Учет авиабилетов в бухгалтерском учете проводки

Главная — Статьи

Авиационные билеты: бухгалтерский и налоговый учет продажи и штрафов при возврате

Авиабилет является договором перевозки между авиакомпанией и пассажиром, предоставляющим право на услуги авиационной пассажирской перевозки, в виде именного документа установленного образца. Билет является средством контроля и подлежит обязательной регистрации перед вылетом, после регистрации пассажир получает посадочный талон.
Приобрести авиабилеты покупатель может в туристской фирме или напрямую в авиакомпании. Необходимо отметить, что в дальнейшем от этого будет зависеть перспектива возмещения денежных средств за отказ от уже приобретенного авиабилета.
Практика свидетельствует, что наиболее распространена покупка авиабилетов через туристские фирмы, которые по действующему законодательству имеют заключенные с авиакомпаниями агентские договоры на реализацию данных билетов. В этом случае с туристом заключается договор купли-продажи.
По агентским договорам турфирмы обязуются оформить и продать билеты по требованиям и правилам, которые устанавливает авиакомпания. За свои услуги турфирма получает от перевозчика вознаграждение, которое и является ее выручкой и с которой необходимо платить налоги.
Авиакомпания самостоятельно решает, входит ли вознаграждение посредника в стоимость авиаперелета, которая указывается на бланке билета, либо такое вознаграждение оформляется на специальных бланках (квитанция сборов за оформление). Данные квитанции, так же как и авиабилеты, являются бланками строгой отчетности.

Пример 1. Турагентство "Авиатур-Инн" имеет заключенный агентский договор с авиакомпаний "Ред Вингс Эйр", на основании которого осуществляет продажу авиабилетов по маршруту Москва — Салоники — Москва и Москва — Афины — Москва.
В мае 2010 г. турагентством было продано 8 авиабилетов:

М — Салоники — М 27.05 — 03.06.2010 — 2      12 000        
М — Салоники — М 02.06 — 12.06.2010 — 2      13 500        
М — Афины — М    21.06 — 28.06.2010 — 2      17 000        
М — Салоники — М 07.06 — 09.06.2010 — 2      13 000        

Вознаграждение турагентства в соответствии с договором составляет 15% от стоимости проданных авиабилетов. Авиакомпании перечисляется стоимость авиабилетов за вычетом вознаграждения.
В бухгалтерском учете турагента "Авиатур-Инн" будут сделаны следующие записи:
— в кассу получены денежные средства за авиабилеты (12 000 руб. x 2 + 13 500 руб. x 2 + 17 000 руб. x 2 + 13 000 руб. x 2):
Дебет счета 50 "Касса"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"    111 000 руб.;
— получены бланки авиабилетов от авиакомпании:
Дебет счета 006 "Бланки строгой отчетности"               111 000 руб.;
— списаны бланки проданных авиабилетов:
Кредит счета 006                                          111 000 руб.;
— отражена задолженность перевозчику по проданным авиабилетам:
Дебет счета 62
Кредит     счета     76    "Расчеты    с    разными    дебиторами     и
кредиторами"                                                  111 000 руб.;
— отражена выручка от продажи авиабилетов в размере агентского вознаграждения (111 000 руб. x 0,15):
Дебет счета 76
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка",              16 650 руб.;
— начислен НДС с агентского вознаграждения (16 650 руб. x 18% / 118%):
Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость",
Кредит  счета 68  "Расчеты  по  налогам  и  сборам",  субсчет  "Расчеты
по НДС",                                                         2540 руб.;
— перечислена авиакомпании стоимость перевозки за вычетом вознаграждения по агентскому договору (111 000 руб. — 16 650 руб.):
Дебет счета 76
Кредит счета 51 "Расчетные счета"                           94 350 руб.

