Убыток по налогу на прибыль

Налоговики уже не первый год проводят широкомасштабную борьбу с убыточными компаниями. В связи с этим многие организации, соглашаясь с требованиями инспекторов, снимают часть расходов и искусственно отражают в декларации прибыль. Такие действия грозят компании налоговыми потерями.

Впрочем, на практике нередко применяют и иные способы для корректировки отчетности. Компании, которые предполагают получение убытка по итогам 2010 года, уже предпринимают действия для уменьшения его размера. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы. Изначально предположим, что убыточным является только текущий год, а следующий ожидается прибыльным, и налогоплательщик применяет метод начисления.

Есть ряд расходов, которые налоговики упорно заставляют распределять на несколько периодов. Это относится, в частности, к:

  • расходам на приобретение компьютерных программ (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/185);
  • расходам по оплате услуг, связанных с получением лицензий (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/718);
  • платежам за право аренды (письмо УФНС по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46410).

Конечно, можно спорить с инспекторами и доказывать, что компания имеет полное право списать подобные траты единовременно, но в рассматриваемой ситуации это бессмысленно. Гораздо удобнее согласиться с проверяющими и перенести учет подобных расходов на будущие периоды.

Если компания выступает заказчиком работ или услуг, то у нее есть возможность отложить подписание акта на будущий год. Ведь именно дата подписания акта, а не дата его фактического получения является основанием для отражения расходов по этой операции в налоговом учете (п. 2 ст. 272 НК РФ). Причиной задержки может быть предъявление претензий по качеству работы. Или даже простая договоренность с исполнителем работ или услуг. Если у него нет аналогичных проблем с отражением убытка, то он может пойти навстречу контрагенту.

Если организация является исполнителем работ или услуг, то здесь нужны действия с точностью до наоборот. Для завышения доходной части нужно ускорить подписание актов выполненных работ или оказанных услуг.

Заметим, если реальное завершение работ по договору еще не скоро, то стороны обычно используют подписание актов по этапам выполнения работ. На основании их компания отражает доходы от реализации, несмотря на то что окончательное выполнение работ по объекту в целом еще не завершено (п. 2 ст. 271 НК РФ). Это позволяет перенести часть будущих доходов на текущий период.

Это очень сложный способ, который основан на изменении либо состава прямых расходов, либо оценки незавершенного производства за весь налоговый период. Его применяют только если компания не представляла учетную налоговую политику в инспекцию. И если это возможно по технологии производства.

Чтобы уменьшить сумму убытка, компания переквалифицирует часть косвенных расходов в прямые. Тогда затраты будут учтены не в периоде их осуществления, а в периоде продажи готовой продукции, для изготовления которой они были произведены (ст. 318 НК РФ).

Другой вариант – изменение порядка оценки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ), который компания утверждает самостоятельно. Чем больше будет стоимость «незавершенки», тем меньше окажется сумма расходов, признаваемых в налоговом учете.

Особенно полезен этот метод для компаний, оказывающих услуги. Ведь они вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). Однако эта возможность – лишь право налогоплательщика, а не его обязанность. И если этим правом не воспользоваться, то полученный убыток возможно отрегулировать.

Но чтобы применить эти способы, налогоплательщикам приходится переделывать налоговый и бухгалтерский учет за весь год и подавать уточненные декларации, что очень трудоемко.

В этом случае компании удастся уменьшить убыток не только на сумму зарплаты, исключенной из состава расходов, но и на ЕСН с этих сумм. Ведь оплата труда, которая не признается расходом в налоговом учете, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку налоговый период 2009 года еще не окончен, этот способ вполне доступен.

Чтобы выплаты не признавались налоговыми расходами, необходимо, чтобы они не были прописаны в трудовом и коллективном договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Или выплачивались за счет средств специального назначения, например, сформированного учредителем фонда (п. 22 ст. 270 НК РФ). Или выдавались в форме материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Подчеркнем, что в части экономии ЕСН способ действует только в 2009 году. С нового года выплаты за счет чистой прибыли будут облагаться страховыми взносами в общем порядке (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

На практике чаще всего годовые премии персонал получает в начале нового года, а не в конце предыдущего. Поэтому если перенести момент их начисления, то для работников фактически ничего не изменится. Компания же уменьшит размер убытка не только на сумму бонусов, но и на ЕСН с этих сумм.

