в погашение задолженности по процентам.

Пример 8. Используя исходные данные и результаты расчетов в примерах 2, 4 и 6, составим бухгалтерские записи в учете обществ с ограниченной ответственностью "Крокус" и "Звезда" по начислению и уплате процентов по товарному кредиту.

В бухгалтерском учете ООО "Крокус" производятся следующие записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",

9145 руб.

начислены проценты к получению по товарному кредиту за июль.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы",

8555 руб.

начислены проценты к получению по товарному кредиту за август;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

17 700 руб.

получена ткань в погашение задолженности по процентам;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

1085,04 руб.

начислен налог на добавленную стоимость с суммы полученных процентов.

В бухгалтерском учете ООО "Звезда" произведены следующие записи:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

9145 руб.

начислены проценты к уплате за июль, исходя из цены ткани, указанной в договоре товарного кредита.

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

8555 руб.

начислены проценты к уплате за август, исходя из цены ткани, указанной в договоре товарного кредита;

Д-т сч. 10 "Материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

15 508,47 руб.

принята к учету ткань, приобретенная для уплаты процентов кредитору;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2791,53 руб.

выделен налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

2791,53 руб.

принят к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 10 "Материалы"

15 508,47 руб.

передана ткань кредитору по балансовой стоимости;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

2700 руб.

начислен налог на добавленную стоимость с договорной стоимости переданной кредитору ткани;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

508,47 руб.

списана разница между балансовой стоимостью материалов и договорной стоимостью без налога на добавленную стоимость.

Л.И.Куликова

Казанский государственный

финансово-экономический институт

А.В.Ивановская

Казанский государственный

финансово-экономический институт