Учет расходов на создание сайта

Бухгалтерское сопровождение учета расходов по созданию собственного корпоративного сайта, в том числе составление проводок, осуществляется в следующей последовательности:

  1. Определение срока действия web-сайта (менее 12 месяцев или более длительное использование).
  2. Выбор методики отнесения затрат в зависимости от условий договора:

    возможность включения в состав нематериальных активов;

    временное пользование объектов интеллектуальной собственности в рамках договора с разработчиком.

  3. Списание понесенных затрат.

Для размещения рекламы, новостей или осуществления торговли многие организации обращаются к специалистам для создания собственных интернет-страниц.

Справка! Web–сайт – массив связанных данных, доступ к которым обеспечивается посредством сети Интернет. Он представляет собой совокупность разработанных программ для ЭВМ.

Web-сайт – объект авторского права разработчика, формирующего общий дизайн страниц, а также технические элементы. В связи с этим бухгалтерские проводки по учету денежных средств компании, направляемых на создание сайтов, зависят от передачи прав на объект в соответствии с договором между исполнителем и заказчиком.

Бухгалтерское сопровождение при исключительных имущественных правах при создании сайта

Согласно ст. 70 ГК РФ, автор или иной правообладатель может передать принадлежащее ему исключительное право на объект в полном объеме на основании заключенного договора об отчуждении.

Авторское дополнение! Программой для ЭВМ признается совокупность данных, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы. Авторские права на все виды таких программ охраняются законом аналогично авторским правам на литературные произведения.

Если компания получила исключительные права на использование созданного объекта от автора, и сделка документально оформлена, то созданный актив учитывается в бухгалтерском учете компании в составе нематериальных активов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 14/2007, к нематериальным активам относится имущество фирмы, отвечающее следующим основным параметрам:

  • отсутствие физической формы;
  • предназначено для продолжительного использования в целях получения доходов;
  • имеется возможность выделения объекта и определения первоначальной и рыночной цены;
  • право собственности зарегистрировано.

Все затраты компании на разработку дизайна, построение технической работы сайта, оплаты труда программистов и т. д. первоначально собираются на счете 08 для расчета полной стоимости объекта:

Дт 08 Кт 60 – отображены затраты на выполнение работ сторонними организациями.

Дт 08 Кт 70.69 – отображены расходы фирмы на оплату труда сотрудников, занятых в создании корпоративного сайта.

Дт 08 Кт 10 – списание МПЗ, затраченных при выполнении проекта.

После завершения всех работ актив принимается на учет предприятия на сч. 04:

Дт 04 Кт 08 – сайт предприятия принят в качестве нематериального актива.

Стоимость разработанного объекта авторского права не может быть списана сразу: затраченные денежные средства постепенно переходят в состав расходов организации посредством начисления амортизации, учитываемой на 05 счете: по кредиту отображается начисление в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат (20, 23, 44 и т. д.).

Примечание от автора! Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования программы. Если права на сайт полностью переданы компании, то срок полезного использования может определяться, исходя из запланированного времени использования актива для управленческих нужд, но не дольше срока деятельности самой компании.

Учет создания интернет-сайта

Если срок полезного использования определить невозможно, то ежегодно организация должна перепроверять, не появилась ли возможность его определить.

Бухгалтерское сопровождение при неисключительных правах на объект

Бывают ситуации, когда разработчик сайта не передает исключительные имущественные права на объект интеллектуальной собственности. Компания получает право пользования программой в определенный промежуток времени, а исполнитель оставляет за собой право на создание аналогичных сайтов сторонним контрагентам.

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются на 97 счете — списание сумм осуществляется ежемесячно в течение всего срока пользования правами, прописанного в договоре: по дебету отображается включение расходов, кредит счета – списание части затрат текущего периода.

Следует иметь в виду! Если сайт создается на срок менее 12 месяцев, то независимо от получаемых прав, организация должны учитывать все понесенные издержки на 97 счете (в составе нематериальных активов он не может быть признан).

Продвижение сайта и его отражение в учете

Для дальнейшей раскрутки сайта многие организации заключают договор со специализированными фирмами, предлагающими услуги SEO-оптимизации текстов и выведения сайтов на верхние строчки поисков.

Распространение информации о свойствах объекта и поддержание интереса посредством размещения сведений в СМИ или через интернет может быть отнесено к рекламе. Соответственно, расходы по продвижению сайта компании должны быть учтены в составе расходов на рекламу и отображены в бухгалтерском учете компании на сч. 44.

