Учет расходов на рекламу

08.11.2010 В соответствии с пп.28 п.1 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров(работа, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. В соответствии с п.4 ст.264 НК РФ к не нормируемым расходам организации в целях исчисления налога на прибыль относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации(в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (абз.2 п.4 ст.264 НК РФ); расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов(абз.3 п.4 ст.264 НК РФ); расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании(абз.4 п.4 ст.264 НК РФ); расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержится информация о фирме, а также о товарах(работах, услугах), которые она реализует. Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии соответственно подтверждающих данные расходы документов (Письмо Минфина РФ от 15.01.2002 №04-02-06/2/3). Определенный вид затрат на рекламу учитывается в составе прочих расходов только в пределах норм (не более 1% выручки от реализации (без НДС)), например: расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний; иные виды рекламы (к примеру, расходы на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и др.). НДС по нормируемым расходам можно принять к вычету только в части, относящейся к расходу в пределах норматива. Расходы на рекламу, превышающие норму, налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Суммы НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к налоговому вычету не принимаются, и также, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Такие суммы списываются за счет чистой прибыли фирмы. Расходы на рекламу, которые следует нормировать, настраивают в налоговом учете по статьям затрат с видом «Расходы на рекламу (нормируемые)». Расходы на рекламу, входящие в раздел норматива учитываются в налоговом учете по дебету 90.7 «Расходы на продажу» или 90.8 «Управленческие расходы». Расходы на рекламу сверх норматива будут считаться постоянными расходами. Такие расходы настраивают в налоговом учете по статье затрат с видом «Не учитываемые в целях налогообложения». Исходя и вышесказанного, следует, что списать продукцию, которую взяли для рекламных целей, можно с помощью документа Требование накладная. На закладке «Счета учета затрат» выбираем счет 44 «Издержки обращения» — расходы на рекламу (по нормативу).

В конце месяца документ «Закрытие месяца» сформирует бухгалтерские проводки по списанию общехозяйственных затрат в Дт 90.07.1 Кт 44.01

налоговом учете будут сформированы записи- Дт 90.07 Кт 44.01

В данном случае в этом месяце был проведен документ реализации на сумму 10р. Для формирования выручки. Выручка является базой распределения издержек обращения, которые учитываются на 44 счету. Проводки по налоговому учету показывают, что затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм (не более 1% выручки от реализации (без НДС)), остальная сумма принимается к учету как постоянная разница, в дальнейшем не погашаемая.

Возврат к списку

Акт списания — образецего пригодится каждой компании для подтверждения материальных расходов в налоговом учете по налогу на прибыль.

Акт списания материальных ценностей. Образец 2018 года

Наш образец акта списания материалов целесообразно использовать в тех случаях и на тех участках учета, когда правила документооборота в организации не предусматривают составления иных документов на перемещение или использование ТМЦ.

В каком порядке определяется величина материальных расходов?

Как подтвердить фактическое использование материалов?

Каким документом оформить передачу материалов в производство?

Составляем образец акта списания материалов

В каком порядке определяется величина материальных расходов?

В качестве даты осуществления большинства видов материальных расходов Налоговый кодекс (п. 2 ст. 272) предусматривает дату передачи в производство. При определении величины материальных расходов их сумма должна быть уменьшена на стоимость материалов, не использованных на конец месяца, то есть оставшихся в оперативном запасе на приобъектном или цеховом складе, на рабочих местах (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

Об оценке материально-производственных запасов при их списании читайте в статье«Методы оценки материально-производственных запасов».

Каким документом оформить передачу материалов в производство?

Традиционно для документального оформления передачи материалов в производство применяют самостоятельно разработанные или унифицированные формы: требования-накладные, лимитно-заборные карты, накладные на внутреннее перемещение и др. Эти документы составляются при передаче материалов в производство со склада.

Если приобретенные материалы непосредственно поступают в подразделение или на приобъектный склад, минуя склад организации, составление документов на перемещение зачастую нецелесообразно. В этом случае документально подтвердить факт передачи и использования ТМЦ в производстве поможет акт на списание материалов.