Аналогичный способ применим и к внешним контрагентам. Например, если компания обязана выплачивать своим покупателям премии за выполнение определенных условий договора. Для уменьшения убытка продавца стороны меняют условия соглашений так, чтобы покупатели получали бонусы в начале следующего налогового периода, а не в конце текущего. Ведь по таким расходам датой их признания в налоговом учете обычно является дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Нередко отрицательный финансовый результат возникает как следствие использования резерва по сомнительным долгам. Поэтому одним из способов уменьшения убытка может стать отказ от его создания. Согласно статье 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам – это право, а не обязанность налогоплательщика.

Заметим, решение о создании резерва или отказе от него фиксируется в учетной политике, поэтому такой вариант подходит только для тех налогоплательщиков, которые не подавали подобный документ в налоговую инспекцию. При этом, скорее всего, придется пересчитать базу по налогу на прибыль за весь год и подать уточненные декларации.

Этих проблем можно избежать, если не полностью отказываться от резерва, а просто уменьшить его сумму. Для этого налогоплательщик пересматривает условия договоров с покупателями, не погасившими задолженность в установленные сроки. Изменение сроков уплаты позволяет перевести их долг из состава сомнительных в состав нормальных. Соответственно, резерв уменьшается на их сумму или часть суммы (ст. 266 НК РФ).

Если в 2009 году компания безвозмездно получала какое-либо имущество, то его стоимость можно пересчитать таким образом, чтобы максимально повысить доходы компании.

Напомним, что такое имущество оценивается для целей налогообложения по правилам статьи 40 НК РФ, то есть по рыночной стоимости. Однако эту рыночную стоимость можно рассчитать очень многими способами. Вряд ли налоговики будут возражать, если компания сделает это тем способом, который максимально увеличит налоговую базу. В дальнейшем эта сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль компании в составе амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 НК РФ).

На практике небольшую сумму убытка корректируют, продавая в конце налогового периода какое-либо имущество дружественной компании со значительной наценкой, а в последующем прибыльном году осуществляя обратную сделку по покупке.

Правда, если реализация такого имущества облагается НДС, применение данного способа невыгодно, поскольку влечет дополнительную налоговую нагрузку. В связи с этим в рамках группы компаний популярно регулирование размера убытка с помощью наценки на ценные бумаги, в частности, на векселя. Их реализация не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Однако такие действия чреваты. Во-первых, вексель сам по себе вызывает подозрения у инспекторов.

Во-вторых, согласно статье 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Поэтому сама возможность того, что прибыль от продажи векселя сможет уменьшить убыток от обычных операций, сомнительна.

Убыток по налогу на прибыль

Хотя Минфин России совсем не против этого (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68).

Полученные проценты можно включить в состав внереализационных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшив тем самым убыток.

Проценты уменьшат прибыль дружественной компании или индивидуального предпринимателя. Заметим, что если среди партнеров нет прибыльного, то этот способ лишь переложит бремя решения проблемы с одного юрлица на другое.

Чтобы увеличить доходную статью, на практике компании проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Выявленные просроченные долги списывают, включая их суммы в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговых потерь здесь нет, поскольку эту сумму рано или поздно все равно нужно включить в доходы.

В отношении дебиторской задолженности поступают с точностью до наоборот. Если какой-то долг подлежит списанию, то руководитель компании затягивает эту операцию, не издавая соответствующий приказ. Суды признают, что этот документ является обязательным для отражения списания (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 20.01.09 № КА-А40/12837-08-2, Центрального от 25.08.08 № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 округов). Объяснение действий руководителя – уверенность, что есть еще возможность истребовать долг.

Геннадьевна

уважаемы бухгалтеры, как относиться Ваша налоговая к убыткам, вот у меня вновь открышееся предприятие (конец 2008г) во 2 квартале 2009 году получен убыток (из за списания ОС малоценка) что делать?

Наталья
 

Налоговая к убыткам (особенно в крупных размерах) относится очень болезненно. У меня были убытки в 1кв — вызывали на беседу, угрожали проверками МОРО. Дала письменные пояснения в обоснование затрат и оправдывалась за спад объемов производства. Налоговая даже не прочь (на словах), чтобы часть затрат на 2кв перенести, лишь бы не портить им показатели. Считаю, что многим предприятиям убытков не избежать в период кризиса — это факт, и к тому-же 25 гл НК никто не отменял.

Геннадьевна
 

вот и думаю что делать списала малоценку получила убыток а показать или нет ни как не могу решиться, потом ездить доказывать что у нас убыток на самом деле нет ни возможности (налоговая в другом районе) ни времени, может пока показать в ноль?