Практический пример составления бухгалтерских проводок

Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» для размещения каталогов своей продукции и осуществления интернет-торговли заключило договор с ООО «Метель» о создании сайта с разработкой индивидуального дизайна. По соглашению сторон исключительные права на созданный сайт переходят к ООО «Колосок». Стоимость работ ООО «Метель» составила 350 тыс. рублей. Кроме того, были понесены следующие затраты: оплата доменного имени — 25 тыс. рублей, оплата хостинга – 8 тыс. рублей на 1 календарный год.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «Колосок»:

Так как исключительные права на сайт переходят к организации, она имеет право учесть данную разработку в составе нематериальных активов.

Дт 08 Кт 60

350 тыс. руб. – принятие разработки ООО «Метель».

Дт 60 Кт 50

350 тыс. руб. – услуги контрагента были оплачены наличными из кассы компании.

Дт 08 Кт 60

25 тыс. руб. – учтены расходы на доменное имя (так как без его регистрации объект не может эксплуатироваться, затраты могут быть включены в первоначальную стоимость НМА).

Дт 08 Кт 60

8000 рублей – оплаченный хостинг также включен в первоначальную стоимость.

Дт 60 Кт 51

33 тыс. рублей – безналичное перечисление средств за доменное имя и хостинг.

Дт 04 Кт 08

383 тыс. рублей – разработанный актив был принят на учет.

Виктор Степанов, 2018-08-24

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Создание интернет-сайта: бухучет и налогообложение

По своей сути интернет-сайт — это как минимум совокупность двух объектов авторского права:

  • программы для ЭВМ, обеспечивающей его функционирование;
  • графического решения (дизайна).

Поэтому для целей налогового и бухгалтерского учета, а также при определении юридического статуса сайта его нужно рассматривать как единый объект. Это связано с тем, что отдельно друг от друга составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут.

Имущественные права на сайт

Согласно Закону Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее — Закон об авторском праве) в отношении объектов авторского права автору принадлежат личные неимущественные и имущественные права.

Личные права могут принадлежать только автору, то есть их нельзя передать по договору, в то время как имущественные права могут отчуждаться.

Имущественные права на объект интеллектуальной собственности могут быть переданы только по авторскому договору, что установлено ст. 30 Закона об авторском праве. В рамках данного Закона на практике вопрос о передаче имущественных прав на создаваемый сайт можно решить, заключив со специализированной организацией авторский договор заказа.

В договоре должны быть указаны конкретные имущественные права, которые организация получает. В п. 2 ст. 31 Закона об авторском праве есть такая формулировка: "Прямо не переданные по авторскому договору права считаются непереданными". А в п. 1 ст. 31 сказано, что в разделе договора, посвященном передаче имущественных прав, обязательно должны быть указаны срок и территория использования, на которые эти права передаются. Иначе договор считается заключенным на пять лет, а территорией использования прав будет являться только территория России. Причем в договоре целесообразно указывать, что переданные права используются без ограничения территории. Тогда предоставление возможности загрузки и открытия сайта пользователям, находящимся за границей, будет правомерным. Что же касается срока, на который передаются права, то он может быть неограниченным.

Исключительные (неисключительные) права на элементы сайта

Если автор (а ему принадлежат исключительные права на использование его разработки в любом виде) передает организации исключительные права, это означает, что только она одна может ими пользоваться и имеет право запрещать их использование другим лицам, в том числе и самому автору. Об этом сказано в п. 2 ст. 30 Закона об авторском праве. Если же переданы неисключительные права, то ими могут пользоваться и организация-заказчик, и другие лица, которым автор (обладатель исключительных прав) передал такие же неисключительные права, и сам автор (п. 3 ст. 30 Закона об авторском праве).

О том, какие права передаются — исключительные или неисключительные, — должно быть обязательно сказано в договоре. Если это не сделать, то переданные права будут считаться неисключительными (п. 4 ст. 30 Закона об авторском праве).

Компания может получить исключительные права на сайт и другим способом. Как следует из ст. 14 Закона об авторском праве, эти права будут принадлежать ей в том случае, когда сайт разработают сотрудники, состоящие с ней в трудовых отношениях. Разумеется, если иное не предусмотрено в договорах между ними и организацией.