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом (п. п. 1, 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ). При этом на практике случаются ситуации, в результате которых пассажиру приходится аннулировать приобретенный авиабилет.
Клиент вправе отказаться от исполнения договора, вернув купленные авиабилеты, при этом ему необходимо оплатить установленные штрафы за расторжение договоренности.
В случае отказа от полета, возврата или обмена авиабилета необходимо помнить, что условия отказа от полета, возврата или обмена авиабилета зависят от тарифа. Общее правило заключается в следующем: чем дешевле билет, тем с большими потерями производится его обмен или возврат.
Возврат производится на основании предъявляемого авиабилета с неиспользованными полетными купонами.
В случае отказа от полета по желанию пассажира (добровольный возврат) возврат денег за неиспользованный билет производится только в агентстве продажи билета. За несвоевременный отказ от полета (как правило, менее чем за сутки до вылета) с пассажира может удерживаться сбор (штраф) в установленном порядке. Некоторые виды предлагаемых тарифов накладывают ограничения на возврат вне зависимости от времени возврата вплоть до полного запрета возврата купленного билета.
В случае отказа от полета по независящим от пассажира причинам — отмена или задержка рейса, отсутствие мест на рейсе и т.п. (вынужденный возврат) — возврат, как правило, может быть произведен в кассах непосредственно в аэропорту. При этом никакие сборы или штрафы взиматься не должны.
Необходимо уделить внимание тому, что в случае вынужденного возврата представители авиакомпании в аэропорту или работники службы регистрации обязаны сделать в билете соответствующую отметку и заверить ее печатью или личным штампом, так как только такая отметка является основанием для агентства, производящего возврат денег, для признания возврата вынужденным.
По ст. 108 Воздушного кодекса РФ пассажир воздушного судна имеет право отказаться от полета, уведомив об этом перевозчика не позднее чем за 24 часа до отправления. Кроме того, авиаперевозчик вправе установить льготный срок. Тогда пассажир должен получить обратно всю уплаченную перевозчику сумму. При отказе от полета позднее установленного срока (менее чем за 24 часа до вылета) пассажир имеет право получить обратно уплаченную сумму с удержанием сбора. Законодательно оговорено, что его размер не может превышать 25% от стоимости перевозки.
Иностранные компании в большинстве своем удерживают достаточно большие штрафы, так как на них не распространяются требования, предъявляемые к российским перевозчикам.
В любом случае покупка авиабилета должна сопровождаться изучением покупателем условий и правил его возврата, отказа или обмена, т.к. популярные на сегодняшний момент минимальные тарифы представляют собой невозвратные и неменяемые билеты, при этом они могут подразумевать возврат только такс и аэропортовых сборов.
Размер штрафа не более 25% за отказ от перевозки менее чем за 24 часа до полета установлен также в ч. XXIII "Возврат денежных сумм, уплаченных за перевозку" Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденных Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82.
Такой вид штрафа действует только по договору перевозки, который заключается между пассажиром и самим перевозчиком.
В случае покупки авиабилета в туристской фирме, которая имеет агентский договор с перевозчиком, договором между клиентом и турфирмой оговариваются все размеры штрафов, правила взимания и условия их возникновения. Это обосновано тем, что перевозчик свободен в установке штрафов для турфирмы, реализующей его авиабилеты. Поэтому в данной ситуации конечные штрафы для пассажира в случае возврата билета и отказа от вылета могут отличаться от законодательно установленных и подлежат обязательному жесткому закреплению в договорных отношениях.

Авиационные билеты: бухгалтерский и налоговый учет продажи и штрафов при возврате

Зачастую турфирмы устанавливают также дополнительные штрафные санкции для покрытия собственных расходов, понесенных при реализации авиабилетов.

Пример 2. Турагентство "ТревелЭйрбас" имеет заключенный агентский договор с авиакомпанией "Тай Авиа", на основании которого осуществляет продажу авиабилетов по маршруту Москва — Куала-Лумпур — Москва. Стоимость одного билета равна 60 000 руб. Агентское вознаграждение составляет 12% от стоимости билета. Турагентство "ТревелЭйрбас" не является плательщиком НДС.
Пассажиром было приобретено два авиабилета, и за 7 дней до осуществления вылета был осуществлен отказ от перелета. Штрафные санкции авиакомпании в данном случае составили 30% от общей стоимости авиаперелета, штрафы агентства — 2000 руб. с каждого проданного билета, подлежащего возврату.
В бухгалтерском учете турагента будут осуществлены следующие проводки:
— получены денежные средства за авиабилеты:
Дебет счета 50
Кредит счета 62                                           120 000 руб.;
— получены бланки авиабилетов от авиакомпании:
Дебет счета 006                                           120 000 руб.;
— списаны бланки проданных авиабилетов:
Кредит счета 006                                          120 000 руб.;
— передан авиабилет покупателю:
Дебет счета 62
Кредит счета 76                                           120 000 руб.;
— отражена выручка от продажи авиабилетов в размере агентского вознаграждения (120 000 руб.

