Учет курсовых разниц

Содержание

Похожие главы из других работ:

Бухгалтерский учет операций по ипотеке (залогу недвижимости)

2. Отражение в бухгалтерском учете операций по ипотеке

Для отражения операций, связанных с ипотекой, организация-залогодатель использует счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданных", а организация-залогодержатель — счет 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученных". …

Инвентаризация как предшествующий этап бухгалтерской отчетности

1.2 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данными регистров бухгалтерского учета подлежат отражению в учете в месяце завершения инвентаризации, по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете (п.4 ст…

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

1.6 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке: · основные…

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

2.3 Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете…

Инвентаризация, порядок ее проведения и отображение результатов

2.3 Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации

В соответствии с нормами Федерального Закона N 402-ФЗ выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты исследуемой организации ОАО "АСТОН"…

Организация учета нематериальных активов на предприятии "Донузлавская ветровая электростанция"

2. Отражение операций с НМА в бухгалтерском учете

Поступление НМА НМА могут поступать на предприятие в результате различных событий. В част-ности…

Переоценка основных средств и отражение её результатов в бухгалтерском учёте

3.

Сложные вопросы отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете

переоценка основное средство дооценка Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно…

Порядок организации по приведению бухгалтерского учета в соответствии с нормами положения Банка России №302-П

1.4. Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов

Так как в соответствии с главой 11 «Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов» приложения 3 к Положению № 302-П отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов осуществляется не позднее последнего…

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации

1.5 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: 1…

Предмет и задачи бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности

1.4 Курсовая разница и ее отражение в бухгалтерском учете

До 1 января 2007 в бухгалтерском учете существовало два понятия: курсовые и суммовые разницы. В соответствии с ПБУ 3/2000 курсовые разницы возникали по договорам, заключенные с нерезидентами, обязательства по которым погашались в иностранной валюте…

Разработка комплекса рекомендаций по совершенствованию организации учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС

1.3 Отражение в бухгалтерском учете налоговых вычетов по НДС

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога: предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации…

Ревизия и аудит операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке

4. Проверка операций по покупке и продаже валюты, определение и отражение в учете курсовых разниц

Аудитор должен проверить и установить, правильно ли отражаются записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с продажей иностранной валюты. (1) Статья 13 «Обязательная продажа иностранной валюты» Закона Республики Беларусь от 22.07.2003г…

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000

2.1. Порядок отражения в учете курсовых разниц (согласно ПБУ 3/2000)

В отношении учета курсовой разницы произошло существенное изменение (по сравнению с ПБУ 3/95), состоящее в том, что начиная с отчетности 2000 г…

Учет и налогообложение валютных кредитов

1.2 Отражение в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ 15/2008 и ПБУ 3/2006…

Учет расчета с покупателями и заказчиками на ООО "Эстель"

1.2 Отражение расчета с покупателями в бухгалтерском учете

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который имеет следующую структуру:

1

Хахонова Н.Н.

Основные средства часто составляют большую часть всех активов организации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство, инвесторов, учредителей, акционеров. Точная информация такого характера позволяет судить о финансовом положении предприятия, принимать обоснованные решения, связанные с его хозяйственной деятельностью. Кроме того, стоимость основных средств — это база для расчета налога на имущество и амортизационных отчислений.

Под влиянием инфляции балансовая стоимость основных средств может существенно отклоняться от стоимости их воспроизводства в современных условиях. Устранить это несоответствие позволяет переоценка. Таким образом, переоценка, если рассматривать ее последствия в комплексе, является весьма действенным механизмом управления показателями финансового состояния организации.

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?

Кроме того, бухгалтерская отчетность в части представления информации о наличии основных средств становится более достоверной: объекты отражаются не в затратной, а в рыночной оценке.

Переоценка основных средств осуществлялась до 1998 г. в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации. Так, были проведены ежегодные переоценки по состоянию на 1 января: 1992 г — 1998 г., когда балансовая стоимость объектов основных средств превышала текущие рыночные цены. Цель перечисленных переоценок заключалась в приведении балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства основных средств на дату переоценки. Как правило, переоценка проводилась по коэффициентам, установленным Госкомстатом России, либо применялись методы прямого пересчета на основе актов оценки.