Сайт для рекламы или для работы

Кроме того, сайты могут быть созданы как для производственных целей, так и для рекламы.

Создание веб-сайтов для организаций средств массовой информации (СМИ), конечно же, является производственной необходимостью, но элементы рекламы остаются.

На сайтах СМИ можно подписаться на издания. Кроме того, посредством сайта организации могут взаимодействовать с постоянными клиентами. Например, зарегистрированные подписчики получают доступ к архивам, библиотекам и электронным версиям свежих номеров, еще не отпечатанных в типографии, задают интересующие их вопросы, получают на них ответы и так далее.

Компьютерные программы

Функционирование сайта обеспечивает программа для ЭВМ. Именно она является основным элементом, от которого зависит учет сайта в целом.

Если к организации перешли исключительные права на использование программного продукта и они надлежащим образом документально оформлены, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 сайт учитывается как НМА в следующих случаях:

  1. когда исключительные права на сайт, созданный сотрудниками в порядке выполнения своих служебных обязанностей, принадлежат работодателю;
  2. если эти права принадлежат организации по авторскому договору заказа.

Вне зависимости от того, кто разработал сайт — сотрудники организации или специализированная фирма, — первоначальная стоимость актива для бухучета будет определяться по фактическим расходам на его создание и изготовление.

К таким расходам относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда программистов, услуг сторонних организаций, патентные пошлины и тому подобное.

Суммы НДС и иных возмещаемых налогов в первоначальную стоимость не включаются.

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется так же, как и в налоговом. То есть исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Но есть и различия в определениях сроков полезного использования объектов НМА.

ПБУ 14/2000 позволяет определять срок полезного использования исходя из ожидаемого срока использования НМА, в течение которого фирма может получать экономические выгоды, и из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования актива.

В том случае, если срок полезного использования сайта определить невозможно, он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете амортизацию по сайту начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА в соответствии с п. 18 ПБУ 14/2000.

К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию в момент размещения его в Интернете.

Еще раз обращаем ваше внимание на то, что организация не вправе учитывать сайт в составе НМА, если исключительные авторские права на элементы сайта, а главное — на программу для ЭВМ, получены на срок менее 12 месяцев.

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость сайта как нематериального актива определяется исходя из фактических расходов на приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования.

При этом к расходам на создание относятся фактические материальные расходы, расходы на оплату труда, на услуги сторонних организаций и патентные пошлины.

В первоначальную стоимость интернет-сайта не включаются суммы НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, использованным при его создании.

А вот суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные с заработной платы сотрудников, участвовавших в разработке сайта, учитываются в его первоначальной стоимости.

Срок полезного использования сайта в налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также из условий о сроке использования, указанных в договоре. Других способов определения срока полезного использования НМА Налоговый кодекс не предусматривает.

Если сайт создан сотрудниками организации (а значит, она получила исключительные права бессрочно), для целей налогового учета срок полезного использования определить невозможно. В такой ситуации п. 2 ст. 258 Налогового кодекса предписывает принимать этот срок равным 10 годам, но не более срока деятельности самой организации.

Расходы по созданию сайта, посредством которого организация реализует свои товары (работы, услуги), соответствуют требованиям ст. 252 Налогового кодекса в части экономической обоснованности и направленности на получение дохода.

Для целей налогообложения прибыли расходы признаются по мере начисления амортизации.

При этом Налоговым кодексом установлено, что фирмы, применяющие метод начисления, признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно (в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ), а те организации, которые применяют кассовый метод, — в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период только по оплаченному амортизируемому имуществу (как указано в пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В налоговом учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию. Моментом ввода в эксплуатацию считается момент размещения в сети Интернет.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный разработчиками сайта или уплаченный в стоимости отдельных услуг при его самостоятельной разработке, организация сможет принять к вычету после введения НМА в эксплуатацию в соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса.

Пример 1. Программисты ООО "Темп" в рамках своих служебных обязанностей разработали программное обеспечение для сайта фирмы. Все исключительные права на использование программы работодатель получил бессрочно.

ООО "Темп" осуществило следующие расходы, связанные с созданием сайта:

  • зарплата программистов за весь период создания сайта — 30 000 руб.;
  • ЕСН, начисленный с зарплаты программистов, — 7800 руб.;
  • взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве — 60 руб.;
  • амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта, — 5000 руб.;
  • материальные расходы — 3000 руб. (без учета НДС).

