Товары принятые на комиссию

I.Общие понятия:

Комитент — человек сдающий вещь для продажи.

Комиссионер — продавец (магазин принимающий товар для продажи).

Договоркомиссии — договор заключаемый между Комитентом и Комиссионером в котором оговорены цена, сроки продажи сдаваемой на комиссию вещи, а так же другие условия возникающие при выполнении договора.

II. Правила приема товара на комиссию в комиссионном магазине «Ксилена»

1. Магазин принимает на комиссию любой новый и бывший в употреблении качественный товар, который годен для использования, не требующий ремонта или реставрации, отвечающий санитарным нормам и требованиям, безопасный для жизни и здоровья граждан. Кроме одежды, магазин берет на комиссию компьютерную и бытовую технику, мобильные телефоны, мебель, различное снаряжение (дайверское, лыжное, горнолыжное, хоккейное).

В случае если к продаже предлагаются бывшие в употреблении товары, в отношении которых в соответствии с санитарными правилами должны быть проведены санитарно-противоэпидемические мероприятия (чистка, стирка, дезинфекция, дезинсекция), Комитент обязан провести указанные мероприятия.  

  2. Магазин является частным предприятием, поэтому мы оставляем за собой право отказать в приёме товара на комиссию без объяснения причин.  

  3. При приеме товара составляется Договор комиссии, где полностью описывается товар (учитывая изложенные факторы в п.4). Договор комиссии составляется в двух экземплярах на каждую единицу товара, подписывается уполномоченным лицом от магазина и комитентом. Для оформления Договора комиссии Комитент обязан при себе иметь паспорт.

  4. По обоюдному соглашению сторон определяются основные параметры Договора, в том числе указывается цена на товара и срок комиссионной реализации  60 календарных дней.   Комитент, сдающий товар на комиссию, определяет цену, по которой он хотел бы продать свой товар. Рекомендуемая цена на любые товары устанавливается — не дороже 50% от реальной рыночной стоимости такого же нового товара.  

Факторы, определяющие стоимость товара:

— год выпуска изделия;

— комплектность;

— наличие или отсутствие заводских пломб (ярлыков) на изделии;

— техническое состояние;

— рабочие состояние;

— внешние признаки эксплуатации;

— наличие инструкции по эксплуатации;

— наличие гарантийного талона (с действующим гарантийным срокам);

— конъюнктура рынка и спрос населения на такие же или аналогичные им товары.

  5.

Комиссионер, за продажу принятого на комиссию товара, устанавливает комиссионное вознаграждение, которое уплачивает Комитент в случае продажи товара. Размер вознаграждения составляет:

             40% от цены, по которой продан товар стоимостью до 1 000 руб.

30% от цены, по которой продан товар стоимостью до 3 000 руб.

25% от цены, по которой продан товар стоимостью доруб.

20% от цены, по которой продан товар стоимостью доруб.

15% от цены, по которой продан товар стоимостью свышеруб.  

  6. Товар, занимающий объём более 1.5 м3  хранится на складе магазина или у комитента, продажа товара производится по фотографиям в магазине, а также размещается на сайте компании http//:www.KsiLena.ru. В случае продажи товара по фотографиям и через сайт компании комиссионер, за продажу принятого на комиссию товара, устанавливает комиссионное вознаграждение, которое уплачивает Комитент в случае продажи товара. Размер вознаграждения составляет:                                      

20% от цены, по которой продан товар стоимостью доруб.

15%. от цены, по которой продан товар стоимостью до руб.

10 %  от цены, по которой продан товар стоимостью от руб.

Учет у комитента при реализации товара

  6. Деньги за проданный товар выплачиваются Комитенту не позднее, чем через 5 календарных дней после продажи товара.  Выплата денег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, но непроданного товара производятся по предъявлении комитентом документа, подтверждающего заключение Договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента. Если деньги забирает не человек сдававший товар, а его доверенное лицо тогда оно обязано иметь при себе доверенность на получение денег.

  7. Комиссионер (магазин), постарается уведомить по телефону Комитента о продаже его товара. Однако комитент должен сам следить за сроком окончания договора. Ознакомиться с ходом продажи товара Комитент может непосредственно на сайте компании http//:www.KsiLena.ru , в магазине или по телефону магазина. Если магазин не предоставил Комитенту товар, то Комитент вправе считать свой товар проданным.  

