Учет транспортных расходов по доставке материалов

Учет транспортных расходов

Действующими нормативными документами по бухгал­терскому учету конкретный состав транспортных расходов при осуществлении торговой деятельности не определен. Состав транспортных расходов приводится в «Методиче­ских рекомендациях по учету затрат, включаемых в издер­жки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», ут­вержденных Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.1995 № 1-550/32-2.

В бухгалтерском учете в состав транспортных расходов включаются следующие виды затрат:

— оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевоз­ки, за подачу вагонов, взвешивание грузов);

— оплата услуг организаций по погрузке товаров и про­дуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие анало­гичные услуги;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудо­вание транспортных средств (щиты, люки, стойки, стел­лажи) и их утепление (солома, опилки, мешковина);

— плата за временное хранение грузов на станциях, при­станях, в портах, аэропортах в пределах норматив­ных сроков, установленных для вывоза грузов в соот­ветствии с заключенными договорами;

— плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Состав транспортных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, налоговым законодательством также не установлен, поэтому в целях налогового учета мож­но принять такой же состав транспортных расходов, как и в бухгалтерском учете.

Перечень этих расходов надо утвер­дить в учетной политике для целей бухгалтерского и нало­гового учета.

Нормы гражданского законодательства (ст. 510 ГК РФ) позволяют сторонам договора купли-продажи самостоятельно определять условия и порядок доставки товаров, в том числе обязанности продавца и покупателя, связанные с до­ставкой. При этом возможно использование трех вариантов распределения обязанностей между продавцом и покупате­лем по доставке товаров, а следовательно, и распределения обязанностей по несению транспортных расходов:

покупатель самостоятельно доставляет товар до места назначения (самовывоз);

обязанность по доставке товаров покупателю возлага­ется на продавца;

продавец принимает на себя обязательства только орга­низовать доставку товаров покупателю, действуя от своего имени, но за счет покупателя.

В первом случае доставка товаров осуществляется соб­ственным транспортом и персоналом торговой организации.

Во втором (когда по условиям договора доставку товара осуществляет поставщик) — расходы по доставке товара до склада покупателя оплачивает поставщик, и покупатель не обязан возмещать эту сумму. В такой ситуации продавец не указывает в товарной накладной стоимость доставки, а вклю­чает эту сумму в продажную цену реализуемого товара. Рас­ходы по доставке товаров учитываются поставщиком в со­ставе расходов на продажу.

Продажа товаров по отпускной (договорной) цене, в ко­торой предусмотрены расходы на доставку товаров до пунк­та отправления, предполагает, что расходы по доставке то­варов от пункта отправления до пункта назначения опла­чиваются покупателями и в продажные цены товаров не включаются. Продавцы товаров берут на себя обязатель­ства лишь организовать доставку, действуя от своего име­ни, но за счет покупателя. В этом случае транспортные расходы, осуществляемые продавцом, возмещаются ему по­купателем. Обычно это расходы на оплату услуг сторонней транспортной организации.

В учете покупателя транспортные расходы по доставке товаров в зависимости от учетной политики организации торговли могут быть:

включены в покупную стоимость товаров (непосред­ственно на счет 41 «Товары»); отнесены на счет 44 «Расходы на продажу».

Включение транспортных расходов в себестоимость по­ступившего товара отражается проводкой:

Д-т сч. 41 «Товары», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспортной компанией» -расходы по доставке включены в фактиче­скую себестоимость приобретенных товаров;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», субсч. «Расчеты с транспортной компанией»— учтен НДСпо транспортным расходам.

Однако непосредственное включение транспортных рас­ходов в фактическую себестоимость товара нецелесообраз­но. Это можно делать лишь в случае большой необходимо­сти или при незначительном увеличении трудоемкости бух­галтерских расчетов вследствие применения данного метода учета (например, ворганизациях с небольшой номенклату­рой товаров, в случаях особой значимости отдельных видов и групп товаров).

Отнесение транспортных расходов на расходы на прода­жу оформляется проводкой:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспортной компанией»— учтена стоимость транспорт­ных услуг;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», субсч. «Расчеты с транспортной компанией»-учтен НДС по транспортным расходам.

Расходы по доставке товаров собственным транспортом и персоналом торговой организации можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем отно­сить в расходы на продажу по статье «Транспортные расхо­ды». Если указанный счет не ведется, то затраты на содер­жание собственного транспорта списываются в дебет сче­та 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 по соот­ветствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

В случае перевозки порожней многооборотной тары при возврате ее поставщикам или тарособирающим организациям транспортные расходы следует включать в статью «Рас­ходы на тару» издержек обращения.