Поскольку ООО "Темп" получило все исключительные права на созданный сайт, оно учитывает его как нематериальный актив.

Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определен в 60 месяцев, что подтверждено приказом руководителя.

При этом ООО "Темп" исходило из ожидаемого срока использования, в течение которого оно сможет получать экономические выгоды.

Для целей налогового учета срок полезного использования составил 120 месяцев.

Бухгалтер отразил операции в бухгалтерском учете следующим образом:

Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет Кредит
Отражены затраты на создание сайта:
08 70 30 000 Начислена заработная плата
08 69 7 860 Произведены отчисления в фонды соц.
страхования на сумму начисленной
заработной платы
08 10 3 000 Списаны материалы
08 02 5 000 Начислена амортизация по основным
средствам
Стоимость сайта отражена в составе нематериальных активов:
04 08 45 860 Отражена стоимость сайта
Далее ежемесячно до полного погашения стоимости сайта бухгалтер
ООО "Темп" будет делать запись:
20 05 764 Начислена амортизация по сайту
(48 720 руб. : 60 месяцев)

Для целей налогового учета первоначальная стоимость сайта также составит 45 860 руб.

Ежемесячные амортизационные отчисления в налоговом учете составят 382 руб.

Интернет-сайт: бухгалтерские и налоговые вопросы

(45 860 руб. : 120 месяцев).

На практике возможна ситуация, когда к организации исключительные авторские права переходят только на дизайн сайта, а на программное обеспечение она получает неисключительные права. Тогда сайт в составе НМА не учитывается. Исключительные права на дизайн сайта к отдельным объектам НМА относить не следует.

Если сайт носит производственный характер, но при этом не является НМА, затраты на его создание (в том числе на получение исключительных прав на дизайн) для целей налогообложения прибыли организация относит к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, а именно к расходам на приобретение права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Также сайт не нужно учитывать в составе НМА для целей налогообложения, если стоимость исключительных прав на его программное обеспечение составляет менее 10 000 руб. Об этом сказано в пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

Все расходы на создание сайта признаются организацией равномерно в течение срока, на который ей предоставлены неисключительные права. Если этот срок не определен, расходы учитываются единовременно. Но в любом случае не раньше, чем сайт будет размещен в Интернете.

В бухгалтерском учете понесенные затраты организация относит на расходы будущих периодов и списывает в течение срока, на который ей предоставлены неисключительные права на использование программы для ЭВМ. Если срок не установлен, организация устанавливает его самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования сайта.

Если сайт под определение НМА не подпадает, налог на добавленную стоимость, уплаченный разработчикам, организация в полном объеме принимает к вычету в том же месяце, когда она примет сайт к учету и отразит его либо на счете 97 "Расходы будущих периодов", либо сразу учтет в составе текущих расходов. Это следует из абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса, где сказано, что "входной" НДС по товарам (работам, услугам) можно принять к вычету после принятия их к учету (а не включения в затраты).

Пример 2. ООО "Лидер" заключило авторский договор заказа с ЗАО "Мега" на создание интернет-сайта.

За разработку дизайна ООО "Лидер" заплатило 23 600 руб. (в том числе НДС 18% — 3600 руб.).

За программное обеспечение, использованное для сайта, — 35 400 руб. (в том числе НДС 18% — 5400 руб.). По условиям договора к ООО "Лидер" переходят все исключительные права на дизайн сайта сроком на четыре года без ограничения территории использования. На программное обеспечение, разработанное для сайта, ООО "Лидер" получило неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку без ограничения территории использования также сроком на четыре года. Так как ООО "Лидер" получило на программное обеспечение неисключительные права, оно не может учитывать сайт в составе НМА.

В бухгалтерском учете ООО "Лидер" были сделаны следующие записи:

Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет Кредит
97 60 50 000 Отражены в составе расходов будущих
периодов затраты на создание сайта
(23 600 руб. — 3600 руб. +
35 400 руб. — 5400 руб.)
19 60 9 000 Учтен НДС со стоимости работ
по созданию сайта (3600 руб. +
5400 руб.)
60 51 59 000 Оплачены работы ЗАО "Мега"
68 19 9 000 Принят к вычету НДС со стоимости
работ по созданию сайта
Далее ежемесячно в течение четырех лет бухгалтер ООО "Лидер"
должен делать такую запись:
20 97 1 041,67 Учтена в составе затрат стоимость
сайта (50 000 руб. : 48 месяцев)

В налоговом учете расходы по созданию сайта признаются равномерно в течение того срока, на который ООО "Лидер" получило неисключительные права на программное обеспечение, то есть в течение четырех лет.