людмила
 

А у нас за убытки камералка обеспечина 100%, а нервы будут мотать и нам и поставщикам все 3 месяца. И не дай бог какого из поставщиков не найдут.

Марина
 

У меня за 1 квартал огромные убытки, но видимо наша налоговая относится с пониманием к сложившемуся тяжелому финансовому состоянию…

Елена
 

У нас как правило, при убытке требовали письменное разъяснение причин убытка. А поскольку в строительных организациях убыток в 1 квартал — это закономерность, то у меня был стандартный очень убедительный текст разъяснений, в котором я меняла только дату и цифры. 😀 Налоговая была довольна.

А вообще, убыток — не преступление.  Не надо оправдываться и опускать глаза в разговоре с инспектором. Будьте уверены в себе и спокойны в общении с ИФНС.

Николай
 

У нас УСНО (Доходы минус расходы), обычно за 1 кв. убыток, потом к 9 месяцам набирается прибыль, год всегда с прибылью.

Как спрятать "налоговый" убыток

Налоговики с упорством, достойным лучшего применения вызывают на убыточную комиссию, подробно допрашивают и грозятся посадить пост налогового контроля — но на этом обычно все заканчивалось.

Наталья
 

у нас организация весь 2008 г была в убытках приличных нас не трогали. теперь некоторые расходы переношу в наглую на другой квартал. мы платим большой НДС налоги с з/п во время все, может поэтому не трогают?

Наталья
 

У НАС ТОЖЕ БОЛЬШОЙ НДС .. И УБЫТОК ЗА 2 КВАРТАЛ.. ВСЕ ВОКРУГ ГОВОРЯТ , ЧТО КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА ОБЕСПЕЧЕНА.. ИНТЕРЕСНО , ЧТО ОНИ МОГУТ СПРОСИТЬ С НАС ИЗ ДОКУМЕНТОВ..

Светлана
 

У нас просили всё подряд-оборотки по всем !счетам,акты, тов.накладные, объяснительную, расшифровки всех статей декларации по налогу на прибыль, дебиторов и кредиторов , всё,всё.всё.

Наталья
 

НАДО ТЩАТЕЛЬНО ПОДГОТОВИТСЯ.. И ЧТО ЖЕ ТЕПЕРЬ ,ЕСЛИ ВЫРУЧКА НЕ ПОКРЫВАЕТ ВСЕХ РАСХОДОВ…Я ТОЖЕ ВНАГЛУЮ ЧАСТЬ РАСХОДОВ НА 3 КВАРТАЛ ПЕРЕНЕСЛА.. А ТО УЖ СОВСЕМ УБЫТОК БОЛЬШОЙ ПОЛУЧИЛСЯ БЫ…

Елена
 

Наша налоговая поступает мудрее, просит пересдать декларацию, чтобы убытков в 1 квартале, полугодии, девяти месяцах не было. Говорит, в годовой декларации показывайте, если будут.Тогда и на комиссию один раз вызовут.

Динара
 

Нас тоже постоянно вызывают в налоговую по поводу убытков.Так налоговики сами нам порекомендовали часть затрат повесить на 97 счет,а когда прибыль появится списать.

Как убрать убыток в налоге на прибыль

Главная — Документы

Декларация по налогу на прибыль: авансы, перенос убытков, резерв, страховые взносы

Не позднее 28 апреля 2017 года организациям предстоит отчитаться по налогу на прибыль за I квартал 2017 года. Форма декларации, порядок ее представления и электронный формат утверждены Приказом ФНС от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@. Эта форма нам уже знакома — по ней все компании без исключения уже готовили отчет за истекший 2016 год. Однако многие строки декларации за I квартал 2017 года нужно заполнять иначе. Связано это со вступлением в силу с 1 января 2017 года значительного количества поправок, внесенных в главу 25 Налогового кодекса (далее — Кодекс). Как оказалось, многие из них не учтены в новой форме декларации по налогу на прибыль.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

С 1 января 2017 года изменилось процентное соотношение по зачислению налога на прибыль в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Согласно обновленной редакции пункта 1 статьи 284 Кодекса налог на прибыль на период 2017 — 2020 гг. уплачивается:

  • в федеральный бюджет — по налоговой ставке 3 процента, т.е. в большем на 1 процент размере, чем в 2016 году;
  • в бюджеты субъектов РФ — по налоговой ставке 17 процентов, т.е. теперь уже в меньшем на тот же 1 процент размере, чем в 2016 году.