Учет ТМЦ, как правило, сопровождается массой вопросов. На нашем форуме можно получить ответ на любой из них. Так, здесь можно узнать, как провести инвентаризацию материалов в программе Смета-Смарт: https://forum.nalog-nalog.ru/buhgalterskoe-po/inventarizaciya-v-programme-smeta-smart/

Как подтвердить фактическое использование материалов?

При оценке материальных расходов можно применить инвентарные ведомости остатков материалов в производстве с указанием наименования, количества и стоимости материалов или другие подобные документы.

Взамен документированного результата пересчета остатков, а также в случае, если остатки отсутствуют и переданные материалы использованы в производственных целях полностью, удобно воспользоваться актом списания материалов.

Составляем образец акта списания материалов

Образец акта списания содержит реквизиты, предусмотренные бухгалтерским законодательством. В акте нужно указать название вашей организации и подразделение (цех, отдел, участок), в деятельности которого использовались материалы. В отдельной графе указывается целевое назначение материалов.

Скачать образец акта списания

Наименование, цена и стоимость материалов вписываются в акт списания по образцу из первичного документа — накладной, товарного чека, счета-фактуры. Ссылку на этот документ, подтверждающий величину расходов, следует указать в последней графе списка материалов.

Документ может быть составлен за месяц, неделю, декаду или иной удобный для организации период в пределах месяца. Акт на списание материалов подписывают материально-ответственное лицо и руководитель подразделения. Списание санкционируется руководителем и главным бухгалтером организации.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Любите соц.сети? Приходите в нашу группу Вконтакте

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

Многие организации, желая увеличить объем продаж, тратят большие деньги на рекламу. Учет и налогообложение расходов на рекламу всегда вызывает множество вопросов. Данная статья посвящена учету рекламных расходов как на общем режиме налогообложения, так и на УСН.

Особенности бухгалтерского учета рекламных расходов

Рекламные расходы в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются без НДС.

Бухучет рекламных расходов как и многие другие расходы регламентируется положением по бухгалтерскому учету под номером 10/99 «Расходы организации» и ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Рекламные расходы признаются в бухучете на день подписания акта об оказании таких услуг. К акту может быть приложено сопроводительное письмо и фотоотчет.

 В этот день бухгалтер обязан сделать следующие проводки:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы, связанные с рекламой, признаются в бухучете в полном объеме в том периоде, в котором они были признаны расходами по обычным видам деятельности. При этом данный вариант учета обязательно должен быть прописан в учетной политике фирмы.

Списание расходов на рекламу производиться по Кт 44 счета в дебет 90.2 счета, который имеет название «Себестоимость продаж».

Рекламные расходы при УСН

Список расходов при УСН при системе налогообложения «доходы-расходы» носит исчерпывающих характер, и такой перечень закреплен в п.1 ст. 346.16 НК РФ. В список входят и расходы на рекламу (пп. 20 п.1 статья 346.16 НК РФ). А именно расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

О том, как отразить расходы на рекламу

Многие налогоплательщики применяют упрощенную систему налогообложения, но при этом также несут рекламные расходы. Рекламные расходы при УСН учитываются по аналогичным правилам, что и действуют для налога на прибыль.

Акт списания — образец на 2018 год

Соответственно расходы на рекламу можно разделить на нормируемые и ненормируемые расходы. Полный и исчерпывающий перечень рекламных расходов закреплен в пункт 4 статьи 264 НК РФ.

Согласно  п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходами организации при УСН признаются затраты только после момента их оплаты. Поэтому существуют особенности при расчете норматива. Например, при расчете норматива в состав доходов от реализации входят суммы полученных авансов. А при возврате аванса доходы от реализации можно уменьшить на сумму возвращенного аванса. При этом перерасчет прошлых периодов не производиться (Письмо Минфина N 03-11-06/2/5832 от 11.02.2015).

Рекламные расходы при УСН отражаются определенными бухгалтерскими записями, во-первых, делается проводка Дебет 44 счета «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а списаны расходы на рекламу проводка: Дт 90 счета «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 счета.