Учет рассматриваемой категории издержек обращения должен обеспечить разделение транспортных расходов по стадиям хозяйственной деятельности и по возможности их возмещения покупателями. В связи с этим к счету 44 «Рас­ходы на продажу», субсч. «Транспортные расходы» реко­мендуется открывать следующие счета третьего порядка:

44-1-1 — «Расходы по доставке товаров от поставщи­ков»;

44-1-2 — «Расходы по доставке товаров покупателям, возмещаемые покупателями»;

44-1-3 — «Расходы по доставке товаров покупателям, возмещаемые поставщиками».

Первая статья транспортных расходов может быть у всех торговых организаций, вторая и третья, как правило, — только у организаций оптовой торговли.

Пример

Оптовая фирма ООО «Удача» получило товары от поставщика в количестве 100 штук по цене 8260 руб., включая НДС — 1260 руб.

Товар доставляет транспортная компания. Согласно счету-фак­туре стоимость услуг по доставке товаров составила 6000 руб., включая НДС — 915,25 руб.

Учетной политикой оптовой фирмы предусмотрено, что затра­ты по заготовке и доставке включаются в фактическую себестои­мость товаров. В бухгалтерском учете оформлены следующие про­водки:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 700000 руб. {(8260 — 1260) х 100) -отражена стоимость оприходованного товара по покупной цене;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 126000 руб. (1260 х 100) — учтен НДС по оприходованным товарам;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспортной компанией» — 5084,75 руб. (6000 — 915,25) — расходы по доставке включены в фактическую себестоимость приобретенных товаров;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспортной компанией»- 915,25 — учтен НДС по транспор­тным расходам.

Фактическая себестоимость оприходованных товаров соста­вила 705084,75 руб. (700000 + 5084,75), а фактическая себесто­имость одной единицы — 7050,85 руб. (705084,75 : 100 шт.)

Пример

В мае оптовая фирма «Мир» закупила партию товара на 118000 руб. (в том числе НДС — 18000 руб.). За доставку заплати­ли 590 руб., в том числе НДС — 90 руб., кроме того, для разгрузки товара по договору подряда был нанят грузчик, которому заплати­ли 300 руб. ЕСН на эту сумму составил 78 руб. (300 х 26%). Со­гласно учетной политике фирмы транспортные расходы отража­ются на сч. 44. Операции по оприходованию товара отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100000 руб. (118000 — 18000) — отражена стоимость оприходованного то­вара по покупной цене;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— 18000 руб. (118000 х 18 : 118) — учтен НДС по оприходованным товарам;

Д-т сч.

Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам. Бухгалтерские проводки

44 «Расходы на продажу», К-т сч. 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспорт­ной компанией»- 500 руб. (590 — 90) — учтена стоимость транспортных услуг;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретен­ным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Расчеты с транспортной компанией»— 90 руб. (590 х 18 :118) — учтен НДС по транспортным расходам.

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда»-300 руб. — начислена заработная плата грузчику;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»— 78 руб. — на­числен ЕСН на заработок грузчика.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Суммы расходов списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи», за исключением транспорт­ных расходов, которые списываются частично, так как под­лежат распределению между проданным товаром и остат­ком товара на конец каждого месяца.

Соответственно, сальдо по счету 44 на конец месяца мо­жет представлять собой сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящейся на остаток не реа­лизованных на конец данного месяца товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку това­ров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходя­щего остатка на начало месяца в следующем порядке:

суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток това­ров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

определяется сумма товаров, реализованных в отчет­ном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

отношением определенной суммы расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения к общей сто­имости товаров;

умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Пример

Организация занимается оптовой торговлей товарами. Ее учет­ной политикой предусмотрено, что транспортные расходы, свя­занные сзаготовкой и приобретением товаров, относятся на из­держки обращения.

На начало отчетного периода на счете 44 «Расходы на прода­жу»в организации числился остаток издержек обращения (транс­портных расходов) в размере 5000 руб.

За отчетный месяц организацией были произведены расходы по оплате транспортных услуг, связанных с доставкой приобре­тенных товаров на склад, на сумму 40000 руб. (без учета НДС). При этом фактическая себестоимость реализованных за месяц товаров составила 1000000 руб. На конец отчетного периода осталось товаров на сумму 400000 руб. по покупным ценам.

Расчет среднего процента будет выглядеть так: (5000 руб. + 40000 руб.) : (1000000 руб. + 400000 руб.) х 100% = 3,21%.

Таким образом, сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца, будет составлять 12840 руб. (400000 руб. х3,21%).

Соответственно, на себестоимость продаж следует списать транс­портные расходы в сумме 32160 руб. (5000 руб. + 40000 руб. — 12840 руб.).

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 44 «Расходы на продажу»— 32160 руб. — списаны из­держки обращения, относящиеся к реализованному товару.

Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам. Бухгалтерские проводки

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

  • отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;
  • отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";
  • непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

    Учет расходов по доставке товаров

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации

В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются:

  • расходы по погрузке и транспортировке;
  • расходы по содержанию заготовительно — складского аппарата организации
  • расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
  • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
  • плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);
  • плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
  • расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
  • стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
  • другие расходы.

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов определена в приложении 2 к методическим указаниям

Исходя из состава ТЗР, прямое включение транспортных расходов в фактическую себестоимость материала трудно реализуемо в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг).

Таким образом, остается два первых способа отражения ТЗР в учете организации. Общий смысл этих методик заключается в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение отчетного периода и дальнейшем перераспределении суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:

Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.

Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.

При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов.

Ниже приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
10.10 60.01 Отражается поступление ТЗР от контрагентов Сумма ТЗР Акт выполненных работ
Счет фактура
19 60.01 Выделен НДС, относящийся к ТЗР Сумма НДС Акт выполненных работ
Счет фактура
68.2 19 Отражается НДС к возмещению из бюджета Сумма НДС Счет фактура
Книга покупок
Акт выполненных работ
25 10.10 Отражается списание ТЗР на счет учета общепроизводственных расходов материалов за отчетный период Расчетная сумма ТЗР к списанию Бухгалтерская справка-расчет
26 10.10 Отражается списание ТЗР на счет учета общехозяйственных расходов материалов за отчетный период Расчетная сумма ТЗР к списанию Бухгалтерская справка-расчет
23 10.10 Отражается списание ТЗР на счет учета расхода материалов на вспомогательные производства за отчетный период Расчетная сумма ТЗР к списанию Бухгалтерская справка-расчет
20 10.10 Отражается списание ТЗР на счета учета расхода материалов на основное производство за отчетный период Расчетная сумма ТЗР к списанию Бухгалтерская справка-расчет
90.2 10.10 Отражается списание ТЗР на счета учета продажи материалов за отчетный период Расчетная сумма ТЗР к списанию Бухгалтерская справка-расчет

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

  • 10 — Материалы
  • 10.10 — Транспортно-заготовительные расходы
  • 19 — Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  • 20 — Основное производство
  • 23 — Вспомогательные производства
  • 25 — Общепроизводственные расходы
  • 26 — Общехозяйственные расходы
  • 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 68 — Расчеты по налогам и сборам
  • 68.2 — Налог на добавленную стоимость
  • 90 — Продажи
  • 90.2 — Себестоимость продаж
  • отразить эти затраты на счете 41 «Товары» в составе фактической себестоимости приобретенных товаров;
  • учесть их на счете 44 «Издержки обращения», а в конце месяца списать на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» пропорционально стоимости реализованных товаров.

К расходам по заготовке и доставке товаров, как известно, относятся транспортные расходы и проценты за банковский кредит. При этом многие бухгалтеры, учитывающие затраты по заготовке товаров на счете 44, распределяют между реализованными и нереализованными товарами все транспортные расходы независимо от того, связаны они с приобретением или со сбытом товаров.

Но  ведь транспортные расходы по заготовке  и доставке товаров — это именно затраты на их приобретение. Что же касается затрат на перевозку товаров покупателю — это расходы по сбыту, которые должны списываться на себестоимость реализованных товаров в полном объеме.

Поэтому рекомендуется учитывать транспортные расходы, связанные с приобретением и со сбытом товаров, на разных субсчетах счета 44:

  • « Расходы по приобретению товаров »;
  • « Расходы по сбыту товаров

Транспортные  расходы возмещаются  покупателем. Если услуги транспортной компании оплатила торговая фирма, но договором установлено, что они возмещаются покупателем сверх стоимости товаров, то бухгалтер торговой фирмы должен выделить эти расходы отдельной строкой в счете-фактуре. Суммы, поступившие от покупателя в качестве возмещения транспортных расходов, у торгового предприятия в выручку от реализации товаров включаться не должны.

Наиболее  распространенным на практике способом отражения таких расходов является использование следующих проводок:

Д62 К76 (субсчет «Расчеты с транспортной компанией») — отражены расходы по транспортировке товаров, подлежащие возмещению покупателем (включая НДС);

Д76( субсчет «Расчеты с транспортной компанией») К51- оплачены услуги транспортной компании;

Д51 К62 — поступила сумма возмещения транспортных расходов от покупателя (включая НДС).

Доставка  товаров собственным  транспортом. Если торговое предприятие доставляет товары покупателю собственным транспортом, то следует помнить, что предприятия, на балансе которых числятся транспортные средства, являются плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств (при их приобретении) и налога с владельцев транспортных средств.