x 0,12):
Дебет счета 76
Кредит счета 90, субсчет "Выручка",                        14 400 руб.;
— перечислена авиакомпании стоимость перевозки за вычетом агентского вознаграждения (120 000 руб. — 14 400 руб.):
Дебет счета 76
Кредит счета 51                                           105 600 руб.;
— отражен штраф за аннуляцию перевозки (120 000 руб. x 0,3):
Дебет счета 91 "Прочие расходы и доходы", субсчет "Прочие расходы",
Кредит счета 76                                            36 000 руб.;
— отражены штрафы и расходы, подлежащие возмещению организацией (36 000 руб. + 2000 руб. x 2):
Дебет счета 62
Кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы",                  40 000 руб.;
— возвращен авиабилет покупателем:
Дебет счета 76
Кредит счета 62                                           120 000 руб.;
— получены бланки авиабилетов от покупателя:
Дебет счета 006                                           120 000 руб.;
— возвращены авиабилеты авиакомпании:
Кредит счета 006                                          120 000 руб.;
— на расчетный счет получены от авиакомпании деньги за возвращенный билет за вычетом штрафных санкций (105 600 руб. — 36 000 руб.):
Дебет счета 51
Кредит счета 76                                            69 600 руб.;
— сторнировано агентское вознаграждение:
Дебет счета 76
Кредит счета 90, субсчет "Выручка",                        14 400 руб.;
— возвращен остаток денежных средств покупателю (120 000 руб. — 40 000 руб.):
Дебет счета 62
Кредит счета 50                                             80 000 руб.

Таким образом, штрафы, которые турфирма уплачивает авиакомпании за возврат билетов, включаются в бухучете в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В целях налогообложения прибыли эти суммы отражаются как внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Однако для турфирм, применяющих упрощенную систему налогообложения, штрафы в целях налогообложения не принимаются, поскольку они не поименованы в закрытом перечне затрат (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Возврат билетов

Как произвести возврат?

Необходимость возврата билетов на поезд может возникнуть у каждого человека. Но это не повод паниковать и расстраиваться, поскольку Министерством транспорта предусмотрена возможность получения пассажиром денег в обмен на приобретенный проездной билет, которым по различным причинам он не может воспользоваться. Если вы попали в такую ситуацию, то в любом случае имеете право получить назад деньги, заплаченные за билеты, но только в объеме, который регламентируется законодательством. Внимание: при возврате билетов вы получите сумму, которая зависит от времени до отправления поезда.

Правила сдачи билетов, приобретенных посредством интернета

На сайте rzd-online.ru вы можете не только купить, но и сдать их, получив назад свои деньги. Если вы успели сделать заказ, но при этом не прошли процедуру регистрации и авторизации, то вернуть ненужный билет вы можете прямо из личного кабинета.

Если же процедура регистрации была пройдена, то для возврата вам нужно учитывать, что операцию можно совершить не позднее, чем за час до отправления состава. К сожалению, из личного кабинета вы этого сделать не сможете, поэтому вам нужно приехать на вокзал начальной точки маршрута и произвести возврат в кассе.

В том случае, если вы заказали и оплатили несколько билетов, то вы можете вернуть их все, либо часть из них.

При расчете по безналу, вы можете получить назад не только свои деньги, но и все необходимые для бухгалтерии документы. Просто скачайте с сайта необходимую квитанцию и распечатайте ее.

Как учесть электронный билет в авансовом отчете

После того, как вы проделаете все необходимые операции, на номер телефона, указанный при регистрации, придет сообщение с указанием суммы, способа и срока получения денег.

Правила сдачи билета, приобретенного в бумажном формате

Бумажные билеты сдаются только в кассах железнодорожного вокзала. Чтобы получить назад деньги и вернуть неиспользованный билет, нужно предъявить оператору документ, удостоверяющий личность, который был использован для покупки.

Внимание: деньги за проезной талон возвращаются таким же способом, каким была произведена оплата. То есть, если вы заплатили наличными, то вам вернут наличные, если банковской картой, сумма будет перечислена на нее.

Правила сдачи билетов, купленных другим лицом

Если вам нужно сдать билет, купленный другим человеком на нашем сайте, то вам нужно указать номер заказа, а также регистрационные данные (адрес электронной почты или контактный номер телефона, указанный при регистрации заказа). Сделать это можно через личный кабинет на сайте.

Для того, чтобы вернуть бумажный билет, необходимо обратиться в кассу вокзала начальной точки отправления (к примеру, если талон куплен на направление Москва-Санкт-Петербург, то необходимо обращаться в кассу московского вокзала) и предоставить оператору следующие документы:

  • Бумажный билет;
  • Нотариально заверенную доверенность от лица, купившего проездной талон;
  • Документ, удостоверяющий личность.

Деньги возвращаются таким же способом, каким была произведена оплата.

Срок и способ возврата денег за сданные билеты зависят от того, как вы оплачивали покупку.

Какая сумма возвращается?

В соответствии с правилами, установленными Министерством транспорта РФ, при возврате билетов вы получаете назад сумму, меньшую, чем начальная стоимость. При расчете возвращаемой суммы учитывается следующее:

  • Обязательный сбор РЖД — сумма сбора составляет сто девяносто два рубля семьдесят копеек (данные действительны до конца 2017 года);
  • Комиссия кредитно-финансового учреждения, либо платежной системой, услугами которой вы воспользуетесь для оформления возврата;

Если вы возвращаете талон через кассу — назад вы получите не полную стоимость билетов.