Суть проводки

Дт

Кт

Сумма, рублей

Отражены расходы на рекламу

1 180

Перечислены денежные средства за рекламу

1 180

Расходы за рекламу включены в себестоимость

1 180

  • 15.1. Бухгалтерский учет расходов на рекламу
  • 15.2. Налоговый учет
  • 15.2.1. Ненормируемые расходы
  • 15.2.2. Нормируемые расходы
  • 15.2.3. «Спорные» рекламные расходы
  • ГЛАВА15

    Расходы на рекламу

    15.1. Бухгалтерский учет расходов на рекламу

    В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 расходы на рекламу учитываются я в составе затрат по обычным видам деятельности. Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на:

    – разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и т. д.;

    – разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

    – объявления в печати, по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации;

    – световую и наружную рекламу;

    – приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

    – изготовление рекламных щитов, указателей;

    – участие в выставках, экспозициях, ярмарках;

    – оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

    – уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;

    – приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

    – проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;

    – прочие расходы на рекламу.

    Для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99.

    Расходы на рекламу на основании пункта 18 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты. А согласно пункту 7 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой коммерческие расходы, так как они связаны непосредственно со сбытом продукции.

    Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Причем это справедливо как для торговых, так и для производственных организаций.

    Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:

    – договор на оказание рекламных услуг;

    – протокол согласования цен на рекламные услуги;

    – свидетельство о праве размещения наружной рекламы;

    – паспорт рекламного места;

    – утвержденный дизайн-проект;

    – акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

    – счета-фактуры от агентства рекламных услуг;

    – документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;

    – требование-накладную и накладную на отпуск материалов на сторону;

    – акт о списании товаров (готовой продукции);

    – акт об уценке товаров.

    15.2. Налоговый учет

    15.2.1. Ненормируемые расходы

    В пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень рекламных расходов, которые можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли без каких-либо ограничений. К ненормиру-емым расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся:

    – расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

    – расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

    – расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации. А также затраты на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

    Рекламный стенд

    Надо сказать, что в отношении дорогостоящих рекламных стендов или образцов продукции, которые служат более одного года, налоговики придерживаются такой позиции. Формально такие стенды отвечают всем признакам основных средств. И, по мнению инспекторов, затраты на их покупку надо включать в состав рекламных расходов через амортизационные отчисления. Например, об этом заявлено в письме УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г. № 26–12/33216, а также в письме Минфина России от 25 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/35.

    Для организации это невыгодно, поскольку рекламные расходы, будучи косвенными, полностью уменьшают прибыль текущего периода. Срок же полезного использования основного средства составляет несколько лет. Поэтому, если цена вопроса велика, с чиновниками стоит поспорить в суде. Тем более что в данном случае арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Вот два примера: постановление ФАС Поволжского округа от 9 июня 2005 г. № А55-9804/04-43 и постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2005 г. № Ф09-5757/04-АК. В обоих случаях судьи указали, что имущество, используемое для рекламы, не может считаться основным средством. И его стоимость подлежит единовременному списанию на рекламные расходы.

    Раздача сувениров

    Будучи довольно распространенной рекламной акцией, раздача сувениров создает проблемы при расчете налога на прибыль. При проверках налоговики часто пытаются выдать ту или иную рекламную акцию за безвозмездную передачу товаров. Цель инспекторов понятна: рекламные расходы полностью или частично уменьшают налогооблагаемую прибыль. Стоимость же безвозмездно переданных ценностей из налогооблагаемого дохода не исключается (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

    Как же доказать налоговикам, а в случае судебного разбирательства – и судьям, что фирма, раздавая сувениры или, скажем, проводя дегустацию своей продукции, занималась именно рекламой? Основной критерий кроется в определении рекламы, которое дано в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Там сказано, что рекламой считается информация, распространяемая среди неопределенного круга лиц. А значит, раздача сувениров ограниченному списку участников презентации или закрытой для свободного посещения выставки – это не реклама. Также и дегустация, проведенная для определенной группы, рекламой не считается. Об этом Минфин России сообщил в письме от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205.

    Оспорить данный вывод невозможно, поскольку другого определения рекламы в российском законодательстве нет. Но предпринять определенные шаги, позволяющие избежать проблемы с безвозмездной раздачей, можно.

    Здесь все опять же упирается в оформление документов. Готовясь к проведению рекламной акции, позаботьтесь о том, чтобы ни в распоряжениях руководства, ни в пригласительных билетах не фигурировало упоминание, что мероприятие будет закрытым. В конце концов, приглашенным участникам можно сообщить об этом устно.

