Учет сертификатов в бухгалтерском учете

Содержание

Все чаще владельцы компаний в качестве маркетингового хода прибегают к использованию подарочных сертификатов. И эту статью мы посвятим вопросу ведения в 1С учета подарочных сертификатов, а именно в 1С Бухгалтерии предприятия 3.0.

Для начала учета подарочных сертификатов в бухгалтерии 3.0 в первую очередь надо включить опцию Подарочные сертификаты, которая находится в разделе Администрирование → Функциональность → закладка Торговля.

«1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8 ДЛЯ 1» — 3’000 рублей. Полный функционал без доплат, бесплатной установкой и начальной настройкой.

Приобретение сертификатов, отражается с помощью документа Поступление товаров (раздел Покупка → Поступление (акты, накладные)). Здесь учитывается стоимость изготовления этих карт, т.е. нам надо указать не номинал, а именно стоимость пластиковой карточки, которые мы приобретаем с целью дальнейшего использования. В справочнике Номенклатура должна быть введена отдельная позиция с Видом номенклатуры Материалы (это необходимо для корректного заполнения счета учета подарочных сертификатов в бухгалтерии).

Для учета входящей НДС нужно создать Счет-фактура полученный, оформить его можно из документа поступления, для этого понадобится заполнить номер и дату счет-фактуры и нажать Зарегистрировать. Созданный документ будет доступен по ссылке, данные в нем заполняться автоматически.

И конечно не забываем заплатить поставщику. Это может быть как оплата наличными (Выдача наличных), так и безналичный расчет (Списание с расчетного счета).

Следующим этапом в 1С учете подарочных сертификатов предполагается оформление их продаж. Для этого открываем Отчеты о розничных продажах.

Для учета продажи подарочной карты покупателю данные вносятся на закладке Продажа сертификатов. Здесь вам понадобиться внести информацию в справочник Виды оплат. Бухгалтерия предоставляет возможность учета подарочных сертификатов как принадлежащих организации, так и представляемых от других компаний, с которыми заключен договор. В программе 1С учет таких подарочных сертификатов разделяется с помощью Типа оплаты: собственный или сторонний. Т.к. продать мы можем только свой сертификат, то в первую очередь введем его. Создаем новый элемент справочника и заполняем всю необходимую информацию. Как правило, в качестве контрагента (если конечна карта не именная) выбирают розничного покупателя и Без договора.

Сумма оплаты, как правило, соответствует номиналу сертификата, т.е. приобретается пластиковая карточка, например, за 9 000 руб. номиналом 9 000 руб.

ДС от реализации сертификата — это аванс, поступивший от покупателя, соответственно на него требуется оформить Счет-фактура выданный на аванс (клиенту он не нужен, но в книге продаж его требуется отразить для учета НДС).

Подарочные сертификаты: учет и налогообложение

Оформляется на основании Отчета о розничных продажах по команде Создать на основании, данные при этом заполняются автоматически.

Для отображения платежа клиента наличными ДС необходимо ввести Поступление наличных (нужен он для соблюдения кассовой дисциплины и формирования кассовой книги), ввести его так же можно вводом на основании. Доступна и оплата платежной картой, которая отображается на вкладке Безналичная оплата.

Для корректного учета подарочных сертификатов в бухгалтерии по мере реализации карт собственных необходимо своевременно оформлять и их списание. Оформляется эта операция документом Требование-накладная (раздел Склад). Счет затрат зависит от деятельности компании (производство — 20, торговля — 44), статья расходов должна содержать вид расхода – материальные расходы.

Оплата товаров с помощью сертификата оформляется так же с помощью Отчета о розничных продажах, но уже на вкладке Безналичная оплата. Подарочной карточкой можно оплатить покупку полностью, но допускается и смешанная оплата.

Безналичные платежи указываются на закладке Безналичная оплата отдельной строкой, здесь требуется указание Вида оплаты со способом Платежная карта.

Наличные платежи вносятся Поступлением наличных вводом на основании.

Так же можно принять Платеж может быть внесен картой стороннего контрагента. В этом случае должен быть использован сертификат сторонний.

Сумма таких оплат впоследствии должна быть возмещена организации. Выплата ДС сторонним контрагентом оформляется Поступлением на расчетный с видом Поступления от продаж по платежным картам и банковским кредитам.

Наши специалисты помогут Вам настроить программные продукты 1С под Вас.

Звоните +7 (499) 677-54-82 или заполните окно заказа звонка ниже, наши специалисты перезвонят Вам.

Обсудить статью на 1С форуме?

Подарочные сертификаты: бухгалтерский и налоговый учет

Понятие "сертификат" законодательно не закреплено. Согласно переводу с латинского "sertifico" означает "удостоверяю". В современном экономическом словаре одно из определений сертификата следующее: письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права.

Подарочный сертификат может быть в виде ценной бумаги или пластиковой карточки (в этом случае он называется "подарочная карта"). Подарочная карта наиболее распространена, так как защита от подделок у нее выше, чем у бумажного аналога. За рубежом также практикуются электронные подарочные сертификаты.

