Учет программного обеспечения

Разработка и реализация программного обеспечения: особенности учета

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации (применяет метод начисления), осуществляющей разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи и не имеющей статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, отражается выплата в 2011 г. суточных в размере 1000 руб. за один календарный день командировки (выданы авансом из кассы организации), если командировка длится 7 дней?

Трудовые отношения

Как указано в ст. 168 ТК РФ, при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику связанные с этой командировкой расходы, в том числе и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения указанных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

На основании п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение), при направлении работника в командировку суммы возмещения расходов выплачиваются ему авансом. Работник обязан не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет (форма N АО-1) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 10, абз. 2, 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, п. 26 Положения).

Бухгалтерский учет

Затраты на выплату суточных признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период начисления суточных (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Учет расчетов с работником по суммам, выданным ему авансом из кассы на возмещение командировочных расходов, ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету счета 71 отражаются выданные под отчет суммы, а по кредиту — суммы, израсходованные подотчетным лицом (в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов затрат).

Страховые взносы

На основании ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее — Закон N 212-ФЗ) применяются следующие тарифы страховых взносов:

ПФР — 26%;

ФСС РФ — 2,9%;

ФФОМС — 2,1%;

ТФОМС — 3%.

Исходя из ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ указанные тарифы страховых взносов применяются с 1 января 2011 г.

В силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ, далее — Закон N 272-ФЗ) в течение 2011 — 2014 гг. применяются пониженные тарифы страховых взносов для ряда организаций, в том числе для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

На основании ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение 2011 — 2014 гг. для указанных плательщиков страховых взносов применяются тарифы, приведенные в табл. 1.

Таблица 1

Наименование 2011 — 2012 гг. 2013 — 2014 гг.
Пенсионный фонд Российской Федерации 16,0% 21,0%
Фонд социального страхования Российской
Федерации
1,9% 2,4%
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
1,1% 1,6%
Территориальные фонды обязательного
медицинского страхования
1,2% 2,1%

Положения ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 272-ФЗ) не предусматривают пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи и не имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

Законом N 272-ФЗ внесены изменения в Закон N 212-ФЗ, в частности ст. 58 Закона N 212-ФЗ изложена в новой редакции.

Согласно п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

В соответствии с ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) в течение 2011 — 2019 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. 4 — 6 ч. 1 настоящей статьи, применяются тарифы страховых взносов в табл. 2.

Таблица 2

Наименование 2011 г. 2012 — 2017 гг. 2018 г. 2019 г.
Пенсионный фонд Российской
Федерации
8,0% 8,0% 13,0% 20,0%
Фонд социального страхования
Российской Федерации
2,0% 2,0% 2,9% 2,9%
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования
2,0% 4,0% 5,1% 5,1%
Территориальные фонды
обязательного медицинского
страхования
2,0% 0,0% 0,0% 0,0%

Исходя из ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) указанные в п. 6 ч. 1 данной статьи плательщики страховых взносов применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 ст. 58, при выполнении ими условий, установленных ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Контроль за соблюдением требований, установленных п. 2 ч. 2.1 и п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в соответствии со ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, и вновь созданных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий), применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 4 ч. 2 настоящей статьи, при выполнении ими следующих условий:

  1. организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
  2. доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным п. 4 ч. 2 настоящей статьи, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
  3. средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным п. 4 ч. 2 настоящей статьи, составляет не менее 50 человек.

В силу ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) вновь созданные организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 4 ч. 2 настоящей статьи, при выполнении ими следующих условий:

  1. организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
  2. доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
  3. среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 50 человек.

На основании ч. 1 ст. 3 Закона N 272-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 19.10.2010), за исключением п. 1 ст. 1 настоящего Федерального закона.

В данном случае исходим из предположения, что организация выполняет указанные условия. Однако страховые взносы в соответствии с Законом N 212-ФЗ она должна платить с сумм заработной платы.

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ суточные, выплаченные работнику при оплате расходов на командировки (в полной сумме), не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР (на обязательное пенсионное страхование), в ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), в ФФОМС и ТФОМС (на обязательное медицинское страхование).

На всю сумму суточных организация также не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 НК РФ.

Исходя из п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб.

Как отразить покупку программы 1С в бухгалтерском учете

за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются согласно ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Как указано в п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Следовательно, организация, осуществляющая разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи и не имеющая статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, в данной ситуации является налоговым агентом и должна удержать из суммы превышения выплачиваемых работнику суточных над ограничением, закрепленным в гл. 23 НК РФ (т.е. с 300 руб.), налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

При удержании НДФЛ производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль

В соответствии с положениями п. 1 ст. 255 НК РФ и пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные относятся к прочим расходам.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т 71, К-т 50 — 7000 руб. — выдан работнику аванс на командировочные расходы (в части суточных);

Д-т 20 (25, 44 и др.), К-т 71 — 7000 руб. — командировочные расходы (в части суточных) признаны в составе расходов по обычным видам деятельности;

Д-т 70, К-т 68 — 273 (2100 x 13%) — удержан НДФЛ с суточных, выплаченных сверх норм.

Ю.Лермонтов

Минфин России

Учет программного обеспечения, ключей защиты и расходов на их приобретение

Учет расходов на программное обеспечение

Учет программного обеспечения приобретаемого для личного использозвания, то есть не для перепродажи. Учет программного обесечения ведется как нематериального актива.

Документальное оформление и договорные отношения:

Поставка сопровождается актом приема-передачи и лицензионным соглашением по форме рекомендованной производителем и владельцем исключительных прав на программы, например фирмой 1С.
При покупке программного обеспечения, покупатель (Лицензиат), заключает лицензионное соглашение, с разработчиком владельцем исключительных прав (Лицензиаром), в котором определены порядок и условия использования соответствующего программного обеспечения. В тексте лицензионного соглашения может быть указан срок его действия. В случае, когда в лицензионном соглашении (договоре) срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет (ГК РФ, часть IV, Ст.1235, пункт 4).

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете:

При покупке программы у покупателя не возникает исключительного права на приобретаемую программу.
Передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности производятся в соответствии со Статьей 149, п. 2, пп.

Бухгалтерский и налоговый учет покупаемого программного обеспечения (стр. 1 из 2)

26 Налогового Кодекса РФ и освобождаются от обложения НДС.
Покупатель (пользователь) отражает нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете по стоимости, определяемой исходя из установленной цены экземпляра программного продукта (в соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007).
Платежи за предоставленное право использования программ, отражаются в бухгалтерском учете покупателя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
В налоговом учете предусмотрено равномерное списание затраты на протяжении срока полезного использования программы вплоть до его истечения (НК РФ, Ст. 272, пункт 1). Соответственно, разницы в отражении операции по покупке программного обеспечения в налоговом и бухгалтерском учете не возникает.

Бухгалтерские проводки по учету программного обеспечения, в том числе и 1С:

  • Д 60 К 51 – оплата поставщику за право на использование программы
  • Д 97 К 60 – расходы на программу
  • Д 26(44) К 97 – списание расходов на программу равными долями в течение срока действия лицензионного договора
  • Д 012 – получение в пользование нематериальные активы
  • К 012 — по окончании срока лицензионного договора производится списание стоимости нематериального актива