Стоит заметить, что Вы можете и обменять купленный проездной талон.

Правила сдачи билетов после отправления поезда

Нередко бывают ситуации, когда пассажир опаздывает на поезд, либо не может совершить поездку по личным причинам, но при этом не успел сдать билет в указанные выше сроки. На этот случай предусмотрен срок 12 часов с момента отправления состава, в который пассажир имеет право сделать возврат.

Сделать это можно только в кассе на вокзале, при этом из стоимости будет вычтен штраф и все остальные сборы. По истечении 12 часового срока, вернуть билет и получить назад деньги у вас уже не будет возможности.

Бухгалтерский самолетик — техника отражения в бухгалтерском учете проводок, с помощью графического отражения записей по каждому счету в "Т"-образной форме, называемой самолетиком.

Разъяснение

В бухгалтерском учете используется метод двойной записи (см. Двойная запись), смысл которго в том, что каждая хозяйственная операция отражается отражением по дебету одного счета и кредиту другого.

Service Temporarily Unavailable

Состояние бухгалтерского счета нередко показывают с помощью так называемого Самолетика, где слева отражаются записи по дебету счета (см. Дебет бухгалтерского счета), а справа записи по кредиту счета (см. Кредит бухгалтерского счета). Сама "Т"-образная форма такого отражения напоминает самолетик, откуда и появилось название.

Обычно бухгалтерский самолетик используют новички в бухгалтерском учете, чтобы наглядно видеть результат отражения в учете той или иной операции. Профессионалы редко пользуются бухгалтерскими самолетиками.

Итоговый результат от всех операций называется остаток счета или сальдо (см. Сальдо (остаток) счета).

Пример

Торговая организация реализует товар, себестоимостью 100 рублей, по цене 120 рублей (НДС не облагается). Эта хозяйственная ситуация отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

В результате этой операции Торговая организация получила дебиторскую задолженность на сумму 120 рублей (остаток по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), прибыль в размере 20 рублей (остаток по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки") и списала с баланса товары себестоимостью 100 рублей (счет 41 "Товары").

Бухгалтерские самолетики по этим операциям состоят из самолетиков по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 41 "Товары", 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки". Бухгалтерские самолетики выглядит так (Д — дебет, К — кредит):

Примеры использования термина в речи

"Чтобы отразить эту операцию в бухгалтерском учете я использовал бухгалтерский самолетик к счетам 20 и 90".

бухгалтерском самолетике к счету 62 была выявлена ошибка в дебете счета на сумму 100 рублей".

Дополнительно

Бухгалтерский счет — учетная единица, которая используется для бухгалтерского учета информации об однородных активах, обязательствах, капитале.

Дебет бухгалтерского счета — левая сторона бухгалтерского счёта. Происходит от латинского debet, что означает «он должен».

Двойная запись — метод ведения бухгалтерского учета, который предусматривает, что каждая хозяйственная операция отражается как по дебету, так и по кредиту счетов бухгалтерского учета.

Кредит бухгалтерского счета — правая сторона бухгалтерского счёта. Происходит от латинского credit, что означает «доверие».

Оборотно-сальдовая ведомость — регистр бухгалтерского учета, который содержит информацию об остатках и оборотах по бухгалтерским счетам за период.

План счетов бухгалтерского учета — документ, к котором указан перечень счетов бухгалтерского учета и порядок их применения.

План счетов бухгалтерского учета(Документ)

Сальдо (остаток) счета — итоговый результат бухгалтерского счета на какую-либо дату

Сторно (Красное сторно) — бухгалтерская проводка с отрицательными числовыми значениями. Используется для исправления ошибок в бухгалтерском учете.

Трактат о счетах и записях (Лука Пачоли)

"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 1

ПРОДАЖА БИЛЕТОВ ЧЕРЕЗ АВИАКАССЫ ТУРФИРМ

Турфирмы могут продавать авиабилеты клиентам не только в составе тура, но и отдельно. Нередко при турфирме — или вообще в качестве самостоятельного бизнеса — открываются авиакассы. О том, как бухгалтеру авиакассы отражать в учете и платить налоги по операциям, связанным с реализацией билетов по посредническим договорам, мы расскажем в этой статье.

Договор между перевозчиком и авиакассой

При продаже авиаперевозок обычно заключаются агентские и субагентские договоры.