На данный момент переоценка носит добровольный характер и может проводиться коммерческими организациями по группам однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для российских организаций при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских организаций. Для учета основных средств в соответствии с МСФО следует использовать несколько стандартов, главным образом МСФО 16 «Основные средства». Согласно одному из подходов указанного стандарта основные средства должны оцениваться исходя из исторической стоимости. После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В соответствии со вторым подходом основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости. Организация, придерживающаяся второго подхода, понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку основных средств, а также в любом случае обязана будет исчислить стоимость основных средств и по первому подходу (историческая стоимость минус накопленная амортизация и накопленные убытки от обесценения). Поэтому второй подход представляется менее привлекательным для российских организаций.

Подход к переоценке в двух системах бухгалтерского учета одинаков. В случае если основное средство учитывается по переоцененной стоимости, оно должно регулярно переоцениваться. При этом переоценка основных средств будет осуществляться в отношении всей группы данных основных средств.

В соответствии с российским законодательством переоценка основных средств осуществляется профессиональными оценщиками, имеющими лицензию на осуществление оценочной деятельности. К сожалению, на практике переоценка часто осуществляется в интересах собственников имущества, что ведет к заведомому искажению результатов переоценки.

Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производится одновременно, чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам. Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.

В последнем случае сумма реализованного дохода от переоценки представляет собой разницу между амортизацией, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, основанной на его первоначальной стоимости. Однако увеличение балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.

Положительная переоценка основных средств по справедливой стоимости является основанием для возникновения отложенного налогового обязательства и отражения в составе собственных средств в соответствии с МСФО 16.

Если балансовая стоимость актива превышает его переоцененную стоимость, то балансовая стоимость актива уменьшается до его переоцененной стоимости, а разница отражается в Отчете о прибылях и убытках текущего периода.

Переоцененная стоимость рассчитывается как оценочная возмещаемая стоимость, которая определяется как наибольшая из чистой реализуемой стоимости актива и ценности его использования.

При потере стоимости основного средства его балансовая стоимость списывается до уровня его справедливой стоимости так, чтобы балансовая стоимость не превышала размера экономической выгоды от использования основного средства. Для отражения этого события в отчетности на размер списываемой части балансовой стоимости основного средства увеличивается убыток от переоценки с одновременным увеличением суммы накопленной амортизации.

Если есть подозрения на обесценение основных средств, то в целях соблюдения принципа консерватизма МСФО 36 «Обесценение активов» требует проведения специальной процедуры — теста на обесценение.

Согласно МСФО 36 убыток обесценения должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма — наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования. Чистая продажная цена — это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие.

Ценность использования — это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы.

Убыток от обесценения — это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину. При учете основных средств по переоцененной стоимости (альтернативный подход в МСФО 16), если затраты на выбытие несущественны, обесценение активов по МСФО 36 можно не применять; если затраты на выбытие существенны, то необходимо применять МСФО 36.

Таким образом, несмотря на то, что в Российской и международной практике используются схожие подходы к проведению переоценки основных средств, тем не менее сохраняются и существенные различия в порядке отражения ее результатов в отчетности организации.

Библиографическая ссылка

Хахонова Н.Н. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СВЕТЕ МСФО // Успехи современного естествознания. – 2008. – № 8. – С. 78-79;
URL: http://natural-sciences.ru/ru/article/view?id=10397 (дата обращения: 11.09.2018).

Где вотчетности прячут курсовые разницы 

Как не играть в прятки с курсовыми разницами в отчетности

Курсовые разницы включают в состав прочих внереализационных доходов и расходов. Они оказывают непосредственное влияние на чистую прибыль компании.

Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определяет ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденный приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н. Согласно ему, курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете курсовую разницу надо отражать в составе прочих доходов и расходов, на счете 91, положительную — по кредиту, отрицательную — по дебету. В налоговом учете — в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

 Если у компании предполагается наличие отрицательных курсовых разниц (есть валютные займы или кредиторская задолженность в валюте), пользователи отчетности могут проверить корректность их отражения в отчетности по разнице между суммой исчисленного налога на прибыль и величиной налогооблагаемой прибыли (также см. «Где в отчетности прячут курсовые разницы». — Прим. ред.). Эту информацию они возьмут из отчета о финансовых результатах (ф. 2).

Курсовая разница

Слишком маленькая сумма налога, которая не соответствует обозначенной прибыли до налогообложения, может свидетельствовать о капитализации части расходов в балансовых статьях при расчете бухгалтерской прибыли. При этом в налоговом учете эти расходы будут учтены.

Где в отчетности прячут курсовые разницы

Есть способ не включать отрицательные курсовые разницы в отчет о финансовых результатах, а увеличить на их сумму те или иные статьи актива баланса, при этом уравновесив их в пассиве.

Курсовые разницы и незавершенное строительство. Принципы бухгалтерского учета позволяют капитализировать расходы, связанные с созданием инвестиционного актива (речь идет об объектах незавершенного строительства. — Прим. ред.). К данным расходам относится в том числе возникающее сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц по кредитным ресурсам, которые компания привлекает на создание актива. Они равномерно списываются в течение срока эксплуатации или периода погашения кредита, а в будущем будут включены в сумму амортизации или прочих расходов, относимых к объекту. Однако когда компания получает акт о вводе в эксплуатацию актива и начинает начислять по нему амортизацию, она уже не имеет права капитализировать финансовые расходы, относимые к объекту. Поэтому, если проект еще не достроен и не сдан, то вы вправе увеличить расходы на незавершенное строительство на сумму отрицательных курсовых разниц следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 08 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте. Если проект достроен, то курсовые разницы учитывайте в составе прочих доходов и расходов.

Курсовые разницы и прочие активы. Капитализированные расходы, которые подлежат списанию на финансовые результаты, можно обнаружить в бухгалтерском балансе (ф. 1) по строкам:

— 1190 — прочие внеоборотные активы;

— 1210 — запасы;

— 1260 — прочие оборотные активы.

Соответственно, такая операция будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте *. Сумма операции — размер возникающих курсовых разниц. В результате при формировании баланса произойдет соответствующее увеличение его актива и пассива.

* Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — эта проводка обобщает все указанные варианты, кто-то эти расходы будущих периодов включает в запасы, кто-то в прочие оборотные или внеоборотные активы, но счет один и тот же — 97.

пример

Бухгалтерская прибыль до налогообложения составляет 100 рублей. Ставка налога на прибыль — 20 процентов. Тогда налог на прибыль составит 20 рублей. А в отчете о финансовых результатах налог отражен в размере 3 рубля. Это явно подозрительная ситуация.

Кроме того, понять, скрыла ли компания курсовые разницы, помогают два индикатора искажения.

1. Резкий рост незавершенного строительства. Компания, у которой есть кредиты в валюте, например в 2014–2015 годах, показывает резкий рост незавершенного строительства. Тогда пользователям отчетности имеет смысл уточнить его причину. Со стороны пассивов этот рост, скорее всего, будет сбалансирован увеличением за счет переоценки суммы валютных кредитов и займов. Тогда пользователи проверят, использовали ли эти кредиты для строительства или покупки актива.

пример

Компания берет в кредит 100 долларов в валюте на строительство по курсу 40 рублей за доллар со сроком погашения тела кредита через пять лет в полной сумме. Сумма кредита на момент выдачи составит 4 тыс. рублей в эквиваленте. На конец отчетного года курс увеличивается до 60 рублей за доллар. Остаток по кредиту возрастет до 6 тыс. рублей с учетом начисленных курсовых разниц 2 тыс. рублей ((60 руб. – 40 руб.) × 100 долл.). Начисленные проценты для простоты вычислений игнорируем. Предположим, что на конец отчетного периода объект не достроили и вложения в него составили 4 тыс. рублей. Тогда курсовые разницы можно было бы добавить к стоимости незавершенного строительства, увеличив ее на 2 тыс. рублей. Если объект уже достроен, капитализация этих расходов некорректна. Тогда курсовые разницы нужно списать в расходы текущего периода и учесть в отчете о финансовых результатах.

