Транспортные расходы

Затраты на упаковку и транспортировку

Некоторые виды расходов, связанных с реализацией продукции, отражаются на счете 44 при соблюдении определенных условий. К таким расходам относятся:

  • затраты на упаковку продукции;
  • затраты на транспортировку продукции.

Если организация упаковывает продукцию в производственных подразделениях, затраты на упаковку продукции учитываются на счете 20 «Основное производство». Если продукция упаковывается не в производственных подразделениях, а после ее сдачи на склад готовой продукции, все расходы на упаковку (например, стоимость тары, зарплату сотрудников) учтите на счете 44.

Если тара (упаковка) изготавливается организацией самостоятельно, то затраты на ее производство сначала списываются на счет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (по фактической себестоимости или по учетным ценам):

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» Кредит 23– списаны затраты на изготовление тары.

После упаковки продукции на складе стоимость тары спишите в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»– списана стоимость тары, использованной для упаковки готовой продукции.

Такой порядок предусмотрен пунктом 172 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

Особенности учета транспортных расходов в торговле

№ 119н.

На счете 44 учитываются транспортные расходы, связанные доставкой готовой продукции:

собственным транспортом организации (расходы на перевозку других грузов на счете 44 не отражаются). При этом не имеет значения, оплачивает покупатель доставку сверх цены готовой продукции, или нет;

силами сторонних транспортных организаций, если покупатель не оплачивает доставку отдельно.

В зависимости от способа доставки готовой продукции понесенные расходы спишите проводками:

Дебет 44 Кредит 23– списаны расходы на доставку готовой продукции собственным транспортом;

Дебет 44 Кредит 60– списаны расходы на доставку готовой продукции силами сторонней транспортной организации.

Такой порядок следует из пунктов 214 и 215 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Расходы, связанные с реализацией продукции собственного производства (работ, услуг), уменьшают выручку от реализации (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль признавайте расходы в том периоде, в котором они были осуществлены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом учитывайте деление расходов на прямые и косвенные. При кассовом методе выручку уменьшают только оплаченные расходы, которые организация фактически понесла (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, при расчете налога на прибыль организация может учесть расходы, связанные с проведением маркетинговых исследований: изучением конъюнктуры рынка, сбором информации, непосредственно связанной с производством и реализацией ее продукции (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Транспортировка готовой продукции

При организации учета затрат на производство, расходы, связанные с работой собственного транспорта (затраты транспортного цеха), учитываются на счете 23. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Сумм, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги. Проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 90.

Пример 9.

Согласно условиям договора купли-продажи организация отгрузила продукцию покупателю на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.) и оказывает услуги по транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки – 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.) Себестоимость отгруженной продукции – 25 000 руб. Себестоимость транспортных услуг – 3 000 руб. Оплата последующая (после отгрузки , метод начисления).

Хозяйственные операции Дт Кт Сумма, руб.
1. Отражена сумма договорной стоимости отгруженной продукции    
2. Начислен НДС по отгруженной продукции      
3. Списана себестоимость отгруженной готовой продукции      
  Отражена сумма стоимости транспортных услуг, подлежащую оплате покупателем      
  Начислен НДС по стоимости транспортных услуг      
  Списана себестоимость транспортных услуг      
4. Списана сумма расходов на затаривание продукции на складе организации      
5. Отражен финансовый результат от отгрузки продукции:        
Зачислено на расчетный счет от покупателей за отгруженную продукцию        

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 23.

Пример 10.

Организация реализует продукцию на условиях доставки ее до покупателя. Стоимость отгруженной продукции покупателю на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции – 180 000 руб. Расходы по доставке продукции — 5 000 руб. Оплата последующая (после отгрузки, метод начисления).

Хозяйственные операции Дт Кт Сумма, руб.
1. Отражена сумма договорной стоимости отгруженной продукции      
2. Начислен НДС по отгруженной продукции      
3. Списана себестоимость отгруженной готовой продукции      
  Отражена сумма расходов по доставке продукции      
  Списана сумма расходов по доставке продукции      
  Списана себестоимость транспортных услуг      
5. Отражен финансовый результат от отгрузки продукции:        
Зачислено на расчетный счет от покупателей за отгруженную продукцию        

Пример 11.

Организация реализует продукцию на условиях доставки ее до покупателя. Стоимость отгруженной продукции покупателю на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции – 180 000 руб. Расходы по доставке продукции — 5 000 руб. Согласно условиям договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты, кассовый метод.