Агентский договор заключается между перевозчиком (в качестве которого выступают российские или иностранные авиакомпании, называемые принципалами) и турфирмой (выступающей в качестве агента). При этом обычно в такой схеме турфирма действует от имени авиакомпании, которая несет обязанности по перевозке.

По субагентским договорам субагент действует либо от собственного имени, либо от имени агента.

Действовать от имени принципала по первоначальному агентскому договору он может только в том случае, если на субагента произведено передоверие (его порядок предусмотрен в ст.976 Гражданского кодекса РФ).

Примечание. Вознаграждение агента (субагента)

Оно выплачивается на основе отчетов агента (субагента), которые он представляет в порядке и сроки, прописанные в договоре (а при отсутствии соответствующих условий в договоре — по мере исполнения договора или по окончании его действия). Как правило, отчеты агентов (субагентов) о реализации авиабилетов представляются подекадно. К отчету должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом (субагентом) за счет принципала (агента).

Учет бланков авиабилетов

Продажа перевозок осуществляется на бланках авиакомпаний и бланках Транспортно-клиринговой палаты.

Авиабилеты являются бланками строгой отчетности (см. Письмо МНС России от 9 августа 2001 г. N ВБ-6-06/614) и учитываются у агентов и субагентов на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Здесь они отражаются по накладным, выписанным принципалом (агентом).

———————————————————————————————— Об этом также говорил в интервью нашему журналу В.М. Мозжухин, советник налоговой службы III ранга. Это интервью опубликовано в журнале "Учет в туристической деятельности" N 2, 2004, с. 9.

А списание использованных бланков (выписанных авиабилетов) оформляется бухгалтерскими справками.

Пример 1. Авиакомпания "Уральские авиалинии" 10 февраля 2005 г. передала своему агенту — турфирме "Вояж" — для реализации перевозок бланки авиабилетов в количестве 120 штук (с N Е6106624343 по N 6106624462), предоставив накладную на эти бланки.

Остаток авиабилетов у турфирмы "Вояж" на начало периода составлял 25 штук (с N Е6106624246 по N Е6106624270).

За вторую декаду февраля 2005 г. (с 11 по 20 февраля включительно) агент использовал 89 бланков авиабилетов.

В соответствии с агентским договором расчеты между сторонами производятся ежедекадно. Во исполнение условий договора турфирма "Вояж" представила авиакомпании отчет о движении бланков строгой отчетности. Отчет составляется в двух экземплярах: один передается авиакомпании вместе с отчетом агента, второй является основанием для списания бланков в учете турфирмы.

Отчет агента о движении бланков строгой отчетности

————————————————————————T———————T———————————————————————T———————T———————————————————————T———————T———————————————————————T———————¬ | Остаток бланков |Кол—во,| Приход бланков |Кол—во,| Расход бланков |Кол—во,| Остаток бланков |Кол—во,| | на начало | шт. | за отчетный | шт. | за отчетный | шт. | на конец периода | шт. | | периода | | период | | период | | | | +———————————T———————————+ +———————————T———————————+ +———————————T———————————+ +———————————T———————————+ | | с N | по N | | с N | по N | | с N | по N | | с N | по N | | +———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+ |E6106624246|E6106624270| 25 |E6106624343|E6106624462| 120 |E6106624246|E6106624270| 25 |E6106624407|E6106624462| 56 | +———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+ | | | | | | |E6106624343|E6106624406| 64 | | | | +———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+———————————+———————————+———————+ |Итого | 25 |Итого получено бланков | 120 |Итого израсходовано | 89 |Итого остаток бланков, | 56 | |на начало периода | |за отчетный период | |бланков за отчетный | |не использованных | | | | | | |период | |за отчетный период | | L———————————————————————+———————+———————————————————————+———————+———————————————————————+———————+———————————————————————+————————

В соответствии с учетной политикой турфирма "Вояж" учитывает бланки строгой отчетности в условной оценке 1 руб. за бланк.

Бухгалтер турфирмы "Вояж" должен отразить в учете операции по получению и использованию авиабилетов следующими проводками:

Дебет 006

— 120 руб. (120 шт. х 1 руб.) — оприходованы бланки авиабилетов, полученных от авиакомпании "Уральские авиалинии";

Кредит 006

— 89 руб. (89 руб. х 1 шт.) — списаны бланки авиабилетов, реализованных за отчетную декаду (с 11 по 20 февраля 2005 г.).

Наличные расчеты за авиабилеты

Как мы уже отметили в предыдущем разделе нашей статьи, сами авиабилеты являются бланками строгой отчетности, поэтому при расчетах за них наличными с частными клиентами авиакасса может не применять ККМ.

Учет денежных документов через подотчетное лицо (нюансы)

А вот получая оплату за бронирование авиабилетов, кассовую технику придется применять, ведь для таких операций бланки строгой отчетности не предусмотрены.