2. Прирост какой-либо из статей актива бухгалтерского баланса (оборотные, внеоборотные активы, запасы). Если одна из этих статей актива баланса стала больше на сумму, на которую увеличилась статья пассива баланса: «Заемный капитал» или «Кредиторская задолженность», — это сигнал. Пользователи отчетности потребуют обоснованных комментариев.

пример

Компания построила объект. Получила убыток, когда начислила курсовые разницы по кредиту в 2 тыс. рублей. Если инвестор не увидит этих разниц в отчете о финансовых результатах и заметит прирост в уровне запасов либо прочих оборотных или внеоборотных активов на соответствующую дельту, он поинтересуется: «Это увеличение за счет капитализации отрицательных курсовых разниц в этих статьях баланса?»

Изменения балансовой стоимости денежных статей на дату составления бухгалтерского баланса, вызванные курсовыми колебаниями, должны признаваться как прибыль или убыток от курсовых разниц (exchange gain or loss) в том периоде, в котором они произошли.

Курсовые колебания, в результате которых возникает различие между рассчитанной и балансовой стоимостью денежной статьи, в период совершения расчета увеличивают доход или расход. Курсовые разницы могут возникнуть в результате девальвации или обесценивания валюты, против которых нет реальных способов страхования. Они влияют на обязательства, по которым не было возможности произвести своевременную оплату. Подобные обязательства могли возникнуть, к примеру, непосредственно в связи с недавним приобретением актива, счет за который выписан в иностранной валюте.

Параллельно с записями в валюте отчетности, операции в иностранной валюте могут отражаться также в валюте расчетов (платежей) по ее номиналу. Для этого можно использовать различные приемы: запись данных дробью или вторые комплекты учетных регистров.

Не подлежат переоценке:

• имущество (основные фонды, нематериальные активы, товарно-материальные
ценности), приобретенные за валюту;

• размеры уставного капитала (фонда) и соотношения долей учредителей (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями.

— Образовавшаяся курсовая разница относиться на результаты финансово-хозяйственной деятельности:
положительная — на счета учета доходов от финансовой деятельности, отрицательная — на
счета учета расходов по финансовой деятельности;

В целях упрощения ведения бухгалтерского учета разрешается списание положительной и отрицательной курсовых разниц, соответственно числящихся на счетах отсроченных доходов или расходов по средней величине курсовой разницы, приходящихся на единицу иностранной валюты в конце отчетного месяца, в котором производится списание курсовой разницы. Применяемый метод отнесения курсовой разницы должен быть отражён в учётной политике предприятия.

Пример 1. Отражение курсовых разниц при покупке товара

03.12.2002г. оприходован товар на $20,000 по рыночному курсу на дату заполнения ГТД — 960 у.е.

за $1, т.е. 20,000 х 960 = 19.200,000 у.е.

Дебет Товары 19.200,000

Кредит счета к оплате 19.200,000

На 31.12.2002 курс $1= 965 у.е., курсовая разница составит: 20,000х(965-960)=100,000 у.е.

Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 100,000

Кредит Счета к оплате 100,000

5.01.2003 г. оплачен товар по курсу 970 у.е. на день оплаты

По методу прямого отнесения

Дебет Счета к оплате 19.300,000

Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 100,000

Кредит Валютный счет 19.400,000

По методу накопления

Дебет Счета к оплате 19.300,000

Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 200,000

Кредит Прочие предоплаченные расходы 100,000

Кредит Валютный счет 19.400,000

Пример 2. Отражение курсовых разниц при продаже товара.

18.12.2002 г. отгружен товар на $2000. По рыночному курсу на день отгрузки 963 у.е. за $1, т.е.

Отражение в учете курсовых разниц в 2009 и 2010 гг.