Каждый подарочный сертификат обладает определенным номиналом, являющимся одновременно стоимостью карты и суммой, которую владелец карты может потратить в магазине, выпустившем ее. Приобретая сертификат, покупатель магазина фактически осуществляет предоплату за товар. Преподнося подарочную карту или сертификат в качестве презента, он передает свое право на уже оплаченный, но еще не выбранный товар.

Изготовление либо приобретение сертификата

Компания может либо самостоятельно изготовить подарочные сертификаты, либо приобрести сертификаты, выпущенные другими компаниями-эмитентами (условно назовем их "чужими").

  1. Допустим, торговая компания решила выпустить подарочные сертификаты. В связи с тем что такие расходы напрямую связаны с продажей товаров, для бухгалтерского учета таких расходов следует использовать счет 44 "Издержки обращения":

Д-т 44, К-т 60, 76 — отражены суммы расходов на изготовление без НДС;

Д-т 19, К-т 60, 76 — отражен НДС.

Поскольку до момента продажи подарочные сертификаты не являются финансовым документом, для контроля за их наличием и движением целесообразно предусмотреть в рабочем плане счетов отдельный забалансовый счет, а в учетной политике указать способ оценки изготовленных подарочных сертификатов. Например, Д-т 015 — отражено изготовление платежных сертификатов.

В налоговом учете на основании пп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ произведенные расходы следует отнести к прочим расходам, связанным с реализацией.

Возможен учет изготовленных сертификатов на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости. Выбранный организацией способ необходимо закрепить в учетной политике.

  1. Если торговая компания приобрела подарочные сертификаты "чужих" компаний для последующей их реализации, это отражается следующей записью:

Д-т 50-3 "Денежные документы", К-т 60 — отражено получение сертификатов по акту приема-передачи.

В данном случае подарочные сертификаты можно отнести к денежным документам, поскольку на них отражена только сумма (номинал) и они представляют собой право требования определенных товаров (услуг).

Обычно по такой схеме компания приобретает "чужие" подарочные сертификаты для последующего вручения в качестве подарка своим сотрудникам или клиентам.

  1. Если же компания приобретает "чужие" подарочные сертификаты для последующей перепродажи, то, как правило, заключается агентский договор с компанией-эмитентом, в котором прописываются условия реализации сертификатов, в частности агентское вознаграждение. Поступившие на реализацию сертификаты подлежат учету на забалансовом счете и в оценке, предусмотренной в договоре.

Выбытие подарочного сертификата

Компания, владеющая подарочными сертификатами, может продавать их либо раздавать бесплатно.

  1. Реализация собственных подарочных сертификатов

При продаже собственных подарочных сертификатов, как было отмечено, у будущего владельца возникает право требовать товар (услугу) по такому сертификату, а у компании — обязательство передать выбранный товар (услугу) по полученной предоплате.

Продаем товар с использованием подарочного сертификата

На основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ у компании не возникает обязанности платить налог на прибыль. В учете производятся записи:

Д-т 50 (51), К-т 62-2 — отражена реализация подарочного сертификата — получение предоплаты за будущие поставки;

Д-т 76, К-т 68 — начислен НДС с полученной предоплаты;

К-т 015 — отражена передача подарочного сертификата покупателю.

В случае использования для учета сертификатов счета 10 списание сертификата в момент передачи будет отражено записью: Д-т 44, К-т 10.

  1. Реализация "чужих" подарочных сертификатов

При продаже "чужих" подарочных сертификатов используется общий порядок отражения операции при комиссионной торговле. Подарочный сертификат при этом выступает как товар.

  1. Безвозмездная передача подарочных сертификатов

Безвозмездная раздача платежных сертификатов возможна при проведении рекламной акции либо при вручении в качестве подарка. При безвозмездной раздаче подарочных сертификатов необходимо отразить выбытие сертификата:

К-т 015 — отражена передача подарочного сертификата покупателю.

В случае использования для учета сертификатов счета 10 списание сертификата в момент передачи будет отражено записью: Д-т 44, К-т 10.

В связи с тем что в таком случае у компании отсутствует операция по получению предоплаты, бесплатно розданные подарочные сертификаты также целесообразно учитывать на отдельном забалансовом счете.

При вручении сертификата в качестве подарка нужно учитывать следующее.

Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ если от организации получен подарок дороже 5 МРОТ (500 руб.), то нужно оформить письменный договор. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы в натуральной форме в порядке дарения, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

При бесплатной раздаче собственных подарочных сертификатов, очевидно, на сертификате будет стоять логотип фирмы. В данном случае необходимо учитывать, что "…рекламой является информация об организации или предпринимателе, виде деятельности, товарах, идеях, распространяемая в любой форме с помощью любых средств среди неопределенного круга лиц для поддержания интереса к рекламируемому объекту…" (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ). Подарочные сертификаты с логотипом фирмы подходят по всем критериям и могут считаться рекламой. При этом расходы на рекламу являются нормируемыми в целях исчисления налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты могут быть учтены как рекламные только в пределах 1% от выручки компании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

При безвозмездной передаче "чужого" подарочного сертификата в качестве подарка в бухгалтерском учете производятся стандартные записи при безвозмездной реализации актива, принадлежащего компании:

Д-т 91, К-т 50-3 — списан "чужой" подарочный сертификат;

Д-т 91, К-т 68 — отражен НДС с безвозмездной реализации.