За региональными властями сохранилось право снижать региональную долю налога на прибыль до 12,5% (в 2016 г. — до 13,5%). А для организаций — резидентов особой экономической зоны, участников Особой экономической зоны в Магаданской области и по налогу от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне в Крыму налоговая ставка в период 2017 — 2020 гг. не может быть выше 12,5 процентов (в 2016 г.

Чем грозит убыточная декларация по налогу на прибыль для ООО

ставка должна быть не выше 13,5%).

С одной стороны, такой "передел" налоговых ставок, очевидно, на совокупной налоговой нагрузке организации не скажется. С другой стороны, возникает проблема, как быть с авансовыми платежами по налогу, подлежащими уплате в I квартале 2017 года?

Проблема в том, что компании, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в I квартале 2017 года должны брать соответствующие данные из декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года (п. 2 ст. 284 НК). А они рассчитаны по старым ставкам…

На сегодняшний день предлагается два варианта решения проблемы.

Первый способ — рискованный. Исходим из того, что организация с 1 января 2017 года должна платить налог на прибыль уже по новым ставкам. Соответственно, поскольку авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев рассчитаны по старым ставкам, значит, чтобы не было никаких расхождений с налоговыми органами, подаем "уточненку" за 9 месяцев 2016 года.

В этом случае нужно уточнить данные по строкам 120 — 140 и 220 — 240 подраздела 1.2 раздела 1 с кодом "21" (авансы за I квартал 2017 г.) по строке 001. В указанных строках следует вписать авансовые платежи, исчисленные уже по новым ставкам, действующим с 1 января 2017 года.

В случае если в организации есть обособленные подразделения, "уточнить" потребуется и показатели по строкам 320 — 340 листа 02, и по строкам 121 всех приложений N 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев 2016 года.

Данный способ мы назвали рискованным потому, что Кодексом такой порядок пересчета не установлен. И, собственно говоря, оснований для подачи "уточненки" за 9 месяцев 2016 года не имеется — декларация составлена в соответствии с законодательством, действующем в данном отчетном периоде.

Второй способ — рекомендованный. Учитывая, что на налоговой нагрузке предприятия нововведение не отражается (какая разница, куда пойдет "плавающий" 1% — в федеральный бюджет или в бюджет субъекта РФ), можно пойти иным путем. Решение состоит в том, что авансовые платежи уплачиваются в размере, прописанном в декларации за 9 месяцев 2016 года, то есть по старым ставкам. А по новым ставкам рассчитайте сумму налога на прибыль по итогам I квартала 2017 года.

Обратите внимание! В соответствии с пунктом 14 статьи 78 Кодекса излишне уплаченные суммы авансовых платежей можно зачесть или вернуть.

Пример. ООО "Солнышко" уплачивает авансовые платежи по налогу в размере, указанном в декларации за 9 месяцев 2016 года, то есть исходя из старых ставок: 2% — в федеральный бюджет, 18% — в региональный. Предположим, что в совокупности в течение I квартала 2017 года в федеральный бюджет уплачено 100 000 руб., а в региональный — 900 000 руб.

ООО "Солнышко" за I квартал 2017 г. получило прибыль в размере 4 млн руб. Соответственно, аванс за I квартал 2017 года будет равен 800 000 руб. (4 000 000 руб. x 20%). Из них с учетом новых ставок по налогу на прибыль:

  • 120 000 руб. отчисляем в федеральный бюджет (3%);
  • 680 000 руб. — в региональный бюджет (17%).

Таким образом, в региональный бюджет общество не доплатило, а в федеральный, напротив, переплатило.

Новый механизм переноса убытков в декларации

Еще одним существенным изменением, введенным с 2017 года, является изменение порядка переноса убытков на будущее. До начала 2017 года действовали достаточно простые правила: убыток можно было переносить на будущее в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он возник. Никаких ограничений на сумму переносимого убытка на текущий период не было (лишь бы прибыли хватило на покрытие убытка). С другой стороны, по прошествии 10 лет с момента возникновения убытка, если он ввиду недостаточности объема прибыли не был полностью погашен, его остаток попросту сгорал.

С 1 января 2017 года действуют иные правила. Они состоят в том, что 10-летнее ограничение на признание убытка отменяется, но… Теперь исчисленная база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Интересный момент — новые правила переноса убытков на будущее введены Законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ, сама же новая форма по налогу на прибыль организации утверждена раньше — Приказом ФНС от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/572@. Поэтому нет ничего удивительного в том, что в порядке заполнения декларации новый порядок переноса убытков на будущее не отражен.