ККМ придется применять и в том случае, если билеты продаются организациям. Ведь оформление приема наличных без ККМ с помощью бланков строгой отчетности допустимы лишь при расчетах с населением (п.2 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт") .

———————————————————————————————— Подробнее об этом читайте в статье "Наличные расчеты: бланки строгой отчетности и ККТ", опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 4, 2003, с. 35.

Продажа авиабилетов

Расчеты с принципалом (агентом при субагентском договоре) целесообразно отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв к нему, к примеру, субсчет "Расчеты по реализации авиабилетов".

Если фирма занимается реализацией билетов разных перевозчиков (агентов), то ей еще нужно открывать отдельные аналитические счета (субсчета) для учета расчетов с каждым из них.

Пример 2. Менеджер по продажам ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс", являющегося субагентом ООО "Агентство воздушных сообщений "Мега-тур", реализовал 21 февраля 2005 г. 3 авиабилета:

— билет N Е6106624343 на имя Иванова И.М. по маршруту Москва — Екатеринбург стоимостью 4170 руб. (в том числе тариф Аэрофлота — 4100 руб., такса транспортно-клиринговой палаты — 70 руб.) с учетом сбора за бронирование в размере 120 руб.;

— билет N Е6106624344 на имя Смирнова М.П. по маршруту Москва — Екатеринбург по аналогичным расценкам;

— билет N Е6106624345 на имя Петрова К.В. по маршруту Москва — Екатеринбург и Екатеринбург — Москва за 7230 руб. Стоимость билета туда — 4170 руб. (в том числе тариф Аэрофлота — 4100 руб., такса транспортно-клиринговой палаты — 70 руб.), стоимость билета обратно — 3060 руб. (в том числе тариф Аэрофлота — 2990 руб., такса транспортно-клиринговой палаты — 70 руб.). Сбор за бронирование — 240 руб.

По договору ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс" получает вознаграждение за реализацию билетов в размере 4 процентов от тарифа Аэрофлота.

В конце дня менеджер представил в бухгалтерию реестр по продажам авиабилетов (он составляется по форме, представляемой агентом, то есть в нем также отражается комиссия агента за продажу билетов). Предположим, что агентство освобождено от уплаты НДС.

Реестр продажи авиабилетов N 48-МТ за 21 февраля 2005 г.

ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс"

————T———————T———————————T—————T———————T—————T——————T—————T——————T——————T———————T——————T———————T——————T—————¬ |N |Кол—во | N билета | Дата|Маршрут|Авиа—|Тариф |Такса|Скидка|Сумма |Процент|Комис—|Процент|Комис—|Броня| |п/п|бланков| | | |ком— |Аэро— | ТКП | | |агента |сия |суб— |сия | | | | | | | |пания|флота | | | | |агента|агента |суб— | | | | | | | | | | | | | | | |агент | | +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+ | 1 | 1 |Е6106624343|21.02|МОВ—ЕКБ| Г5 | 4 100| 70| — | 4 170| 5 | 205 | 4 | 164 | 120 | +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+ | 2 | 2 |Е6106624344|21.02|МОВ—ЕКБ| Г5 | 4 100| 70| — | 4 170| 5 | 205 | 4 | 164 | 120 | +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+ | 3 | 3 |Е6106624345|21.02|МОВ—ЕКБ| Г5 | 4 100| 70| — | 4 170| 5 | 205 | 4 | 164 | 120 | +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+ | 4 | 3 |Е6106624345|21.02|ЕКБ—МОВ| Г5 | 2 990| 70| — | 3 060| 5 | 149,5| 4 | 119,6| 120 | +———+———————+———————————+—————+———————+—————+——————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+ |Итого 15 290| 280| — |15 570| — | 764,5| — | 611,6| 480 | L——————————————————————————————————————————————————+—————+——————+——————+———————+——————+———————+——————+——————

Бухгалтер сделает в учете следующие проводки :

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Ивановым И.М.") Кредит 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур"

— 4170 руб. — отражена задолженность покупателя в части стоимости билета;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Ивановым И.М.") Кредит 90 субсчет "Выручка" (аналитический счет "Сборы за бронирование билетов")

— 120 руб. — отражен сбор за бронирование билета;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты со Смирновым М.П.") Кредит 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур"

— 4170 руб. — отражена задолженность покупателя в части стоимости билета;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты со Смирновым М.П.") Кредит 90 субсчет "Выручка" (аналитический счет "Сборы за бронирование билетов")

— 120 руб. — отражен сбор за бронирование билета;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Петровым К.В.") Кредит 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур"

— 7230 руб. — отражена задолженность покупателя в части стоимости билета;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Петровым К.В.") Кредит 90 субсчет "Выручка" (аналитический счет "Сборы за бронирование билетов")

— 240 руб. — отражен сбор за бронирование билета;

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Ивановым И.М.")