Примечание. В случае безвозмездной передачи сертификата объект налогообложения по НДС (и по налогу на прибыль) возникнет при "отоваривании" этого сертификата.

"Отоваривание" подарочных сертификатов

Если сумма, на которую выбраны товары, больше, чем номинал сертификата, можно доплатить недостающую сумму. Если стоимость сертификата превышает сумму подарка, разница в одних магазинах не возвращается, а в других остается на персональном счете покупателя сертификата и учитывается при следующих приобретениях сертификатов этого магазина.

В бухгалтерском учете операции по "отовариванию" подарочного сертификата, номинал которого равен стоимости товара, отражаются так же, как реализация любого другого товара по ранее полученной предоплате.

Рассмотрим порядок учета "отоваривания" подарочного сертификата, когда номинал сертификата больше или меньше стоимости выбранного товара.

Номинал сертификата больше стоимости выбранного товара

В данном случае сумма номинала сертификата соответствует условиям признания выручки п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Д-т 62, К-т 90 — отражена сумма номинала сертификата;

Д-т 90, К-т 68 — начислен НДС с суммы реализации;

Д-т 90, К-т 41 — списана стоимость выбранного товара;

Д-т 62, К-т 62 — зачтена предоплата;

Д-т 76, К-т 68 — сторно НДС с аванса в части зачтенной предоплаты.

Таким образом, учет реализации в данном случае ничем не отличается от учета при стандартной реализации. Доходом в целях исчисления налога на прибыль является выручка, учтенная на счете 90 за минусом НДС.

Номинал сертификата меньше стоимости выбранного товара

В данном случае к стандартным записям по реализации добавится запись, отражающая доплату стоимости полученного товара:

Д-т 50, 51, К-т 62 — отражена доплата за выбранный товар.

Налоговый учет движения подарочных сертификатов и конкретные схемы записей в бухгалтерском учете напрямую зависят от правил обращения сертификатов, разработанных организацией.

Е.Владимирова

Специалист

Департамента аудита

ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

Реализация "чужих" подарочных сертификатов

В прошлом номере мы рассмотрели правовые и налоговые вопросы, связанные с выпуском подарочных сертификатов. Но сегодня рынок пошел дальше: фактически предметом продажи стал сам сертификат. Как это рассматривать с точки зрения права? Как платить налоги?

Продажу собственного подарочного сертификата (ПС) или подарочной карты принято считать получением аванса за товары (работы, услуги), которые будут приобретены (выполнены, оказаны) в будущем. Отметим, что это довольно-таки большое допущение. Но — принято, так принято. Эмитенты (т.е. те организации или предприниматели, которые выпускают сертификаты) учитывают реализацию ПС как внесение аванса, и налоговые органы с этим соглашаются.

Однако в настоящее время продавцы товаров (работ, услуг) свои ПС нередко продают уже не сами, а передают их для перепродажи третьему лицу (назовем его условно продавцом сертификатов). Причем такой продавец ПС может торговать сертификатами сразу нескольких эмитентов (существуют даже специальные интернет-магазины подарочных сертификатов).

Схематично это выглядит следующим образом:

————T——>—————¬ —————¬
->¦ Эмитент 1 ¦ —>¦ Продавец ПС +——>¦Покупатель ПС¦
¦ L———— ¦ ->L————— L——T——-
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ————¬ ¦ ¦ ¦
+>¦ Эмитент 2 +—- ¦ ¦
¦ L———— ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦/
¦ ————¬ ¦ —————-¬
+>¦ Эмитент 3 +—— ¦Предъявитель ПС¦
¦ L———— L——-T———
¦ ¦
L—————————————————

На практике применяются два варианта отношений между продавцом и эмитентом ПС:

  1. посреднический договор;
  2. выкуп сертификатов.

Рассмотрим эти варианты подробнее.

Посреднический договор

В этом варианте продавец ПС берет у одного или нескольких эмитентов ПС их сертификаты на реализацию, продает их и по мере продажи полученные средства за вычетом собственного вознаграждения (либо вознаграждение эмитенты перечисляют посреднику отдельным платежом) перечисляет эмитентам. На продавца ПС также может быть возложена обязанность ознакомить покупателей с правилами обращения ПС: сроком их действия, порядком погашения и т.д.

Оформление договора

Гражданское законодательство предусматривает три способа оформления посреднических отношений: поручение, комиссия и агентирование.

Договор поручения предполагает совершение от имени и за счет другой стороны (доверителя) юридических действий (п. 1 ст. 971 ГК РФ), договор комиссии — совершение по поручению другой стороны (комитента) сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.

Подарочный сертификат в рознице: учет и налогообложение

990 ГК РФ).