В то же время представители ФНС в письме от 9 января 2017 г. N СД-4-3/61@ подчеркнули, что декларацию по налогу на прибыль нужно заполнять с учетом изменений, которые были внесены в Налоговый кодекс и вступили в силу с 1 января 2017 года.

Речь идет о показателях строк 110 листа 02 и строк 010, 040 — 130, 150 приложения N 4 к листу 02, строки 080 листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 листа 06 декларации. В приложении N 4 к листу 02 показатель по строке 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего" не может быть больше 50 процентов показателя по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период".

В листе 06 декларации показатели строк 470 и 510 "Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения" не могут быть больше 50 процентов показателей, соответственно, по строке 450 "Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг" и по строке 490 "Налоговая база от осуществления других инвестиций".

В ФНС также обращают внимание на то, что в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 — 130 приложения N 4 к листу 02, и строки 460, 500 листа 06 декларации) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками, начиная с убытков за 2007 год.

Отметим, что приложение N 4 к листу 02 декларации включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период, а остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода показывается по строке 160 приложения N 4 к листу 02 декларации.

Пример. По итогам 2015 года ООО "Сюрприз" получило убыток в размере 2 000 000 руб. В 2016 году общество получило прибыль — по итогам года она составила 1 700 000 руб.

При расчете налога на прибыль за 2016 год организация учла убыток за 2015 год в размере 1 700 000 руб.

Остаток неперенесенного убытка за 2015 г. на 1 января 2017 г. составляет 300 000 руб. (2 000 000 руб. — 1 700 000 руб.).

В декларации по налогу на прибыль за 2016 год перенос убытков будет отражен так:

Фрагмент заполнения приложения N 4 к листу 02 декларации за 2016 год

Предположим, что в I квартале 2017 года ООО "Сюрприз" получило прибыль в размере 400 000 руб. По новому порядку переноса убытков на будущее при расчете налоговой базы можно учесть только часть остатка убытка за 2015 г. в размере 200 000 руб. (400 000 руб. x 50%).

Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года будет заполнено так:

Соответственно, лист 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года будет заполнен следующим образом:

Для сравнения: по старым правилам в I квартале организация смогла бы учесть сумму убытка 2015 г. в полном объеме (300 000 руб.).

Резерв по сомнительным долгам

С 1 января 2017 г. изменения затронули и порядок формирования резерва по сомнительным долгам. Теперь при исчислении резерва по сомнительным долгам "внутри" года, то есть по итогам отчетных периодов, его сумма не может превышать большую из величин (Закон от 30 ноября 2016 г. N 405-ФЗ):

  • или 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период;
  • или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Иными словами, для определения лимита "сомнительного" резерва на I квартал 2017 года требуется сравнить два показателя — выручку за этот период и выручку за прошлый год. Лимитом будет являться больший из названных показателей.

Обратите внимание! Лимит резерва за налоговый период (год) определяется исходя из выручки именно за этот год (прошлогоднюю выручку в данном случае в расчет не принимают).

Другое изменение, касающееся порядка формирования резерва по сомнительным долгам, действующего с 1 января 2017 года, менее благоприятно для налогоплательщиков. Теперь согласно новой редакции пункта 1 статьи 266 Кодекса при наличии "у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом" (Закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ). То есть с начала 2017 года сомнительным долгом признается "дебиторка" лишь в той части, в которой она превышает встречную "кредиторку". Остальные правила остались прежними: если платеж просрочен более чем на 90 дней, то в "сомнительный" резерв включаем всю сумму долга за минусом "кредиторки". Если же просрочка составляет от 45 до 90 дней, то "резервируется" ее половина (50%) — опять же за вычетом "кредиторки".

Общая сумма "сомнительного" резерва, которая начисляется нарастающим итогом на последнее число отчетного (налогового) периода, отражается в общей сумме внереализационных расходов — по строке 200 приложения N 2 к листу 02 декларации.

Если же в результате расчетов отчислений в сомнительный резерв получилось отрицательное значение, то полученную сумму следует отразить в общей сумме внереализационных доходов — по строке 100 приложения N 1 к листу 02 декларации. Это возможно, например, в случае, если новых сомнительных долгов у организации не возникло, а старые уже погашены.