Хозяйственные операции Дт Кт Сумма, руб.
Отражена сумма себестоимости отгруженной продукции      
  Сумма расходов по доставке      
Зачислено на расчетный счет от покупателей за отгруженную продукцию      
Отражена сумма договорной стоимости отгруженной продукции      
Начислен НДС по отгруженной продукции      
Списана себестоимость отгруженной готовой продукции:      
Отражен финансовый результат от отгрузки продукции:        

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов и кредиту денежных счетов (подотчетных сумм), включая уплаченные суммы НДС по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями ГП, списываются со счета расчетов в дебет счета 62, включая НДС, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма НДС предъявляется к оплате покупателю продукции.

Пример 12.

Организация реализует продукцию покупателю на условиях доставки ее до станции отправления. Стоимость продажи продукции покупателю — 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции – 120 000 руб. Расходы на транспортировку, осуществленную собственными силами — 7 000 руб. с согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения – 29 500 руб. (в том числе НДС – 4 500 руб.). Покупатель возместил поставщику понесенные расходы и оплатил приобретенную продукцию. Оплата последующая (после отгрузки, метод начисления).

Service Temporarily Unavailable

В учете транспортных расходов есть несколько спорных ситуаций, например, если они не не включены продажную цену, то их распределяют между реализованными и нереализованными товарами. В противном случае их учитывают в фактической себестоимости товаров. О других сложностях этой операции вы узнаете из статьи.

Включены ли транспортные расходы в цену товара?

Торговые организации при признании расходов по реализации в налоговом учете должны руководствоваться положениями статьи 320 Налогового кодекса. В сумму издержек принято включать расходы покупателя на доставку товаров, складские и иные расходы текущего месяца, связанные с их приобретением. Такие траты формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. Обратите внимание: стоимость продукции, приобретенной по цене, установленной в контракте, не относится к издержкам обращения. Фирма имеет право сформировать ее с учетом расходов, связанных с покупкой (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Торговые организации при признании расходов по реализации в налоговом учете должны руководствоваться положениями статьи 320 НК.

Таким образом, определять стоимость компания может двумя способами. Расходы, связанные с приобретением, в том числе по доставке товара на склад организации, включаются в цену товаров либо учитываются как издержки обращения и в стоимость покупки не включаются.

Порядок формирования цен покупных товаров определяется плательщиком в учетной политике и применяется не менее двух налоговых периодов.

Налог на прибыль

Для исчисления налога на прибыль расходы текущего периода подразделяются на прямые и косвенные. Последние можно списать сразу, в месяце, к которому они относятся, а первые – только по мере реализации товаров, с приобретением которых они связаны. Причем для торговых организаций перечень прямых расходов строго ограничен.

Так, к прямым относятся: стоимость приобретения продукции, реализованной в данном отчетном периоде, с учетом затрат на доставку до склада покупателя в случае, если они не вошли в цену их приобретения.

Все остальные траты, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации.

Расчет затрат

Согласно статье 320 НК, сумма прямых расходов в части транспортных затрат определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Согласно статье 320 НК, сумма прямых расходов в части транспортных затрат определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Поздравить!

Для этого:

  1. определяется размер прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем;
  2. определяется стоимость покупных товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка нереализованных;
  3. рассчитывается средний процент, как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
  4. определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка продукции на конец месяца.

При этом в сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам нереализованных товаров, по мнению Минфина, должны включаться вся продукция, принадлежащая компании на правах собственности, в том числе находящаяся в пути, а также отгруженная до перехода прав к покупателям (Письмо МФ РФ от 03.06.2008 г. № 03-03-09/70).

Рассчитать прямые транспортные расходы

Согласно статье 320 НК, сумма прямых расходов в части транспортных затрат определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. При этом в сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам нереализованных товаров, по мнению Минфина, должны включаться вся продукция, принадлежащая компании на правах собственности, в том числе находящаяся в пути, а также отгруженная до перехода прав к покупателям. Объясним на примере, как работает этот принцип.

Пример 1

Торговая фирма в августе 2012 года имеет следующие показатели.

Транспортные расходы:

— остаток на начало месяца – 600 руб.;

— расходы по доставке товаров от поставщика до склада организации – 1 800 руб.