— 4290 руб. (4170 + 120) — внесена покупателем оплата за авиабилет;

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты со Смирновым М.П.")

— 4290 руб. (4170 + 120) — внесена покупателем оплата за авиабилет;

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Петровым К.В.")

— 7470 руб. (7230 + 240) — внесена покупателем оплата за авиабилеты;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур" Кредит 90 субсчет "Выручка" (аналитический счет "Вознаграждение от продажи авиабилетов")

— 611,6 руб. ((4100 руб. + 4100 руб. + 4100 руб. + 2990 руб.) х 4%) — отражено вознаграждение субагента.

Если турфирма применяет "упрощенку", то ее доходом в целях налогообложения также будет только агентское вознаграждение (а также иные сборы или суммы, взыскиваемые с клиентов за услуги, оказываемые самой турфирмой). Ведь в соответствии с п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ такие фирмы определяют доходы в порядке, прописанном в ст.ст.249 — 251 Кодекса.

А как следует из пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ, доходом агента считается только его вознаграждение. Следовательно, при заполнении книги учета доходов и расходов в графу "Доходы" нужно вносить только суммы агентского вознаграждения, а также суммы сборов и иных платежей, взимаемых с клиентов непосредственно самой турфирмой.

Возврат авиабилетов

Если клиент вернул билет, ему возвращают его стоимость за вычетом штрафа за возврат мест в систему, агентского сбора за бронирование авиабилета, а также стоимости бланка авиабилета.

Пример 3. Продолжим рассматривать пример 2. Предположим, что 21 февраля 2005 г. менеджер по продажам ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс" также вернул деньги клиенту Артемьевой А.Д., которая отказалась лететь по семейным обстоятельствам. Она сдала билет N Е6106624246 по маршруту Москва — Курган стоимостью 1800 руб. (без учета сбора за бронирование, который не возвращается), купленный 17 февраля 2005 г.

По заявлению клиента, подписанному руководителем агентства, Артемьевой было возвращено по расходному кассовому ордеру 1750 руб. с удержанием штрафа за отказ от билета в сумме 50 руб.

Менеджер ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс" составит реестр возврата авиабилетов, который будет выглядеть следующим образом.

Реестр возврата авиабилетов N 5-МТ за 21 февраля 2005 г.

ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс"

————T———————————T———————T———————T——————T—————T—————T——————T———————T——————T———————T——————¬ |N | Билет | Дата |Маршрут|Авиа— |Тариф|Штраф|Сумма |Процент|Комис—|Процент|Комис—| |п/п| |продажи| |компа—|Аэро—| |к воз—|агента |сия |суб— |сия | | | | | |ния |флота| |враще—| |агента|агента |суб— | | | | | | | | |нию | | | |агента| +———+———————————+———————+———————+——————+—————+—————+——————+———————+——————+———————+——————+ | 1 |Е6106624246| 17.02 |МОВ—КГН| Г5 |1 800| 50| 1 750| 5 | 90| 4 | 72| +———+———————————+———————+———————+——————+—————+—————+——————+———————+——————+———————+——————+ |Итого |1 800| 50| 1 750| — | 90| 4 | 72| L——————————————————————————————————————+—————+—————+——————+———————+——————+———————+———————

А бухгалтер ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс" сделает в учете фирмы следующие проводки:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" аналитический счет "Расчеты с Артемьевой А.Д. по возврату авиабилета") Кредит 50

— 1750 руб. — возвращены клиенту деньги за сданный авиабилет (за вычетом удерживаемого штрафа);

Дебет 62 субсчет "Расчеты с туристами за проданные авиабилеты" (аналитический счет "Расчеты с Артемьевой А.Д.") Кредит 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур"

——————————¬ — |1750 руб.| — сторнирована стоимость билета, от которого L—————————— отказалась туристка (за вычетом штрафа за отказ от билета);

Дебет 76 субсчет "Расчеты с АВС "Мега-тур" Кредит 90 субсчет "Выручка" (аналитический счет "Вознаграждение от продажи авиабилетов")

————————¬ — |72 руб.| (1800 руб. х 4%) — сторнировано вознаграждение со L———————— стоимости билета, сданного клиентом.

Если турфирма применяет "упрощенку", ей нужно сделать корректирующую сторнировочную запись в графе "Доходы" на сумму вознаграждения, приходящегося на стоимость сданного клиентом билета.