    Зато в результате налоговики ничего не смогут возразить на то, что ваша фирма списала затраты на покупку сувениров в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Другое дело, что сувениры, розданные в рамках рекламных кампаний, учитывают при налогообложении прибыли в пределах 1 процента от полученной выручки.

    Впрочем, в арбитражной практике известны случаи, когда суды приходили к выводу, что распространение рекламы в такой форме, как вручение сувенирной продукции с логотипом налогоплательщика посетителям выставки, относится к рекламным расходам. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 октября 2005 г. № А66-13857/2004.

    15.2.2. Нормируемые расходы

    Затраты на рекламу, не упомянутые выше, списывают в уменьшение налогооблагаемого дохода в пределах норматива, который равен 1 проценту от выручки фирмы. Причем выручку надо считать по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ. То есть в расчет надо брать выручку от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Обычно в выручку входят НДС и акцизы. Само собой, рассчитывая норматив по рекламе, фирме выгоднее брать выручку с учетом этих налогов. Тогда предельный размер рекламных расходов, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, будет больше. Так вот чиновники настаивают, что при расчете лимита налоги из выручки надо исключить (письмо от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310). В письме сказано, что при определении норматива НДС и акцизы из выручки надо исключить. Аргументы такие. В главе 25 Налогового кодекса РФ понятие «выручка» используется только для того, чтобы определить размер налогооблагаемого дохода. А именно такой доход равен выручке. А в статье 248 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении доходов из них надо исключить суммы налогов, которые продавец предъявляет покупателю. Как раз к таким налогам и относятся НДС и акцизы.

    Конечно, аргументация чиновников убедительна. Однако такое заявление более чем спорно. Ведь предписывая исключать НДС и акцизы из налогооблагаемого дохода, законодатель тем самым признал, что в выручку, определение которой дано в статье 249 Налогового кодекса РФ, эти налоги входят. А порядок расчета норматива по рекламным расходам увязан не с доходами, а именно с выручкой. И значит, в расчет ее надо брать полностью – с учетом НДС и акцизов. Правда доказывать это скорей всего придется в арбитражном суде. А кого поддержат судьи, предсказать сложно: подобной судебной практики пока нет. Поэтому, если суммы НДС и акцизов не повлияют на размер норматива значительно, лучше их из расчета исключить.

    ПРИМЕР

    Нормируемые рекламные расходы организации за 2006 год составили 70 000 руб. А выручка от реализации товаров, полученная в этом году, – 5 900 000 руб. (в том числе НДС – 900 000 руб.).

    Рассмотрим два варианта.

    Первый вариант. Бухгалтер организации решил не учитывать НДС при расчете норматива рекламных расходов. Поэтому в уменьшение налогооблагаемого дохода организации в 2006 году удалось списать только 50 000 руб. ((5 900 000 руб.

    Акт на списание материалов образец, бланк, типовая форма

    – 900 000 руб.) x 1 %). Оставшаяся часть нормируемых рекламных расходов – 20 000 руб. (70 000 – 50 000) – при налогообложении прибыли в расчет не берется.

    Второй вариант. При расчете норматива выручка берется с учетом НДС. В этом случае сумма рекламных расходов, укладывающихся в норматив, составляет 59 000 руб. (5 900 000 руб. x 1 %). Расходы же


    на рекламу, которые нельзя учесть при налогообложении, равны 11 000 руб. (70 000 – 59 000).

    Таким образом, если бухгалтер организации последует разъяснениям чиновников и рассчитает норматив без учета НДС, фирма завысит свою налогооблагаемую прибыль на 9000 руб. (59 000 – 50 000).

    15.2.3. «Спорные» рекламные расходы

    Надо сказать, что иногда трудно отнести какой-то конкретный вид рекламных расходов к нормируемым или ненормируемым. Тут следует поступать так: если ваши траты можно отнести к расходам, которые указаны в абзаце первом пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, то они учитываются в составе расходов в полном объеме. Все остальные расходы рекламного характера надо учитывать строго в рамках норматива. Для удобства мы сформировали указанные расходы в таблицу (см. с. 408–409).