2000 х 963 = 1.926,000 у.е.:

Дебет Счета к получению 1.926,000

Кредит Доходы от реализации товаров 1.926,000

31.12.2002 г. Рыночный курс составил 965 у.е. за $1. Отражаем курсовую разницу 2000 х (965 — 963) = 4,000:

Дебет Счета к получению 4,000

Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 4,000

02.02.2003 г. получено на валютный счет от покупателя по курсу 975 у.е. за $1:

Дебет Валютный счет 1.950,000

Кредит Счета к получению 1.930,000

Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 20,000

Пример 3. Отражение курсовых разниц при переоиенке валютного счета. 31.01.2003 г. на валютном счете имелось $1,500. Рыночный курс 965 у.е. за $1, в течении января не было проведено операций по валютному счету 02.02.03 курс составил 975 у.е. 1,500 х (975-965)- 15,000 у.е.

Дебет Валютный счет 15,000

Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 15,000

Пример 4.Отражение курсовых разниц по подотчетным суммам.

12.02.2003 г. выдано на командировку $300 по курсу 970 у.е., т.е. 300×970=291,000 у.е.

Дебет Авансы, выданные на служебные командировки 291,000

Кредит Денежные средства в иностранной валюте 291,000

20.02.2003 г. представлен и утвержден авансовый отчет на сумму $280 по курсу 973 у.е. и $20 возвращены в кассу:

Дебет Расходы периода (280*973) 272,440

Дебет Денежные средства в иностранной валюте 19,460

Кредит Авансы, выдан, на служ. командировки (300*970) 291,000
Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 900

Курсовая разница при формировании уставного капитала предприятия, возникающая между курсами на дату регистрации учредительных документов и на дату фактического взноса средств в уставной капитал, отражается в бухгалтерском учёте на счёте «Курсовая разница при формировании уставного капитала» как "Добавленный капитал".

Пример 5. Порядок отражения курсовой разницы при формировании уставного капитала, 05.12.2003 г. зарегистрирован уставный капитал СП в сумме $150,000, курс 960 у.е. за 1$:

Дебет Задолженность учредителей по вкладам в капитал 144.000,000

Кредит Паи и вклады 144.000,000

29.12.2003 г. фактически вложено $150,000 по курсу 965 у.е.:

Дебет Валютный счет 144.750,000

Кредит Задолженность учредителей по вкладам в капитал 144.000,000
Кредит Курсовая разница при формировании УК 750,000

По долгосрочным валютным кредитам и займам отрицательная курсовая разница, образовавшаяся на дату пересчёта, отражается на счёте "Прочие отсроченные обязательства и относится на финансовый результат по мере погашения этих кредитов и займов.

Курсовая разница между курсом и свободным курсом покупки валюты на дату реализации консигнационного товара также относится на счёт " Отсроченный доход" и списывается на результаты хозяйственно-финансовой деятельности по мере погашения задолженности консигнанту.

3. Отчетность, представленная в иностранной валюте

Согласно параграфу 39 МСФО 21 результаты деятельности и финансовое состояние предприятия, функциональная валюта которого не является валютой в условиях гиперинфляции, пересчитывается в другую валюту отчетности в следующем порядке:

а) активы и обязательства по каждому поданному балансу (включая сравнения)
пересчитываются по курсу на дату баланса;

б) доходы и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках (включая сравнения)
пересчитываются по курсу на дату операций;

в) все возникающие в результате курсовые разницы признаются в качестве отдельной
статьи собственного капитала.

Согласно параграфу 42 МСФО 21 результаты деятельности и финансовое состояние предприятия, функциональная валюта которого является валютой в условиях гиперинфляции, пересчитывается в другую валюту отчетности в следующем порядке:

а) все суммы, т.е. активы, обязательства, статьи капитала, доход и расходы,
пересчитываются по курсу на дату последнего баланса, но:

б) когда суммы пересчитываются в валюту не в условиях гиперинфляции, сравнительными
суммами считаются суммы, отраженные как текущие суммы в соответствующей
финансовой отчетности за предыдущий год (т.е. не откорректированы на последующие
изменения день или курсов обмена).