Также отметим, что суммы безнадежных долгов, списанные за счет "сомнительного" резерва, отдельно в декларации не показываются. В то же время возможна ситуация, когда "зарезервированных" сумм не хватит, чтобы покрыть безнадежный долг. При таких обстоятельствах разницу показываем по строке 300 приложения N 2 к листу 02 декларации в общей сумме убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, и отдельно — по строке 302.

Страховые взносы в декларации по налогу на прибыль

Обратить стоит внимание и на строку 041 приложения N 2 к листу 02 декларации. В ней указываются суммы налогов и сборов, страховых взносов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Важный момент! С 1 января 2017 года страховые взносы (за исключением взносов на травматизм) "прописаны" непосредственно в Налоговом кодексе. Поэтому страховые взносы (за исключением опять же "несчастных" взносов) в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года также нужно включить в показатель строки 041.

Напомним, что в декларации за 2016 год страховые взносы отражались только по строке 040 приложения N 2 к листу 02 декларации в общей сумме косвенных расходов. Отдельно их выделять не требовалось.

Апрель 2017 г.

Налоговая декларация, Налог на прибыль

Декларация по налогу на прибыль без ошибок

За первый квартал 2006 г. бухгалтеры сдавали декларации по налогу на прибыль по новой форме. Она значительно отличается от прежней. Изменения в ней связаны с прошлогодними поправками в Налоговом кодексе. Как показала практика, с заполнением декларации возникли сложности. В преддверии отчетной кампании за полугодие разъяснения по важным вопросам заполнения декларации дает Константин Новоселов, советник налоговой службы РФ III ранга.

Амортизационная премия — косвенный расход

Как учитывается амортизационная премия: как косвенные или прямые расходы? Судя по декларации (строка 044 Приложения N 2 к листу 02), это косвенные расходы.

Действительно, и сама форма декларации, и Порядок ее заполнения предлагают показывать данные расходы как косвенные.

Право использовать с 1 января 2006 г. так называемую амортизационную премию предоставляет п. 1.1 ст. 259 НК РФ. Расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) допускается списывать единовременно. Это же относится и к расходам, понесенным в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Данные расходы признаются в качестве расходов как амортизационные отчисления. Статья 318 НК РФ относит амортизационные отчисления по производственным основным средствам к прямым расходам. Тем не менее в соответствии с Порядком заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденным Минфином России <*>, амортизационная премия отражается по строке 044 Приложения N 2 к листу 02 декларации как косвенные расходы в полном объеме, без распределения их на прямые и косвенные.

<*> Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Убытки от реализации основных средств

В Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль строка 060 должна содержать все убытки от реализации амортизируемого имущества или только те, которые должны признаваться в особом порядке (в течение оставшегося срока полезного использования)? Ведь ряд убытков может быть признан сразу.

Эта строка называется "Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, по которым получена прибыль)", и по ней отражаются убытки, полученные от реализации всего амортизируемого имущества.

Пунктом 3 ст. 268 НК РФ установлен особый порядок признания таких убытков в целях налогообложения. Если при реализации основного средства организация получает убыток, то он списывается в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования. Период списания определяется как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.

Однако это правило применяется не ко всем основным средствам. Исключение составляют объекты, которые входят в так называемую одиннадцатую амортизационную группу. Это основные средства, фактический срок использования которых на 1 января 2002 г. превысил срок их полезного использования.

Как убрать убыток по налогу на прибыль

Их остаточная стоимость переносится на расходы равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет, начиная с 2002 г. (п. 1 ст. 322 НК РФ).

Поскольку у данных основных средств фактический срок использования больше срока полезного использования, то полученный при их реализации убыток признается для налога на прибыль единовременно.

Тем не менее считаю, что при реализации основных средств, входящих в одиннадцатую группу, убытки от их реализации показываются по строке 060 Приложения N 3 к листу 02. При этом по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 сумма убытка по таким объектам отражается единовременно.

Покупные товары списываются один раз

Как правильно подсчитываются итоги по строке 110 Приложения N 2 к листу 02 декларации? Судя по формуле, стоимость реализованных покупных товаров учитывается дважды.

Действительно, при подсчете итоговой суммы признанных расходов в формуле декларации допущена техническая опечатка. По строке 110 Приложения N 2 к листу 02 необходимо принимать во внимание сумму строк 010, 020 и 040, а не сумму строк с 010 по 040. Таким образом, стоимость реализованных покупных товаров будет учтена в расходах организации только один раз, что будет соответствовать нормам Налогового кодекса.

Согласно ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, если последние не включены в цену товаров.