Л.Н.Мякинина

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Учет расходов по созданию и использованию web-сайта

О.Л. Вольхина

Расходы организации на размещение информации в сети Интернет могут быть квалифицированы как:

  • расходы на рекламу;
  • расходы на создание (приобретение) объекта нематериального актива (интернет-сайта);
  • расходы на информационные услуги.

Затраты, понесенные организацией при размещении рекламной информации на интернет-сайте (далее — сайт), исключительных прав на который она не имеет, следует учитывать в составе расходов на рекламу (письмо Минфина России от 12.03.2006 №03-03-04/22/54).

Напомним, что согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе» реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и продвижения на рынке.

Не признается рекламой обязательная информация, которую организация должна сообщить потребителю (например, цена товара, гарантийный срок, правила эффективного и безопасного использования).

В бухгалтерском учете организации в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33H, расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости производимых товаров (работ, услуг). При этом в учете организации делаются следующие записи:

  1. Дебет 60 — Кредит 51 — перечислена оплата поставщику;
  2. Дебет 20 (26, 44) – Кредит 60 — отражена сумма затрат на рекламные расходы;
  3. Дебет 19 — Кредит 60 — учтен НДС, начисленный по рекламным расходам;
  4. Дебет 68 — Кредит 19 — НДС принят к вычету;
  5. Дебет 90-2 — Кредит 20 (26, 44) — рекламные расходы учтены в составе себестоимости.

В налоговом учете к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети (п. 4 ст.

Учет создания интернет-сайта

264 HK РФ). Данные расходы не подлежат нормированию и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме.

Поскольку и в бухгалтерском, и в налоговом учете указанные расходы на рекламу в полном объеме учитываются в себестоимости производимых товаров (работ, услуг), то расхождений между ними в этом случае не возникает.

В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 №153H, в целях признания сайта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности (в частности, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллекту альной деятельности);
  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • использование объекта в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается последующая продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, равная величине оплаты в денежной или иной форме, а также величине кредиторской задолженности, уплаченной организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). К расходам на приобретение нематериальных активов, в частности, относятся (п. 8 ПБУ 14/2007):

  • суммы, уплаченные в соответствии с договорами об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, иные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые организациям и иным лицам при приобретении нематериального актива;
  • оплата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива.

При создании нематериальных активов, кроме расходов, перечисленных выше, также могут быть учтены суммы, уплачиваемые за выполнение работ, оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых при создании нематериального актива, отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН), расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, непосредственно использованного при создании нематериального актива (п. 9 ПБУ 14/2007).

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (способы начисления амортизации перечислены в п. 28 ПБУ 14/2007). По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Порядок применения НДС в отношении услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионных договоров, заключенных до 1 января 2008 г., зависит от момента фактического оказания таких услуг:

  • В случае перечисления в 2008 г оплаты за право на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности российскому или иностранному правообладателю по лицензионным договорам, которыми предусмотрены ежемесячные (ежеквартальные) отчеты лицензиата об использовании прав, НДС применяется в отношении тех прав, которые использовались и отражены в ежемесячных (ежеквартальных) отчетах за периоды, предшествующие 1 января 2008 г.
  • В отношении стоимости прав на результаты интеллектуальной деятельности, используемых после 1 января 2008 г и которые отражены в ежемесячных (ежеквартальных) отчетах за периоды после 1 января 2008 г, НДС не применяется при наличии лицензионного договора, в том числе заключенного до 1 января 2008 г.
  • Суммы НДС по услугам по предоставлению прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, оказанным до 1 января 2008 г, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Такие разъяснения приводятся
в письме Минфина России
от 17.04.2008 №03-07-07/43

Необходимо отметить, что с 01.01.2008 на основании нового подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (введен Федеральным законом от 19.07.2007 №195-ФЗ), передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства, а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения НДС. Поэтому начиная с указанной даты в первичных учетных документах по данным операциям НДС может быть не выделен.

В бухгалтерском учете организации приобретение нематериальных активов отражается следующими записями:

  1. Дебет 60 — Кредит 51 — отражена оплата поставщику актива;
  2. Дебет 08 — Кредит 60 — учтены расходы на приобретение актива;
  3. Дебет 04 — Кредит 08 — актив введен в эксплуатацию.

