Товарный знак актив или пассив


Имущество организации – активы и пассивы

— внутренняя суть бухгалтерского баланса, который должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). В бухгалтерском балансе активы и пассивы должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

     АКТИВ Внеоборотные активы

Нематериальные активы

     Организационные расходы

     Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы

     Деловая репутация организации Основные средства

     Земельные участки и объекты природопользования

     Здания, машины, оборудование и другие основные средства

     Незавершенное строительство Финансовые вложения

     Инвестиции в дочерние общества

     Инвестиции в зависимые общества

     Инвестиции в другие организации

     Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

      Прочие финансовые вложения Оборотные активы Запасы

      Сырье, материалы и аналогичные ценности

      Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

      Готовая продукция, товары для перепродажи и товары

      отгруженные Расходы будущих периодов

      Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток имущества

Покупатели и заказчики

      Дебиторская задолженность

      Векселя к получению

      Задолженность дочерних и зависимых обществ

      Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

      Авансы выданные

      Прочие дебиторы Финансовые вложения

      Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

       Собственные акции, выкупленные у акционеров

       Прочие финансовые вложения Денежные средства

       Расчетные счета

       Валютные счета

       Прочие денежные средства

Убытки

Непокрытые убытки прошлых лет

Убыток отчетного года

     ПАССИВ

Капитал и резервы

    Уставный капитал     Добавочный капитал     Резервный капитал

    Резервы, образованные в соответствии с законодательством

    Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного года

Долгосрочные пассивы

Заемные средства

    Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

    Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты    

Прочие пассивы

Краткосрочные пассивы

Заемные средства

    Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12     месяцев после отчетной даты

    Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12     месяцев после отчетной даты

Кредиторская задолженность    

Поставщики и подрядчики    

Векселя к уплате

    Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

    Задолженность перед персоналом организации    

Задолженность перед бюджетом и социальными фондами

    Задолженность участникам (учредителям) по выплате     доходов

    Авансы полученные    

Прочие кредиторы

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов и платежей

Товарный запас актив или пассив

Также акцентируем внимание, что термин «нематериальный актив» в понимании норм пункта 4 П(С)БУ 8 означает немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован. Кроме того, нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

В то же время следует отметить, что в соответствии с нормами пункта 9 П(С)БУ 8 расходы на создание собственных торговых марок не признаются нематериальными активами, а отражаются в составе расходов на сбыт, поскольку целью создания собственной торговой марки является успешное продвижение товаров и услуг на рынке.

Таким образом, при соблюдении всех критериев признания нематериальных активов, затраты на создание объекта права на торговую марку в бухучете могут быть включены в первоначальную стоимость нематериальных активов, а не отнесены к расходам периода. В данном случае, первоначальная стоимость права на торговую марку может включать в себя:

• сумму сборов, уплаченных при регистрации;
• сумму госпошлины при получении свидетельства;
• стоимость услуг патентного поверенного;
• стоимость услуг различных специалистов (плата рекламному агентству за разработку, услуги дизайнеров и т.д.).

Однако следует отметить, что нормы пунктов 63, 64 IAS 38 «Нематериальные активы» не разрешают признавать торговые марки, созданные самим предприятием, в качестве нематериальных активов, поскольку затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.

Право собственности на торговые марки, как и другие нематериальные активы, подлежит амортизации. Согласно нормам пунктов 25-31 П(С)БУ 8 предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются. К ним относятся активы, по которым предприятие не определило ограничения срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от использования таких нематериальных активов.

Обращаем внимание, если предприятие приобретает права на торговую марку по договору о передаче исключительных имущественных прав, то на основании норм пунктов 4, 5 П(С)БУ 8 предприятие формирует первоначальную стоимость нематериальных активов на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» и после ввода торговой марки в эксплуатацию отражает на субсчете 123 «Права на коммерческие обозначения».

Сумма амортизации учитывается в составе расходов на сбыт.