  8. Деньги за проданный товар хранятся в магазине не более 30 календарных дней после конечного срока комиссионной продажи товара. Далее деньги перечисляются на благотворительность.  

  9.  В случае желания Комитента забрать товар он обязан заплатить проценты за хранение. За товар занимающий объём свыше 1.5 м3 и хранящийся на складе у комитента, берётся повышенная плата за хранение. При возврате комитенту нереализованных товаров, которые находились у субъекта хозяйствования больше одного рабочего дня, комитент оплачивает затраты за хранение его товара как за полный месяц в размере:    -5 (пять) % от согласованной цены   —  за каждые 30 календарных дней.   — 6 (шесть) % от согласованной цены   — за каждые 30 календарных дней, за товар занимающий объём свыше 1.5 м3    

  10. Комитент при заключении договора комиссии обязан предоставить достоверную информацию Комиссионеру о сдающем товаре, его недостатках, если таковые имеются. В случае выявления этих недостатков до продажи, товар снимается с продажи.  

  11. Комитент может, в период действия срока комиссионной продажи, изменить цену сданного на комиссию товара по обоюдному соглашению сторон. Переоценка товара осуществляется путём подписания Акта переоценки. При этом с момента переоценки первоначальной ценой товара становится новая цена, указанная Комитентом.  

  12.  Если сданный на комиссию товар не реализован в течение установленного срока реализации (60 календарных дней), то цена на него снижается на 30% от установленной сторонами первоначальной стоимости товара. Если товар не реализован после уценки в течение  30 календарных дней,  то магазин переоценивает его до цены возможной реализации на следующие 30 календарных дней. Если товар не востребован Комитентом по истечении 90 календарных дней с момента сдачи товара, то претензии по этому товару более не принимаются и Комиссионер вправе утилизировать его.

  13. Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счёт комитента.

   14. Возможно индивидуальное  заключение  нестандартных договоров на продажу, а так же лавирование процентных ставок. 

15. Споры, возникающие между Комиссионером и Комитентом по выполнению условий Договора комиссии, рассматриваются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

У Вас что, Консультанта+ нет? Ну надоело поисковиком работать!

Вопрос: Об отсутствии объекта налогообложения по НДС при передаче товаров комитентом комиссионеру в связи с тем, что указанная передача не признается операцией по реализации товаров.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 18 мая 2007 г. N 03-07-08/120

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров на основе договора комиссии Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом на основании ст. 996 Гражданского кодекса вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
Таким образом, передача комитентом товаров комиссионеру операцией по реализации данных товаров не признается.
Учитывая изложенное, передача товаров комитентом комиссионеру объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18.05.2007

Вопрос: Организация-комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазин с площадью торгового зала менее 150 квадратных метров и применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Признается ли комиссионное вознаграждение, полученное комиссионером по договору комиссии, объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Подпунктом 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Таким образом, организация-комиссионер, осуществляющая предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, в рамках договора комиссии, не признается плательщиком НДС (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
При этом полученное комиссионером вознаграждение следует рассматривать как доход от предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, а не как доход от отдельного вида предпринимательской деятельности.
Учитывая, что указанная организация не признается плательщиком НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, комиссионное вознаграждение объектом налогообложения по НДС не является.

Е.Н.Коломина
Консалтинговая группа "ИнтерСофт"
06.12.2006

Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2007, N 3

Вопрос: Индивидуальный предприниматель — комиссионер, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключил с организацией, находящейся на общем режиме налогообложения, договор комиссии. Кроме того, индивидуальный предприниматель заключил договор субкомиссии на реализацию товаров комитента. Необходимо ли индивидуальному предпринимателю выставлять счет-фактуру и выделять суммы НДС в первичных документах?