Метод, используемый для перевода финансовых отчетов зарубежного подразделения, составленных в иностранной валюте, в национальную валюту отчитывающегося предприятия зависит от того, каким образом оно финансируется и функционирует по отношению к отчитывающемуся предприятию. С этой целью зарубежные подразделения классифицируются как:

• зарубежные подразделения, являющиеся неотъемлемой частью деятельности
отчитывающегося предприятия;

• зарубежные предприятия.

Зарубежные подразделения, являющиеся неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося предприятия, осуществляют свою деятельность, как если бы они являлись продолжением деятельности отчитывающегося предприятия. Зарубежное предприятие накапливает денежные средства и другие ликвидные активы, несет расходы, получает доходы и, возможно, производит займы, как правило, в местной (для него), но в иностранной валюте для отчитывающегося предприятия. Оно также может вступить в операции, производимые в иностранной валюте, включая операции в отчетной валюте. Когда возникает курсовая разница между отчетной и местной валютой, влияние на текущие и будущие движения денежных средств от деятельности будет либо небольшим, либо изменение в обменном курсе влияет скорее на чистые инвестиции отчитывающегося предприятия в зарубежное предприятие, чем на отдельные денежные и неденежные статьи, которые имеет зарубежное предприятие.

Перевод финансовых отчетов иностранных предприятий на валюту отчитывающегося предприятия.

По МСФО финансовые отчеты зарубежного подразделения, являющегося неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося предприятия, следует переводить на валюту отчитывающегося предприятия, используя стандарты и процедуры, описанные выше, как если бы операции зарубежного подразделения являлись операциями самого отчитывающегося предприятия.

Корректировка для получения текущих стоимостей и для учета изменений уровня цен в зарубежной стране необходима при отражении результатов экспортно-импортных операций, особенно если существует намерение продолжать проведение таких операций. Изменения цен в целом или на отдельные товары и услуги в стране головного предприятия принимаются во внимание, только когда денежные средства перечисляются в головное предприятие.

Когда пересчет осуществляется по курсу на дату признания статьи в строгом соответствии с принципом себестоимости, то суммы, выраженные в иностранной валюте, сначала выражаются в национальной валюте, а затем корректируются с учетом изменения покупательной способности национальной валюты. Однако если пересчет осуществляется с использованием текущего курса обмена валюты, активы и кредиторская задолженность должны быть переоценены сначала с учетом изменения уровня цен зарубежной страны, а затем переведены на местную валюту.

Отдельные статьи в финансовых отчетах зарубежного подразделения переводятся так, как если бы операции проводились бы самим отчитывающимся предприятием. Стоимость и износ земли, зданий и оборудования пересчитывается с использованием обменного курса на дату покупки актива или, если актив учитывается по справедливой стоимости, с использованием того курса, который существовал на дату оценки. Стоимость товарно-материальных запасов переводится по тому обменному курсу, который существовал на момент приобретения. Стоимость возмещения или стоимость реализации актива переводится по обменному курсу, который существовал на момент, когда эта стоимость возмещения или чистая стоимость реализации была определена. Например, если была определена чистая стоимость реализации единицы товарно-материальных запасов в иностранной валюте, эта стоимость переводится с использованием обменного курса, который существовал на дату, когда была определена чистая стоимость реализации.

Перевод финансовых отчетов зарубежного предприятия на валюту отчитывающегося предприятия приводит к признанию курсовой разницы, возникающей в результате:

а) перевода доходных и расходных статей по обменному курсу на дату операций, а
активов и обязательств по курсу на конец отчетного периода;

б) перевода чистой инвестиции в зарубежное предприятие на начало периода по
обменному курсу, отличному от того, по которому она ранее была включена в отчет;

в) других изменений собственного капитала зарубежного предприятия.

Пример: Английская компания имеет свое дочернее предприятие в США, классифицирующееся как зарубежное предприятие. Ниже приводятся курсы обмена на различные даты:

Курс на 31 декабря 2000 г. 1 дол. США = 360 у.е.

Средний курс за 2000 г. 340 у.е

Курс на дату выпуска простых акций 400 у.е.