Пример 4. Воспользуемся условиями примеров 2 и 3, предположив, что ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс" применяет упрощенную систему налогообложения. Заполнять книгу учета доходов и расходов 21 февраля 2005 г. нужно будет следующим образом.

Выписка из книги учета доходов и расходов

ООО "Агентство воздушных сообщений "Полюс"

—————————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————¬ | Регистрация | Сумма | +———T———————————————————————T————————————————————————————————+——————————T———————————+ | N |Дата и номер первичного| Содержание операции | Доходы | Расходы | | | документа | | | | +———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+———————————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | +———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+———————————+ |…| … | … | … | … | +———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+———————————+ |150|21.02.2005, ПКО N 136, |Получено агентское | 611,60| — | | |реестр продажи |вознаграждение от продажи | | | | |авиабилетов N 48—МТ |авиабилетов | | | +———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+———————————+ |151|21.02.2005, ПКО N 136, |Получены сборы за бронирование | 480,00| — | | |реестр продажи |авиабилетов | | | | |авиабилетов N 48—МТ | | | | +———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+———————————+ |152|21.02.2005, реестр |Уменьшена сумма доходов | ——————¬| — | | |возврата авиабилетов |на величину вознаграждения, | |72,00|| | | |N 5—МТ |приходящегося на возвращенный | L——————| | | | |авиабилет | | | L———+———————————————————————+————————————————————————————————+——————————+————————————

Е.С.Григорьева

Бухгалтер

турфирмы "ЦМС"

Н.Н.Шишкоедова

Доцент

кафедры "Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского социально-экономического института

Подписано в печать

10.02.2005

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Заказать услугу

23.07.2010 Возврат авиабилета

Вопрос: В нашей компании авиабилеты командируемому сотруднику заказываем через посредническую фирму. 28.06.10 были получены: Торг-12 на сумму 5140 (в т.ч.

Учет жд билетов в бухгалтерском учете

НДС 784,07), акт на сумму 430,00 руб. (тарифный сбор за услуги) и счет-фактура на сумму 5 570,00 руб.

01.07.10 мы отказались от билета и получили счет-фактуру (возврат и штраф 1 775,00 руб.) на сумму (-3 795,00 руб.) в т.ч. НДС (-784,07).

Какие документы и проводки надо сделать?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 786 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) перевозка пассажира и его багажа производится на основании и во исполнение договора перевозки, заключенного между пассажиром и перевозчиком, согласно которому перевозчик обязуется доставить пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд.

Пассажир, купивший билет, вправе в любое время по своему усмотрению отказаться от договора перевозки пассажира, что равносильно одностороннему расторжению договора. Действующим законодательством определены правовые последствия одностороннего прекращения обязательств по договору перевозки пассажира.

Так, согласно ст. 108 Воздушного кодекса РФ при отказе пассажира воздушного судна от полета позднее установленного срока пассажир имеет право получить обратно уплаченную за воздушную перевозку сумму с удержанием сбора, размер которого не может превышать двадцать пять процентов суммы, уплаченной за воздушную перевозку.

При возврате неиспользованного пассажирского билета стороны возвращаются в исходное положение, а договор перевозки считается расторгнутым. По этой причине организация — продавец выписывает сторнировочную накладную и сторнировочный счет-фактуру на возврат билета.

Рассмотрим порядок отражения операций по возврату билета в бухгалтерском учете.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Документ

Принят к учету приобретенный билет

60 (76)

4 355,93

ТОРГ-12

Отражен НДС, предъявленный организацией-продавцом в стоимости билета

60 (76)

784,07

Счет-фактура

Отражена сумма тарифного сбора за услуги

20 (26)

60 (76)

430,00

Акт об оказанных услугах

Сторнирована стоимость билетов

60 (76)

— 4 355,93

Накладная на возврат, бухгалтерская справка

Сторнирован НДС, предъявленный организацией-продавцом в стоимости билета

60 (76)

— 784,07

Счет-фактура на возврат, бухгалтерская справка

Сторнирован тарифный сбор

20 (26)

60 (76)

— 430,00

Накладная на возврат, бухгалтерская справка

Отражен штраф за возврат билета

60 (76)

1 775

Накладная на возврат

По мнению представителей финансового ведомства, для целей налогообложения прибыли штраф за возврат билета является санкцией за нарушение договорных обязательств и учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Обращаем внимание, что, согласно позиции Минфина, обстоятельством, свидетельствующим о признании обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактическая уплата суммы (удержание из цены билета), так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф (Письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/616). В связи с чем рекомендуем также составить в произвольной форме письмо в адрес организации-продавца о согласии уплатить штраф за возврат билета.

 Консультационно-правовой отдел Группы компаний «Ю-Софт»