По агентскому же договору поручение другой стороны (принципала) может состоять в выполнении как юридических действий, так и любых иных также за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Агентский договор может строиться по правилам либо поручения (тогда агент действует от имени принципала), либо комиссии (агент действует от своего имени) (ст. 1011 ГК РФ).

Примечание. Общим для всех посреднических договоров является то, что доход посредника — это его вознаграждение, которое, как правило, составляет определенный процент стоимости поручения.

Для реализации ПС, на наш взгляд, наиболее подходит агентский договор по конструкции договора поручения, поскольку в таком случае права и обязанности (выдать товар, выполнить работу или оказать услугу) возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ), т.е. у эмитента ПС.

Исходя из постулата о том, что для продавца товаров (работ, услуг) выручка от "продажи" ПС — это получение авансовых платежей за товары (работы, услуги), будем считать, что посредническая услуга продавца ПС состоит в получении авансов от покупателей в интересах принципала.

Налогообложение

Если продавец ПС находится на общем режиме налогообложения, то объектом обложения НДС для него в данном случае будет вознаграждение за посреднические услуги (ст. 156 НК РФ). Сумма этого вознаграждения (без НДС) включается в доходы от реализации для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Пример. Детский развлекательный центр по договору с несколькими торговыми организациями (магазинами детской одежды и обуви, игрушек, школьных принадлежностей) размещает у себя в помещении рекламные плакаты этих организаций и получает от них на реализацию подарочные сертификаты.

Приобрести сертификаты предлагается посетителям детского центра. За каждый проданный сертификат центр получает комиссию в размере 10% номинала проданного сертификата. Вознаграждение удерживается из средств, перечисляемых магазинам за проданные сертификаты.

В бухгалтерском учете ПС, принятые на реализацию, отражаются у центра на забалансовом счете 004.

Предположим, что центр "продал" ПС магазина детской одежды номиналом 5000 руб. Бухгалтер центра должен отразить эту операцию следующим образом:

Дебет 51 (50) — Кредит 76/1

  • 5000 руб. — от покупателя получены средства в оплату ПС;

Дебет 76/1 — Кредит 76/2

  • 5000 руб. — отражена задолженность центра перед магазином в момент передачи ПС покупателю;

Дебет 76/2 — Кредит 51

  • 4500 руб. — магазину перечислена стоимость ПС за вычетом вознаграждения;

Дебет 76/2 — Кредит 90/1

  • 500 руб. — отражено вознаграждение центра (5000 руб. х 10%);

Дебет 90/3 — Кредит 68

  • 76,27 руб. — начислен НДС со стоимости вознаграждения (500 руб. х 18 / 118).

Отметим, что в этом варианте для продавца "чужих" сертификатов совершенно не важна дальнейшая судьба ПС. Будут ли ПС подарены или перепроданы, "отоварит" ли их эмитент по номиналу или ниже номинала, вернет ли разницу покупателям и будут ли ПС вообще предъявлены к погашению в установленный срок — все это на налоговый и бухгалтерский учет посредника никакого влияния не оказывает.

Выкуп сертификатов

Второй вариант состоит в том, что продавец ПС сначала оплачивает эмитентам стоимость определенного количества сертификатов, а затем уже продает их покупателям.

Продавать ПС с наценкой, т.е. по цене выше номинала ПС, нет никакого смысла (если покупатель имеет возможность приобрести сертификат у эмитента по номиналу, то зачем ему платить больше?). Следовательно, цена ПС при выкупе должна быть меньше номинала, с тем чтобы продавец мог продавать их по номиналу и зарабатывать таким образом на этой скидке.

Оформление договора

При выкупе сертификатов с очень большой натяжкой также можно сказать, что продавец ПС вносит эмитенту предоплату за товары (работы, услуги). То есть выкуп сертификатов у эмитента означает заключение либо договора купли-продажи, либо договора об оказании услуг или выполнении работ.

Но вот дальнейшая перепродажа ПС, на наш взгляд, означает не что иное, как реализацию имущественных прав (прав требования к продавцу выдать товар по выбору предъявителя в пределах номинала ПС). Таким образом, сертификат становится самостоятельным объектом гражданского оборота как документ, удостоверяющий имущественное право (ст. 128 ГК РФ).

Примечание. Если посредник выкупает у эмитента сертификаты, то он становится продавцом документов, удостоверяющих имущественные права (права требования).

С точки зрения гражданского законодательства выкуп сертификатов может быть оформлен как:

  1. купля-продажа имущественных прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ);
  2. уступка требования по сделке (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Еще один случай, который можно было бы рассматривать, — продажа сертификата как товара. Но учитывая мнение Минфина России о том, что товаром не могут быть признаны карты экспресс-оплаты услуг сотовой связи и Интернета (см., в частности, Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/164), легко можно предположить, что таков же будет вывод и в отношении подарочных сертификатов (поскольку ситуации эти очень похожи).

Налогообложение

Для целей налогообложения порядок оформления (уступка или купля-продажа имущественных прав) не имеет значения.