Комиссионная торговля: учет у комитента

Должен ли он выставлять счет-фактуру на сумму своего вознаграждения?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 12 октября 2006 г. N 18-12/3/89548@

На основании п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
В соответствии с п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
В п. 1 ст. 994 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом.
По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. Однако, несмотря на то что при заключении договора субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента, он не становится собственником товара. Следовательно, он не приобретает права комитента по отношению к товару.
На основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками, в частности, НДС.
Согласно гл. 21 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.
Однако при передаче товаров на реализацию по договору субкомиссии от своего имени, но за счет комитента, являющегося плательщиком НДС, комиссионер обязан дополнительно к цене указанных товаров предъявить к оплате субкомиссионеру соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру в общеустановленном порядке, так как товары, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента.
В соответствии с п. 24 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" комитенты, реализующие товары по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.
Таким образом, комиссионер, применяющий упрощенную систему, реализуя товары по договору субкомиссии, обязан в общеустановленном порядке выписать субкомиссионеру от своего имени счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделенной суммой НДС.
Согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.
Поскольку комиссионер применяет УСН и не является плательщиком НДС, то обязанность выставлять счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения у него отсутствует.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
12.10.2006

Я думаю, хватит!

Особенности бухгалтерского учета ведения комиссионной торговли

В последнее время комиссионная торговля утратила былую популярность, однако на фоне финансового кризиса на отечественном рынке данная форма торговли начинает возвращаться и занимает утраченные позиции, в связи с этим в статье рассмотрены основные особенности ведения комиссионной торговли.

В общепринятом понимании под комиссионной торговлей понимается розничная торговля, которая предполагает продажу товаров новых и бывших в употреблении, переданных для реализации торговой организации. В этом случае собственник товара (комитент) привлекает посредника (комиссионера) для того, чтобы тот продал его товар, за что комиссионер получает от комитента вознаграждение. При таких операциях необходимо особое внимание уделять правильности составления самого договора, оформления счетов-фактур, а также их регистрации в соответствующих книгах.

Правовые основы комиссионного соглашения регулируются нормами гл. 51 "Комиссия" Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

Так, в соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи (продукция, товары), которые поступили к комиссионеру от комитента или были приобретены комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру расходы, которые связаны с исполнением комиссионного поручения.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

По сделке, которая совершена комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, несмотря на то что комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Гражданское законодательство не ограничивает состав сторон комиссионного соглашения, поэтому сторонами данного договора могут выступать любые субъекты гражданского права:

  • юридические лица;
  • физические лица.

При этом если комитентом по договору комиссии выступает физическое лицо — гражданин РФ, то партнерские отношения формируются с учетом гл. 51 ГК РФ, а также Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. N 569. Данные Правила определяют общий порядок продажи непродовольственных товаров на комиссионной основе. Однако необходимо обратить внимание на то, что особенности их продажи установлены другим документом, а именно Правилами продажи отдельных видов товаров, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55.

Согласно п. 9 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами комиссионер самостоятельно выбирает тип документа, которым оформляется приемка товара на комиссию. В качестве такового может применяться как договор комиссии, так и квитанция, накладная и иной документ, подписываемый обеими сторонами.

Однако главным требованием при этом является наличие следующих сведений:

  • номер документа;
  • дата составления документа;
  • наименование и реквизиты сторон;
  • наименование товара;
  • степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;
  • цена товара;
  • размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;
  • условия принятия товара на комиссию;
  • порядок проведения и размер уценки товара;
  • сроки реализации товара до и после его уценки;
  • условия и порядок возврата комитенту товара, не проданного комиссионером;
  • условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;
  • размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны подтверждать проводимые хозяйственные операции первичными учетными документами, которые являются основой для ведения бухгалтерского учета. Согласно общему правилу, которое вытекает из п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, для этих целей организации используют первичные документы, составленные по формам. Эти формы содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций в комиссионной торговле, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132, представлены на рисунке 1.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций в комиссионной торговле