Товары:

— остаток на начало месяца — 4 000 руб.;

— поступило продукции — 12 000 руб.;

— реализовано на сумму — 14 000 руб.;

— остаток нереализованных товаров на конец месяца составляет — 2 000 руб.

(4 000 + 12 000 — 14 000).

Учетной политикой фирмы определено, что стоимость приобретения продукции формируется без учета расходов, связанных с их покупкой. По окончании июля бухгалтер сделает следующий расчет:

Сумма остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце — 2 400 руб. (600 + 1 800).

Сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца – 16 000 руб. (14 000 + 2 000).

Средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров — 15% (2 400 / 16 000 * 100%).

Размер транспортных расходов, относящийся к остатку нереализованных товаров на конец месяца – 300 руб. (2 000 руб. * 15%).

Размер транспортных расходов, который будет уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль в августе – 2 100 руб. (600 + 1 800 — 300).

Данная операция будет отражена следующими проводками:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 12000 руб. Приход товара (подтверждается товарной накладной и договором);

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 1800 руб. Сумма транспортных расходов (подтверждается контрактом с транспортной компанией и транспортной накладной);

Дебет 90.7 «Прочие расходы по текущей деятельности» Кредит 44

— 2100 руб. Сумма транспортных расходов, которая будет уменьшать бухгалтерскую себестоимость и базу по налогу на прибыль (бухгалтерская справка-расчет).

Обратите внимание! Статья 320 НК РФ не предусматривает распределение прямых расходов в части транспортных затрат, относящихся к остаткам нереализованной продукции, по ее видам. Значит, если организация осуществляет торговлю ассортиментом продукции, определять долю прямых затрат, приходящуюся на остатки, следует по их общему количеству, без распределения (Письмо Минфина России от 12.11.2009 г. № 03-03-06/4/98).

Пример 2

Изменим условия примера 1. Теперь примем во внимание, что в Учетной политике в целях налогообложения прописано: стоимость приобретения товаров формируется с учетом транспортных расходов, связанных с их доставкой до склада организации.

Тогда, операция будет отражена следующими проводками:

Дебет 41 Кредит 60

— 12000 руб. Приход товара (подтверждается товарной накладной и договором);

Дебет 41 Кредит 76

— 1800 руб. Сумма транспортных расходов включена в стоимость товара (подтверждается контрактом с транспортной компанией и транспортной накладной).

« Предыдущая :: Следующая »

Учет услуг сторонних организаций

Для отражения в бухгалтерском учете услуг сторонних организаций в типовой конфигурации предназначен документ "Услуги сторонних организаций".

Форма диалога документа имеет следующий вид:

Реквизит "Тип исполнителя" определяет, по какому счету будут отражены расчеты с исполнителем:

  • Поставщик (счет 60);
  • Прочий кредитор (счет 76).

В табличной части документа вводится перечень оказанных услуг, а также информация, необходимая для формирования бухгалтерских проводок.

В графе "Корр.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров

счет" выбором из плана счетов указывается счет учета затрат, на который будут отнесены оказанные услуги.

Графы "Вид. субконто 1", "Вид. субконто 2" и "Вид. субконто 3" заполняются автоматически наименованиями видов субконто, по которым ведется аналитический учет на выбранном корреспондирующем счете. Эти реквизиты не редактируются.

В графах "Субконто 1", "Субконто 2" и "Субконто 3" необходимо указать конкретные объекты аналитического учета.

В графе "Сумма" табличной части указывается стоимость услуг, а в графе "в том числе НДС" – сумма налога на добавленную стоимость.

В графе "Наименование услуг" указывается наименование оказанных услуг.

Если заполнен реквизит "Документ поступления", то графы "Корр. счет" и "Субконто 1", "Субконто 2", "Субконто 3" не заполняются. В этом случае суммы оказанных сторонней организацией услуг относятся в дебет счетов поступления МПЗ.

Счет отнесения расходов для целей налогового учета определяется в соответствии с тем, куда в бухгалтерском учете отнесены расходы.

Если в качестве документа поступления указан документ "Поступление товаров", то графа "Трансп." табличной части документа используется для отражения транспортных расходов по доставке товаров до склада организации, которые согласно статье 320 НК РФ являются прямыми расходами.

Расходы по строке, для которой в графе "Трансп." выбран "+", будут отнесены в дебет счета Н01.07 "Транспортные расходы по доставке покупных товаров". В противном случае эти расходы будут отнесены к косвенным расходам в дебет счета Н07.04 "Косвенные расходы".