При применении общего режима налогообложения суммы, вырученные от реализации имущественных прав (без НДС), должны быть включены в состав доходов от реализации для целей исчисления налога на прибыль за минусом расходов, связанных с их приобретением (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

С НДС вопрос особый. Особенности обложения данным налогом при реализации имущественных прав регулирует ст. 155 НК РФ. Но в ней названы только следующие случаи:

  1. уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг);
  2. передача имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места;
  3. передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав.

Под денежным требованием, как нам представляется, подразумевается требование оплаты товаров (работ, услуг). В нашем же случае реализуется право требования предоставить товары (работы, услуги), а не оплатить их.

Ввиду отсутствия каких-либо официальных разъяснений по данному вопросу мы предлагаем применить к рассматриваемому случаю порядок обложения НДС, предусмотренный для реализации товаров (ст. 154 НК РФ).

По общему правилу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без суммы НДС. То есть налоговой базой по НДС будет цена реализации сертификата покупателям (пока не доказано обратное, предполагается, что цена, использованная в сделке, соответствует уровню рыночных цен <*>).

При этом продавец ПС, на наш взгляд, будет вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную эмитенту при приобретении сертификатов (п. 2 ст. 171 НК РФ).

<*> Сомнительно, чтобы можно было что-то подобное доказать в отношении ПС. Ведь неизвестно, какие товары будут приобретены с его помощью.

Пример. Свадебное агентство предлагает своим клиентам приобрести сертификаты ресторана и ювелирного магазина. Сертификаты выкупаются небольшими партиями со скидкой 10% и реализуются клиентам агентства по номиналу.

Предположим, что агентство реализовало своему клиенту сертификат ювелирного магазина номиналом 50 000 руб. В бухгалтерском учете агентства необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 58 — Кредит 76

  • 45 000 руб. — приобретен у эмитента ПС;

Дебет 76 — Кредит 51 (50)

  • 45 000 руб. — оплачено приобретение ПС;

Дебет 62 — Кредит 91 (90)

  • 50 000 руб. — продан ПС клиентам по номиналу;

Дебет 91 (90) — Кредит 68

  • 7627 руб. — начислен НДС со стоимости реализованного ПС (50 000 руб. х 18 / 118);

Дебет 50 — Кредит 62

  • 50 000 руб. — поступили деньги за ПС в кассу агентства;

Дебет 91 (90) — Кредит 58

  • 45 000 руб. — списана стоимость приобретения реализованного ПС.

При выкупе ПС у эмитентов для целей перепродажи их продавцу тоже, в общем-то, не важны особенности дальнейшего обращения ПС. Но может сложиться так, что у него останутся нереализованными сертификаты, срок действия которых (срок, в течение которого они могут быть "отоварены") истек.

В этой ситуации продавец ПС не сможет отразить затраты на приобретение сертификатов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу прибыль. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретения нереализованных ПС отражается в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Применение ЕНВД при перепродаже сертификатов

"Чужие" сертификаты могут продаваться в обычных магазинах розничной торговли. В каком режиме следует облагать доходы от такой деятельности? Должна ли розничная реализация ПС переводиться на ЕНВД, если общие условия реализации соответствуют требованиям гл. 26.3 НК РФ и ЕНВД в отношении розничной торговли введен в месте нахождения продавца?

Продажа "чужих" сертификатов в розницу действительно очень напоминает розничную торговлю. Но ответ на вопрос о применении ЕНВД при их продаже в розницу зависит от того, можно признать ПС товаром или нет.

Как мы уже говорили выше, в картах экспресс-оплаты Минфин России признаков товара не усматривает. Думается, что не увидит он их и в подарочных сертификатах. Следовательно, розничная реализация ПС не будет признаваться объектом обложения ЕНВД. Поэтому тем "вмененщикам", которые наравне с реализацией товаров реализуют и подарочные сертификаты, необходимо вести раздельный учет и облагать доходы от реализации ПС в общем режиме или в порядке УСН (если они применяют эту систему).

Отметим, что суд может принять и иное решение. Так, например, считают возможным применение ЕНВД при реализации карт экспресс-оплаты ФАС Центрального (см. Постановление от 24.05.2006 N А64-11756/05-13) и Западно-Сибирского (см. Постановление от 21.03.2006 N Ф04-1215/2006(20797-А27-19) округов. Поэтому если кто-то готов спорить, то желаем удачи.

М.Мошкович

АКДИ "Экономика и жизнь"

Учет операций, связанных с подарочными картами

Порядок учета для компаний, использующих в обычной деятельности подарочные карты, имеет свои сложности. При реализации подарочной карты эмитент оформляет счет-фактуру в единственном экземпляре на аванс, полученный от покупателя. Моментом признания выручки является не реализация подарочной карты, а оказание услуг по ней.

Особенности учета подарочных сертификатов

К тому же, такими картами можно оплачивать услуги, которые оказывает не их эмитент. Поэтому может возникнуть встречная задолженность за реализацию продукции, в оплату которой принята подарочная карта, и вознаграждение по привлечению клиентов.