———————————————————————¬
¦ Унифицированные формы первичной учетной документации по учету ¦
¦ торговых операций в комиссионной торговле ¦
L——T——————————————————-T——-
———+——¬ -¬ ———+———¬
¦ Номер формы ¦ -L/ ¦Наименование формы¦
L————— / L——————-
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-1+>¦ Перечень товаров, принятых на комиссию ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦КОМИС-1а+>¦ Перечень принятых на комиссию транспортных средств и номерных¦
L——— ¦ узлов ¦
L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-2+>¦ Товарный ярлык ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-3+>¦ Акт об уценке ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-4+>¦ Справка о продаже товаров, принятых на комиссию ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-5+>¦ Акт о снятии товара с продажи ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-6+>¦ Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии ¦
L——— L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-7+>¦ Ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных ¦
L——— ¦ товаров ¦
L—————————————————————
———¬ —————————————————————¬
¦ КОМИС-8+>¦ Журнал учета приема на комиссию и продажи ¦
L——— ¦ транспортных средств и номерных узлов ¦
L—————————————————————

Рис. 1

В документ, которым оформляется прием товаров на комиссию, по соглашению сторон могут быть включены дополнительные условия, которые никак не ущемляют права комитента.

Пример 1. В августе 2011 г. организация "Максимус" поручила своему партнеру фирме "Торг Плюс" реализовать 5 принтеров на сумму 25 000 руб., в том числе НДС — 3814 руб. Согласно заключенному соглашению комиссионное вознаграждение составляет 5% от цены, установленной организацией "Максимус", а также сумму дополнительной выгоды при реализации товара по более высокой цене, чем указано владельцем.

В течение месяца организация "Торг Плюс" продала всю технику за 35 000 руб., в том числе НДС — 5340 руб.

Таким образом, ее комиссионное вознаграждение составило:

25 000 x 5% + (35 000 — 25 000) = 11 250 руб.

Налоговая база по НДС в этом случае у компании "Торг Плюс" определяется следующим образом:

11 250 x 18%/118% = 1716 руб.

НДС, который начислит "Максимус" к уплате в бюджет после реализации принтеров, составит 3814 руб.

А к вычету примет НДС с комиссионного вознаграждения — 1716 руб.

Учитываться в качестве дохода для целей расчета налога на прибыль у комитента "Максимус" будет (без учета остальных доходов и расходов):

25 000 — 5340 = 19 660 руб.

Расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, у компании "Максимус" будет являться сумма комиссионного вознаграждения, включающая дополнительную выгоду, уплаченного фирмой "Торг Плюс", — 9534 руб. (11 250 — 1716).

Для учета операций комиссионной торговли используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К нему открываются необходимые счета.

Пример 2. Организация "Три сезона" приняла от физического лица по договору комиссии товар для розничной продажи — пальто, стоимость которого в соответствии с договором составляет 15 000 руб. Договором определено, что вознаграждение комиссионного магазина составляет 10% от цены продажи вещи, в том числе НДС — 18%.

В ходе осуществления операций по продаже кожаного пальто организация оформила следующие документы.

При приеме товара на комиссию — оформлен договор комиссии с комитентом "Перечень товаров, принятых на комиссию" формы N КОМИС-1, Товарный ярлык формы N КОМИС-2.

В бухгалтерском учете организации "Три сезона" сделаны следующие проводки:

  1. принято на учет пальто, предназначенное для продажи

Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" 15 000 руб.

При продаже пальто организация "Три сезона" оформила Справку о продаже товаров, принятых на комиссию N КОМИС-4.

В соответствии с документами в учете отражены следующие записи:

  1. получены денежные средства от покупателя

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 15 000 руб.;

  1. списана стоимость пальто

Кредит счета 004 "Товары, принятые на комиссию" 15 000 руб.;

  1. отражена задолженность перед комитентом за проданный товар

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты с комитентом по реализуемым товарам", 15 000 руб.;

  1. отражено вознаграждение комиссионера

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом по вознаграждению",

Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", 1500 руб.;

  1. начислен НДС с услуги, оказанной комиссионером (1500 x 18/118 = 230)

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на
добавленную стоимость", 230 руб.;

  1. произведено удержание вознаграждения, причитающегося комиссионеру

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом по реализуемым товарам",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Расчеты с комитентом по вознаграждению", 1500 руб.;

  1. выданы физическому лицу из кассы денежные средства от продажи пальто в рамках договора комиссии

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом по вознаграждению",

Кредит счета 50 "Касса" 13 270 руб.