Средний курс на начало года для нераспределенной прибыли 380 у.е. Финансовые отчеты за 2000 г. в долларах США переводятся в у.е. следующим образом:

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Доллары США Курс обмена у.е.
Доход от реализации 100,000 34.000,000
Расходы (40,000) (13.600,000)
Чистая прибыль 60,000   20.400,000

ОТЧЕТ О НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

  Доллары США Курс обмена у.е.
Нераспределенная прибыль на начало года 200,000 76.000,000
Чистая прибыль, переведенная в национальную валюту 60,000 20.400,000
Нераспределенная прибыль на конец года 260.000   96.400.000

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВЫ Доллары США Курс обмена у.е.
Денежные средства 20,000 7.200,000
Дебиторская задолженность 100,000 36.000,000
Оборудование 300,000 108.000,000
Всего: 420.000   151.200,000
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ      
Кредиторская задолженность 150,000 54.000,000
Простые акции 10,000 4.000,000
Нераспределённая прибыль 260,000 см. отчет о нераспределе иной прибыли 96.400,000
Добавленный капитал (Корректировка курсовой разницы) Сводим баланс (3.200.000)
Всего: 420,000   151.200,000

4. Раскрытие информации по иностранной валюте

По МСФО в финансовых отчетах необходимо раскрывать:

а) сумму курсовых разниц, включенную в расчет чистой прибыли или убыток за отчетный
период;

б) чистые курсовые разницы, классифицированные как отдельный компонент
собственного капитала, а также согласованные суммы таких курсовых разниц в начале и
в конце отчетного периода;

в) сумму курсовых разниц, возникающих в течение отчетного периода, которая
включается в балансовую стоимость актива в соответствии с допустимым альтернативным подходом.

В тех случаях, когда возникает изменение в классификации зарубежного подразделения, следует раскрывать:

а) сущность изменения классификации;

б) причину изменения;

в) влияние изменения классификации на акционерный капитал;

г) влияние на чистую прибыль или убыток за каждый предыдущий представленный
отчетный период, как если бы изменение в классификации произошло в начале самого
раннего представленного периода.

Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 294 | Нарушение авторского права страницы

Проверка правильности расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевым эквивалентами части имущества и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные даты, образуется курсовая разница.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

К денежному имуществу и обязательствам при оценке в рублях и выявлении курсовой разницы отнесены:

1 иностранные денежные знаки в кассе в виде банкнот, казначейских билетов и монет;

2 инвалютные денежные средства на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, включая остатки инвалютных денежных средств целевого финансирования из бюджета и иностранных источников;

3 платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы);

4 краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации) с инвалютным номиналом и другие долговые обязательства в иностранной валюте;

5 инвалютные средства в расчетах с любым юридическим и физическим лицом;

6 заемные средства.

Неденежным имуществом и обязательствами, выраженными в иностранной валюте, выявление курсовых разниц по которым не производятся, являются:

1 ТМЦ (основные средства, материалы, полуфабрикаты, товары, оборудование к установке, незавершенное производство, производственные запасы)

2 долгосрочные финансовые вложения (вклады в уставный капитал, долгосрочные ценные бумаги, кроме предоставленных займов)

3 нематериальные активы;

4 инвалютная часть уставного капитала.

В учете курсовые разницы отражают в том отчетном периоде, к которому относится дата пересчета или за которой следует дата составления бухгалтерской отчетности.

Курсовые разницы, выявленные по активным счетам учета имущества, распределяют в следующем порядке:

а) в случае понижения курса рубля к иностранным валютам выявляют так называемые положительные курсовые разницы, которые относят на прибыль;

б) в случае повышения курса рубля к иностранным валютам выявляют отрицательные курсовые разницы, которые относят на убыток (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал).

в) Курсовые разницы, выявленные по пассивным счетам учета и обязательств, распределяют следующим образом:

в случае понижения курса рубля к иностранным валютам выявляют так называемые отрицательные курсовые разницы, которые относят на убыток;

в случае повышения курса рубля к иностранным валютам выявляют положительные курсовые разницы, которые относят на прибыль.

14.