К сведению. Подарочная карта — это пластиковая карта, на счете которой есть определенная сумма денежных средств. Карты могут быть разного достоинства. Они, как правило, приобретаются людьми, у которых есть сложности с выбором подарка.

"АРПИКОМ", входящий в Группу Компаний "Food Service Capital", управляет ресторанами нескольких концепций, при этом каждая бизнес-единица — отдельное юридическое лицо. Рестораны реализуют своим гостям подарочные карты, которые могут быть использованы многократно, пока на них есть деньги, а срок действия не закончен.

Компания "АРПИКОМ" была создана в 2003 г. в качестве управляющей компании холдинга "Ресторанная Профессиональная Компания" (Restaurant Professional Company).

В настоящее время компании "АРПИКОМ" принадлежат рестораны в Москве: десять стейк-хаусов GOODMAN, четыре фиш-хауса "Филимонова и Янкель", восемь пивных ресторанов "Колбасофф", два итальянских ресторана и кулинария домашней кухни "МАМИНА ПАСТА".

Система учета операций с подарочными картами имеет свои особенности. Во-первых, необходимо определить, к какому виду относятся операции с подарочными картами с юридической точки зрения, то есть какими договорами и первичными документами они должны оформляться.

Во-вторых, каким образом следует отражать их в учете. Учет в компании "АРПИКОМ" усложняется тем, что карты могут обращаться в нескольких юридических лицах (ресторанах), то есть карта может быть куплена в одном ресторане, а предъявлена в другом.

Юридическая сторона вопроса

Сначала был подписан основной договор — маркетинговое соглашение — между юридическими лицами (ресторанами), находящимися в управлении "АРПИКОМ". Согласно этому документу каждый участник, подписавший соглашение, является эмитентом определенного количества подарочных карт. Принадлежность карты конкретному юридическому лицу определяется по ее номеру и указывается в приложении к маркетинговому соглашению. При каждом выпуске новой партии карт оформляется дополнительное приложение, определяющее принадлежность карты организации.

В "АРПИКОМе" продажа карт может осуществляться только в ресторанах эмитента, а предъявляться к оплате — в любых ресторанах-участниках маркетингового соглашения. Руководством рассматривался и другой вариант, когда в ресторане продаются не только "собственные", но и "чужие" карты. При этом учет карт значительно усложнился бы. Основные опасения вызывал тот факт, что в маркетинговом соглашении предусмотрено вознаграждение за реализацию карт, выпущенных другими ресторанами группы, и налоговые службы могли предъявить претензии по поводу безвозмездно оказанной услуги по привлечению клиентов в рестораны, принадлежащие другим юридическим лицам. Поэтому было принято решение от этого варианта пока отказаться.

Конечным потребителем услуг по подарочной карте всегда является физическое лицо. Условия продажи карт и их обслуживания одинаковы для всех. Они написаны на самих картах и на рекламных стойках размещения образцов. Это публичная оферта или один из вариантов договора розничной купли-продажи.

Бухгалтерская сторона вопроса Учет авансов

Продажу собственной подарочной карты компания "АРПИКОМ" считает получением аванса за товары (работы, услуги), которые будут приобретены, независимо от того, в каком ресторане (организации группы) она была продана и в каком — предъявлена к оплате. Налоговые органы соглашаются с таким порядком учета. Исходя из этого были разработаны процедуры документооборота по отражению операций, связанных с подарочными картами.

Забалансовый учет карт

Подарочные карты поступают в ресторан активированными, имея на счете кредитный лимит, соответствующий номиналу карты. Тем не менее данные карты еще не обеспечены денежными средствами, поэтому в бухгалтерском учете они отражаются не как денежные документы, а как бланки строгой отчетности на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номиналу и количеству.

Кассовый учет

При получении карт кассир ресторана составляет реестр с указанием номера и номинала каждой карты. Кассир несет полную материальную ответственность за хранение подарочных карт. При передаче смены принимающий кассир обязан сверить данные реестра с реальным количеством карт.

Поскольку продажа подарочных карт и обслуживание по ним предназначены физическим лицам, необходимо при осуществлении этих операций применять контрольно-кассовые машины (далее — ККМ). По мнению автора, кассовый чек следует пробить в момент продажи карты и выдать его покупателю. В "АРПИКОМе" для удобства в учетную систему были заведены специальные позиции, отражающие применение подарочных карт. Если в течение дня с ними осуществлялись операции, информация о проданных подарочных картах будет отражена в Z-отчете <1> отдельными строками в зависимости от того, как покупатель оплатил карту. Это может быть оплата "наличными" или "кредитными картами". Если же подарочная карта была предъявлена в оплату, для подтверждения факта реализации услуг кассир также пробивает чек ККМ и передает его покупателю. Эти данные попадают в особую строку Z-отчета, именуемую "рубли подарочные". Такое название условно, но отражение выручки по этой позиции позволяет кассиру понять, что на данную сумму наличных денежных средств в ящике ККМ будет меньше. Для бухгалтера это сигнал того, что:

  • настало время зачесть ранее полученный аванс (если в оплату предъявлена собственная карта) или
  • предъявить требования по оплате оказанных им услуг участнику маркетингового соглашения, продавшему данную карту.