Отметим некоторые особенности договора между комитентом и комиссионером.

Во-первых, из договора должно четко следовать, что собственник товара передает товар не в собственность посредника, а для продажи третьим лицам.

Во-вторых, в договоре необходимо указать сумму вознаграждения или порядок ее определения (например, 5% от стоимости реализованных товаров).

В-третьих, стороны должны обговорить момент, связанный с составлением отчета комиссионера.

Выручка от продажи товаров, как правило, поступает сначала в кассу и на расчетный счет комиссионера. Однако для него эта сумма не будет считаться выручкой, облагаемой НДС и налогом на прибыль. Для комиссионера облагаемой налогами выручкой будет являться комиссионное вознаграждение. Таким образом, основные налоговые риски возникают у комиссионера, так как налоговые контролеры могут включить всю поступившую от реализации товаров денежную сумму в его налоговую базу и начислить на нее НДС и налог на прибыль.

Для того чтобы этого не случилось, последовательность действий комиссионера должна быть следующей:

заключается договор комиссии:

  1. при осуществлении расчетов с юридическими лицами заключается договор купли-продажи (или договор поставки);
  2. при осуществлении расчетов с физическими лицами оформляется кассовый или товарный чек.

На практике часто происходит ситуация, когда организация-посредник сначала ищет покупателя на определенный товар, заключает с ним договор поставки и только после этого оформляет комиссионный договор с собственником товара.

Подобные действия незаконны и создают налоговые риски. Суды со 100-процентной вероятностью признают договор комиссии незаключенным, поскольку "сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента" (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).

Особое внимание необходимо уделить документу, который в обязательном порядке должен составляться посредником. Этим документом является отчет комиссионера. Такой отчет, в соответствии со ст. 999 ГК РФ, составляется по мере исполнения поручения. На основании этого документа комитент должен исчислить с реализации НДС. Однако в настоящее время в Гражданском кодексе РФ не указан срок, в течение которого этот отчет должен представляться комитенту. Таким образом, стороны сами определяют этот срок, прописывая его в договоре комиссии.

При этом желательно, чтобы срок не был слишком длинным. Это связано с тем, что комитент хотя и исчисляет НДС на основании этого отчета, однако моментом определения налоговой базы по НДС для него при реализации признается день отгрузки посредником товара покупателю. Соответственно, может сложиться такая ситуация, когда отгрузка со склада комиссионера (реализация) и получение комитентом отчета произойдут в различных налоговых периодах. В этом случае если за налоговый период, в котором произошла реализация, комитент еще не успел сдать декларацию по НДС, то он сможет включить данную реализацию в отчетность. Однако если декларация уже сдана, то необходимо представлять в инспекцию уточненную декларацию по НДС.

Вместе с тем в соглашении следует предусмотреть порядок и причины расторжения договора комиссии. Как было указано выше, комиссионный контракт может быть заключен как с указанием срока его действия, так и без него. Соответственно, если период действия в договоре не определен, то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее чем за 30 дней.

Комитент имеет возможность в любое время отказаться от исполнения договора комиссии. В соответствии с п. 1 ст. 1003 ГК РФ в этом случае комиссионер вправе потребовать возмещения убытков, которые были понесены им в результате отмены поручения. Необходимо обратить внимание на то, что и комиссионер также может расторгнуть контракт в любое время, если срок его действия не определен. Однако при этом комиссионер должен предупредить о своем желании комитента не менее чем за 30 дней.

Таким образом, комиссионная торговля — это розничная торговля с привлечением посредника, который получает комиссионное вознаграждение. Основное внимание необходимо уделять правильности оформления договора комиссии, так как в нем отражаются все условия соглашения. Самое главное, чтобы в нем были указаны данные, позволяющие определенно установить юридические действия поверенного, которые ему необходимо совершить. Иначе договор не считается заключенным. Вместе с тем следует учитывать все особенности исчисления НДС при осуществлении операций комиссионной торговли.

Е.Л.Малкина

К. э. н.,

доцент,

гл. бухгалтер

Обязанности комитента

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, изложенных в п.

Энциклопедия решений. Учет у комиссионера при реализации товаров комитента

4.3, а также выполнять другие обязательства, аналогичные обязательствам продавца, перечисленным в п. 1.2.