Особенности учета курсовых разниц

Проверка правильности отражения операций, осуществляемых по счету 57 «Переводы в пути».

На счете 57 отражают операции по покупке – продаже валюты на внутреннем рынке.

В связи с этим аудитор должен проверить открыты ли к счету 57 субсчета:

1. Денежные средства в пути.

2. Средства, перечисленные банку на покупку валюты.

3. Иностранная валюта, перечисленная банку для приобретения валюты.

Аудитор проверяет достоверность учета на основании первичных документов, выписок банка, записей в регистрах синтетического и аналитического учета.

Понятие курсовой разницы

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте и исчислена по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате (отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период), и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период) (ПБУ 3/2006).

Обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие уплате в рублях, должны быть пересчитаны по состоянию:

1) на дату их принятия к учету;

2) на последнюю дату месяца в течение периода, в котором они числятся в учете;

3) на дату погашения обязательства.

Таким образом, порядок пересчета курсовой разницы зависит от условий договора.

Курсовая разница возникает в результате изменения курсов валют при ликвидации (или переоценке) открытой позиции. При благоприятном развитии курса валютная позиция может привести к положительной курсовой разнице, при неблагоприятном – к отрицательной (курсовой потере).

В 2007 г. изменился порядок учета разницы, которая возникает в связи с оценкой имущества и расчетов организаций.

Гражданское законодательство не запрещает заключать хозяйственные договоры, условиями которых предусматриваются расчеты в рублях, а оценка активов и обязательств – в иностранной валюте. Суммовая разница возникает независимо от того, содержится соответствующий термин в нормативных актах по бухгалтерскому учету или нет. Разницы образуются по причине того, что в период между отражением активов или обязательств в бухгалтерском учете и датой фактического списания или поступления денежных средств с расчетного счета курс иностранной валюты, в которой оценены расчеты, может измениться. При этом на одном из счетов, использованных при оформлении бухгалтерских проводок, образуется сальдо, равное произведению изменения курса валюты и суммы активов или обязательств.

Норма п.

Счет 91.2 и 91.1. Курсовая разница. Проводки, пример

5 ПБУ 3/2006 указывает, что пересчет стоимости актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. При этом допускается возможность перерасчета по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон.

Двумя приказами Минфина России была исключена дифференциация прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные, поэтому курсовая разница должна учитываться в составе прочих (а не внереализационных) доходов или расходов.

Из редакции п. 14 ПБУ 3/2006 исключено определение курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации. Раньше такой разницей считалась разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Требование проводить оценку с учетом даты отражения задолженности учредителя в учредительных документах на практике было почти невыполнимо, так как между датой утверждения таких документов и датой отражения задолженности учредителей в бухгалтерском учете, проходил определенный период времени, в течение которого курс валюты (в которой оценивалась задолженность) мог измениться.

Дано уточнение составу показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности. Дополнительно должна отдельно раскрываться информация о величине курсовой разницы, образовавшейся по операциям пересчета, выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащей оплате:

1) в иностранной валюте;

2) рублях (суммовые разницы).

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законодательством или соглашением сторон установлен иной курс, он раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Перечень операций дополнен «вложениями организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и прочее)». Датой совершения этой операции считается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. Поэтому для признания курсовой разницы по данной группе расходов не нужно ожидать момента оприходования (ввода в эксплуатацию) объектов внеоборотных активов, да и объекты незавершенного строительства также будут переоцениваться на общих основаниях.

Из Перечня ПБУ 3/2006 исключены (по сравнению с ПБУ 3/2000) операции по формированию уставного (складочного) капитала организации и образованию задолженности его собственников по вкладам в него (дата приобретения статуса юридического лица). Это вызвано тем, что теперь порядок определения курсовой разницы по данной группе операций является общим с учетом даты отражения задолженности учредителей. Курсовые разницы, возникающие в связи с формированием уставного капитала, отражаются не в составе прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в составе добавочного капитала организации (счет 83 «Добавочный капитал»).

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на момент принятия этой ценной бумаги к учету.

Дата добавления: 2015-01-09; просмотров: 307;