При создании нематериальных активов организацией расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива, отражаются записями:

  1. Дебет 20 (26, 44) — Кредит 70 — начислена заработная плата сотрудникам, участвующим в создании актива;
  2. Дебет 20 (26, 44) — Кредит 69 — начислен ЕСН с заработной платы работников, участвующих в создании актива;
  3. Дебет 08 — Кредит 20 (26, 44) — отражены расходы на создание актива;
  4. Дебет 04 — Кредит 08 — актив введен в эксплуатацию.

Амортизация нематериальных активов отражается корреспонденцией:

  1. Дебет 20 (26, 44) — Кредит 05 — начислена амортизация по приобретенным активам.

Налоговый учет нематериальных активов аналогичен бухгалтерскому учету. Условия для признания нематериального актива в налоговом учете — это наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (п. 3 ст. 257 HK РФ).

Однако есть и некоторые расхождения.

Нематериальные активы могут быть признаны в налоговом учете только при включении в состав амортизируемого имущества. Амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Имущество со сроком полезного использования не более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. не амортизируется (п. 1 ст. 256 HK РФ).

С 01.01.2008

  • К объектам авторских прав также относятся программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения (п. 1 ст. 1295 ГК РФ).
  • Авторские права на произведение науки, литературы и искусства, созданное в пределах трудовых обязанностей (служебное произведение) принадлежат автору (п. 1 ст. 1295 ГК РФ).
  • Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

Также не возникает объекта нематериальных активов в налоговом учете при приобретении права на объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора. Все платежи по такому договору учитываются в составе расходов.

Основные проблемы, возникающие при принятии нематериального актива к учету, связаны с выполнением условия о наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива. Как правило, у организации имеются только договоры, заключенные либо с физическими лицами (работниками самой организации), либо со сторонними организациями, которые оказывают такие услуги.

Договор со сторонней организацией может предусматривать как приобретение исключительного права на программный продукт в полном объеме (договор об отчуждении исключительного права на произведение — ст. 1285 ГК РФ), так и приобретение только неисключительных прав (лицензионный договор о предоставлении права использования произведения — ст. 1286 ГК РФ).

В последнем случае одна сторона- автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиару) право использовать произведение в установленных договором пределах.

В соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 учет неисключительных прав на объекты нематериальных активов ведется на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Разовые платежи по приобретенным неисключительным правам учитываются в бухгалтерском учете организации как расходы будущих периодов и равномерно списываются в течение срока действия договора. При этом делаются следующие записи:

  1. Дебет 60 — Кредит 51 — произведена оплата поставщику;
  2. Дебет 97 — Кредит 60 — отражены расходы будущих периодов;
  3. Дебет 20 (26, 44) — Кредит 97 — ежемесячно списываются платежи по приобретенным неисключительным правам в течение срока действия договора;
  4. Дебет 90-2 — Кредит 20 (26, 44) — платежи отражены в составе себестоимости.

В налоговом учете периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации включаются в состав прочих расходов на основании подп. 37 п. 1 ст. 264 HK РФ. В целях подтверждения правомерности включения в расходы вышеуказанных затрат договор должен быть зарегистрирован (письмо Минфина России от 11.05.2005 №03-03-01-04/1/243). Требование о регистрации распространяется также и на другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом, в том числе договор об отчуждении патента, лицензионный договор (ст. 1369 ГК РФ).

Все чаще в договорах, имеющих целью создание сайта, в качестве предмета договора прописывается оказание информационных услуг, что в значительной степени упрощает учет.

В бухгалтерском учете расходы на информационные услуги, также как и расходы на рекламу, признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости производимых товаров (работ, услуг), в налоговом учете — относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 14 п. 1 ст. 264 HK РФ), и единовременно в полном размере списываются на затраты.

Таким образом, отпадает необходимость ежемесячно рассчитывать сумму амортизации нематериального актива и отражать разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом.

Вместе с тем необходимо отметить, что формулировка «информационные услуги» налоговыми органами воспринимается как слишком обтекаемая. Поэтому желательно в договоре расшифровать, какие именно услуги подразумеваются под информационными, а также составить перечень услуг, которые были оказаны.

Налоговая политика и практика, №6, 2008.