В тех случаях, когда в комиссионном соглашении на комиссионера возложены обязательства по предпродажной доработке и предпродажному сервису товаров, а также по их техническому обслуживанию, стороны должны предусмотреть предоставление комитентом всей необходимой для указанных целей технической документации, а также указать, на каких коммерческих условиях комитент обязан поставлять необходимый инструмент, приспособления, ремонтное оборудование и запасные части. Чаще всего на выполнение этих работ стороны подписывают отдельные договоры.

При неисполнении покупателем (или продавцом) обязательств по контракту купли-продажи комитент обязан принять меры к защите своих интересов, однако он должен выплатить комиссионеру вознаграждение в случае отсутствия его вины или неосмотрительности.

При заключении комиссионного соглашения на закупку товаров комитент обязан принять закупленное для него имущество, осмотреть его и без промедления известить комиссионера об обнаруженных недостатках. Если комиссионер закупил товары по более высокой цене, чем было установлено комитентом, он может в разумный срок отказаться от принятия товара, в противном случае он должен будет принять и оплатить разницу.

Если в поручении не установлен срок его действия, то комитент имеет право в любой момент отказаться от поручения, если срок указан — предупредить комиссионера не менее чем за 30 дней. В любом случае комитент обязан возместить комиссионеру убытки и выплатить ему вознаграждение за заключенные до этого времени сделки.

Комитент обязан выплачивать комиссионеру вознаграждение в соответствии с принципами, изложенными в п. 1.7 данной главы, с учетом перечня и характера обязательств, содержащихся в комиссионном соглашении, а также принимая во внимание условия рынка, особенности товара и его конкурентоспособность.

Часть вознаграждения, относящаяся к исполнению комиссионером его основного обязательства — продать товар комитента, может быть определена следующими способами.

1. Вознаграждение комиссионера может определяться в процентах к общей сумме контракта купли-продажи. Однако следует иметь в виду, что в том случае, если соглашение не предусматривает передачу комитенту копии подписанного комиссионером контракта купли-продажи, то не исключено, что комиссионер кроме процентного вознаграждения может присвоить себе и разницу цен. Такие случаи обмана комитентов нередки в современной внутрироссийской и внешней торговле.

2. Если комитент в своем поручении комиссионеру указывает минимально допустимую цену продажи, то появляется возможность стимулировать комиссионера за продажу товара по более высокой цене, предусмотрев в соглашении, что дополнительная выручка от реализации товара по цене, превышающей установленный минимальный уровень, делится между комитентом и комиссионером пополам.

3. При установлении комитентом минимально допустимой цены можно применять комбинированный способ, определяя размер вознаграждения в процентах к общей сумме контракта купли-продажи, а в случае превышения фактической цены контракта над установленным минимумом путем деления дополнительной выгоды между комитентом и комиссионером. В этих случаях выгода делится не пополам, а в более выгодном для комитента соотношении.

Вознаграждение за дополнительные услуги комиссионера, такие как предоставление ручательства делькредере, маркетинговые исследования, проведение рекламных кампаний, содержание складов, осуществление предпродажной доработки и гарантийного обслуживания и т.д., может быть учтено в величине процентов к общей сумме контракта. Однако, как было указано в п. 1.7, такие целевые поручения, составляющие большую часть вознаграждения, достаточно трудно заранее оценить и затем проконтролировать их исполнение. Поэтому более эффективно их оплачивать по системе «стоимость плюс вознаграждение» (cost plus fee).

При исполнении комиссионером поручения по закупке товаров наиболее эффективным способом вознаграждения является выплата ему половины экономии, полученной при приобретении товаров по ценам ниже установленного комитентом уровня.

В тех случаях, когда договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение или на возмещение понесенных расходов и упущенной выгоды.

Если порядок выплаты вознаграждения соглашением не установлен, то оно уплачивается после исполнения комиссионером контракта купли-продажи. Выплаты комиссионного вознаграждения могут осуществляться банковским переводом, инкассо и трансферабельным аккредитивом.

Дата добавления: 2014-10-15; Просмотров: 449; Нарушение авторских прав?;