Если предприятие использует торговую марку (например, на основании лицензионного договора), то в данном случае оно выплачивает роялти, которые согласно нормам пункта 7 П(С)БУ 16 «Расходы» признаются расходами периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

То есть, если суммы роялти зависят от объемов продаж или производства продукции, сумма роялти включается в производственную себестоимость продукции. При продаже этой продукции признается доход от продажи и, соответственно, расходы (в том числе сумма роялти), осуществленные для получения дохода. Роялти за пользование соответствующими правами, использованными для административных нужд, отражаются в составе административных расходов, для расходов на сбыт – в составе расходов на сбыт.

Елена Иванова, сертифицированный аудитор,Бухгалтер 911

Азбука Учета

Товарный знак относится к нематериальным активам

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: использование товарного знака и амортизация.

Актив предприятия согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ признается нематериальным при наличии документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Применительно к рассмотренной в письме ситуации ФНС напомнила, что исключительное право на товарный знак подтверждается свидетельством о его государственной регистрации. Отсутствие у налогоплательщика соответствующих прав на товарный знак по причине отказа в регистрации не влияет на его право признать в составе расходов произведенные затраты, связанные с оформлением прав на товарный знак (постановление ФАС МО от 01.10.2008 N КА-А40/9241-08).

Что такое товарный знак с точки зрения ФНС?

Напомним, товарный знак (trademark) — это зарегистрированное словесное, изобразительное, объемное обозначение или их комбинации (пункт 1 статьи 1482 ГК РФ). Исключительные права на товарный знак действуют с момента его государственной регистрации в течение 10 лет со дня подачи заявки на эту регистрацию. Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Причем в силу статьи 1491 ГК РФ продлевать данный срок можно неограниченное количество раз. Таким образом, зарегистрированное право на товарный знак стоимостью более 40 000 рублей, способное приносить доход, признается амортизируемым имуществом.

Обратите внимание: расходы на приобретение товарных знаков, которые не используются в финансово-хозяйственной деятельности организации, не могут быть включены в облагаемую базу по налогу на прибыль. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06-1/721. При этом финансисты настаивают на том, что суммы начисленной ранее амортизации по такому активу необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения прибыли.

В целях налогообложения срок действия исключительных прав определяется исходя из срока полезного использования подобного актива, обусловленного условиями соответствующего договора. В случаях, когда на дату ввода нематериального актива в эксплуатацию определить срок действия исключительных прав исходя из договора или гражданского законодательства РФ невозможно, срок полезного использования определяется равным 10 годам (письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454).

Начисление амортизации на использование товарных знаков

Начисление амортизации в целях налогообложения прибыли следует производить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования товарного знака (пункт 4 статьи 259 НК РФ). Однако что понимается под началом использования товарного знака, в налоговом кодексе не определено. В связи с этим специалисты ФНС (руководствуясь, очевидно, пунктом 1 статьи 11 НК РФ) обратились к иным нормативно-правовым актам, в частности, к гражданскому кодексу. Пунктом 2 статьи 1484 ГК РФ предусмотрено несколько возможных вариантов использования товарных знаков. Например, товарный знак может размещаться на самих товарах (в том числе на этикетках и упаковках), в предложениях о рекламе товаров, на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот.

С учетом изложенного и на примере конкретной ситуации (выводе на российский рынок лекарственного препарата) налоговое ведомство решило, что начало использования зарегистрированного товарного знака может быть связано с моментом размещения товарного знака на заявлении о государственной регистрации лекарственного препарата (пункт 1 статьи 13 федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ об обращении лекарственных средств).

А вот дату регистрации и выпуска этого препарата для начала исчисления амортизации дожидаться не нужно. Так как они, по мнению налоговиков, никоим образом не влияют на момент начала амортизации товарного знака. Полагаем, что таким подходом к определению момента начала использования товарного знака (в целях начисления амортизации), использованным налоговым ведомством в комментируемом письме, налогоплательщики могут воспользоваться и в иных аналогичных ситуациях.