<1> Z-отчет — это дневной отчет с обнулением информации в оперативной памяти ККМ и занесением ее в фискальную память регистратора расчетных операций.

Если обладатель подарочной карты "АРПИКОМ" приобрел продукцию на сумму, превышающую указанную в карте, на возникшую разницу пробивается дополнительный кассовый чек.

Учет выручки

Следует помнить, что выручку за проданные товары и предоплату, полученную от продажи подарочных карт, на основании Z-отчета следует отражать в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. При необходимости можно составлять два отдельных приходных кассовых ордера.

Многие организации общественного питания момент реализации продукции отражают проводкой:

Дебет 50 "Касса", Кредит 90.1 "Выручка".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов <2> такая корреспонденция верна в том случае, если организация применяет в своем учете счет 42 "Торговая наценка". С точки зрения автора, при отражении всех операций, связанных с применением ККМ, лучше не делать прямых проводок со счетов учета денежных средств (50 "Касса" или 57 "Переводы в пути") на счета реализации. Нужно использовать счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 62.2 "Авансы, полученные от покупателей" с обязательной аналитикой по видам расчетов с покупателями:

Дебет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" / 62.2 "Авансы, полученные от покупателей", Кредит 90.1 "Выручка".

<2> Утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Ежедневно на общую сумму всех проданных подарочных карт в каждом ресторане юридического лица выписываются счета-фактуры на полученный аванс со всеми вытекающими обязательствами по начислению НДС.

Акты об оказании услуг

По итогам отчетного периода операции по обслуживанию подарочных карт и, соответственно, оплате за оказанные услуги между участниками соглашения подтверждаются актами. Акты могут оформляться только между теми организациями, у которых возникли отношения по данному договору. Организация, принявшая в оплату подарочные карты сторонних организаций, на основании данных отчета за соответствующий месяц выставляет каждой организации-должнику акт об оказанных услугах (возможна детализация по дням, картам). При необходимости можно составить единый документ, в котором будут прописаны обязательства и требования для всех участников соглашения.

Особое внимание нужно обратить на то, что вместе с актом не выставляются счета-фактуры. Дело в том, что конечным потребителем услуг общественного питания являются не участники маркетингового соглашения, а физические лица. Акт только фиксирует задолженность организаций, получивших авансы от покупателей, но не оказание им услуги.

В момент появления задолженности эмитента карты перед организацией, фактически оказавшей услугу гостю, одновременно делаются две проводки:

Дебет 62.2 "Авансы, полученные от покупателей", Кредит 76 "Расчеты с участниками маркетингового соглашения";

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом по НДС. Авансы", Кредит 76.АВ "НДС по авансам полученным".

В декларации по НДС за налоговый период сумму налога нужно отразить в разд. 3 по строке 200 "Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)".

К сожалению, более подходящую для этого строку "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей" из этой редакции декларации удалили.

В случаях, когда начисляется вознаграждение за привлечение клиентов в ресторан, оформляются и акт, и счет-фактура.

Учет денежных средств

Учет движения денежных средств, полученных за подарочную карту, а также сумм, списанных с нее в оплату за реализованную продукцию, осуществляется по уникальному номеру, присвоенному каждой карте. Ежедневно на основании данных отчетов учетной системы можно получить любую информацию, необходимую для отражения в бухгалтерском учете.

Основные проводки

Рассмотрим следующие основные операции и соответствующие им бухгалтерские проводки, связанные с подарочными картами.

Реализация подарочных карт в ресторане за наличный расчет

Например, в ресторане продаются только "собственные" карты. Карта в ресторане может быть продана за наличный расчет и с применением кредитных карт. В момент продажи карты у организации-эмитента возникает аванс, полученный от покупателя:

Дебет 50 "Касса" (аналитика "Прочие поступления по операционной деятельности"), Кредит 62.2 "Авансы, полученные от покупателей" (аналитика "Гости ресторана, расчет по подарочным картам").

Для отражения НДС по полученному авансу нужно оформить в одном экземпляре счет-фактуру на аванс. При начислении НДС сумма налога должна быть отражена следующим образом:

Дебет 76.АВ "НДС по авансам полученным", Кредит 68.2 "НДС" (аналитика "Авансы").

Счет-фактура хранится в журнале выданных счетов-фактур за соответствующий период.

Реализация подарочных карт в ресторане за безналичный расчет (по кредитной карте)

Если оплата произведена кредитной картой, в момент совершения операции невозможно определить, за счет каких источников произойдет изменение активов организации. При оплате подарочных карт кредитными картами на соответствующую сумму делается проводка:

Дебет 57 "Переводы в пути" (аналитика "Подарочные карты"), Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитика "Гости ресторана, расчет по подарочным картам").

В Z-отчете эта операция отразится отдельной строкой.

Поступление денежных средств по кредитным картам за текущий день отражается проводкой:

Дебет 51 "Расчетный счет", Кредит 57 "Переводы в пути" (аналитика "Кредитные карты").

Такая проводка может быть сделана не только при приобретении подарочной карты. Поэтому для обеспечения аналитического учета на счете 57 "Переводы в пути" делается проводка:

Дебет 57 "Переводы в пути" (аналитика "Кредитные карты"), Кредит 57 "Переводы в пути" (аналитика "Подарочные карты").

Таким образом, можно всегда иметь информацию о полученных денежных средствах на расчетном счете по кредитным картам отдельно за оказанные услуги и проданные подарочные карты.

Для "АРПИКОМа" данная информация нужна на конец каждого месяца, поэтому вышеуказанную проводку делают раз в месяц на всю сумму поступивших денежных средств за подарочные карты, проданные по кредитным картам.

В момент поступления денежных средств по кредитной карте необходимо рассчитать остаток денежных средств по соответствующей подарочной карте:

  • неиспользованный остаток денежных средств; в учете делается проводка:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитика "Гости ресторана, расчет по подарочным картам"), Кредит 62.2 "Авансы, полученные от покупателей" (аналитика "Гости ресторана, расчет по подарочным картам").

Затем оформляется счет-фактура на аванс и делается проводка:

Дебет 76.АВ "НДС по авансам полученным", Кредит 68.2 "НДС" (аналитика "Авансы");

  • использованный остаток денежных средств; в учете делается проводка:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитика "Гости ресторана, расчет по подарочным картам"), Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (аналитика "Гости ресторана, расчет по подарочным картам").

Оплата подарочной картой, проданной и предъявленной в оплату в ресторане — участнике маркетингового соглашения

При оплате подарочной картой, ранее проданной в этом же ресторане или в другом ресторане-участнике, происходит зачет (частичный зачет) аванса, ранее полученного от покупателя при продаже подарочной карты, в счет оплаты за реализованную продукцию.

На сумму выручки, полученной при оплате собственными подарочными картами, выполняется проводка:

Дебет 62.2 "Авансы, полученные от покупателей" (аналитика "Гости ресторана, расчет по подарочным картам"), Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (аналитика "Гости ресторана, расчет по подарочным картам").

Сумма НДС с зачтенного аванса отражается в книге покупок при ее автоматическом формировании и подлежит восстановлению проводкой:

Дебет 68.2 "НДС" (аналитика "Авансы"), Кредит 76.АВ "НДС по авансам полученным".

Оплата реализованной продукции "чужой" подарочной картой

При оплате подарочной картой, ранее проданной в ресторане, являющемся участником маркетингового соглашения, возникает дебиторская задолженность перед организацией, которая реализовала продукцию по подарочной карте. В учете делается следующая проводка:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитика "Организация — участник соглашения"), Кредит 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (аналитика "Гости ресторана, расчет по "чужим" подарочным картам").

Оплата реализованной продукции подарочной картой в "чужом" ресторане

При оплате собственной подарочной картой в ресторанах других юридических лиц возникает кредиторская задолженность организации, продавшей подарочную карту. На сумму кредиторской задолженности должен быть уменьшен аванс, полученный ранее от покупателя в момент продажи данной подарочной карты:

Дебет 62.2 "Авансы, полученные от покупателей" (аналитика "Гости ресторана, расчет по подарочным картам"), Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитика "Организация — участник соглашения").

Сумма НДС, относящаяся к данному авансу, отражается в книге покупок при ее автоматическом формировании и подлежит восстановлению проводкой:

Дебет 68.2 "НДС" (аналитика "Авансы"), Кредит 76.АВ "НДС по авансам полученным".

Сумма долга должна быть погашена путем перечисления денежных средств на расчетный счет в сроки, определенные договором.

Учет вознаграждения за привлечение клиентов

Если договором предусмотрено начисление вознаграждения по привлечению клиентов, то организация, оказавшая услуги, делает следующие проводки:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит 91.1 "Прочие доходы".

Начисление НДС по вознаграждению:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" (аналитика "НДС"), Кредит 68 "НДС".

У организации, приобретающей данные услуги, будут следующие проводки:

Дебет 44.2 "Коммерческие расходы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" (в зависимости от того, на каких счетах организация осуществляет учет затрат), Кредит 60.1 "Расчеты с поставщиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начисление НДС по вознаграждению:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 60.1 "Расчеты с поставщиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Отражение доходов после окончания срока действия карт

После окончания срока действия карт все неиспользованные по ним денежные средства отражаются как доход организации:

Дебет 62.2 "Авансы, полученные от покупателей" (аналитика "Гости ресторана, расчет по подарочным картам"), Кредит 91.1 "Прочие доходы".

Ранее начисленный НДС отражается как расход компании:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" (аналитика "НДС"), Кредит 76.АВ "НДС по авансам полученным".

Затем бланки списываются с забалансового счета 006 "Бланки строгой отчетности":

Кредит 006 "Бланки строгой отчетности".

И.Евсеева

Руководитель Компании

по ведению бухгалтерского учета "ПрофБК"

(Группа Компаний "Food Service Capital")