Надо  сказать, что особенно часто товары покупателям доставляют магазины собственным транспортом. Особенно широко это распространено в мебельных салонах, магазинах, торгующих бытовой техникой, и т. п.

При этом магазин может:

  • выделить стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товарном чеке, выписанном покупателю;
  • не выделять стоимость транспортных услуг.

В зависимости от этого различается  порядок учета расходов на содержание собственного транспорта.

Стоимость транспортных услуг  выделена отдельной  строкой. Если стоимость транспортных услуг выделена в товарном чеке отдельной строкой, то это означает, что покупатель оплачивает услуги отдельно от стоимости товаров. В этом случае бухгалтеру следует помнить, что: — на осуществление транспортных перевозок необходимо наличие соответствующей лицензии; оказание услуг по транспортным перевозкам следует рассматривать как отдельный вид деятельности. Выручку от реализации транспортных услуг нужно отражать на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Таким образом, в магазине, который оказывает  транспортные услуги, будут иметь место два вида деятельности:

— розничная торговля;

— оказание транспортных услуг.

Как известно, при осуществлении таких  видов деятельности у предприятия возникают разные облагаемые базы по налогу на пользователей автомобильных дорог (а также по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Так, при оказании услуг эти налоги исчисляются с выручки от реализации услуг (без НДС). А при осуществлении торговой деятельности указанные налоги рассчитываются с разницы между продажной (без НДС) и покупной стоимостью реализованных товаров.

Поэтому бухгалтеру надо вести раздельный учет оборотов по реализации покупных товаров и оборотов по реализации транспортных услуг. Для этого к счету 46 необходимо открыть соответствующие субсчета, например:

46-1 «Реализация товаров»;

46-2 «Реализация транспортных услуг».

Кроме того, раздельно следует учитывать  и затраты по этим видам деятельности, а именно:

  • на счете 44-1 — издержки обращения, непосредственно связанные с розничной торговлей;
  • на счете 44-2 — общехозяйственные издержки обращения (например, зарплата административно-управленческого персонала и т. п.);
  • на счете 20 «Основное производство» — затраты на оказание транспортных услуг (например, расходы на содержание транспортного средства, зарплата водителя, и т. п.).

Стоимость транспортных услуг  не выделена отдельной  строкой.Если стоимость транспортных услуг не выделена в товарном чеке отдельной строкой, то это означает, что покупатель оплачивает эти услуги вместе со стоимостью товаров. В данном случае оказание транспортных услуг не будет рассматриваться как отдельный вид деятельности. Расходы на содержание транспортного средства при этом являются издержками обращения, связанными со сбытом товаров.

Транспортные  расходы у покупателя. В настоящей статье рассмотрим порядок бухгалтерского учета транспортных расходов у покупателей, не использующих при приобретении материально-производственных запасов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 94н (далее – План счетов).

Порядок бухгалтерского учета расходов на приобретение товарно-материальных ценностей предусмотрен Положением о бухгалтерском учете материально производственных запасов « ПБУ 5 / 01 », утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (далее – ПБУ 5 / 01 ). П.6 ПБУ 5 / 01 устанавливает, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов, в числе прочего, относятся затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором.

Таким образом, в общем порядке, предусмотренном ПБУ 5 / 01 , транспортные расходы должны учитываться в стоимости приобретенных товаров по дебету счета 41 «Товары». Однако это возможно только в том случае, когда первичные документы, подтверждающие осуществление транспортных расходов, появляются у покупателя одновременно с первичными документами на товар. В случае же, когда доставка товара осуществляется сторонней организацией, возможна ситуация, когда документы на транспортные услуги (акты на оказание услуг) составлены (предоставлены) позже, нежели документы на приобретение товара (товарные накладные). В этом случае учесть транспортные расходы в стоимости товара нельзя по следующей причине9.

Операция  по приобретению товара (по сути – формирование фактической себестоимости), в соответствии с принципом своевременности, закрепленном в ст.8 Закона о бухучете, должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета, в момент ее совершения, т.е. по сути, на дату приобретения товара. При этом п.12 ПБУ 5/01 предусматривает, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. То есть, если акт по транспортным расходам поступил к покупателю после того, как товар был оприходован на счете 41, увеличить учетную стоимость этого товара на сумму транспортных расходов уже нельзя.

Порядок списания транспортных расходов в такой  ситуации будет рассмотрен ниже.

Отметим также, что п.13 ПБУ 5 / 01 оговаривает, что организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

В соответствии с Планом счетов, в  организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, расходы на перевозку товаров; по хранению и подработке товаров; другие аналогичные по назначению расходы. По дебету же счета 44 накапливаются  и суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются  полностью или частично в дебет  счета 90 «Продажи». При частичном  списании подлежат распределению организациями, осуществляющими торговую и иную посредническую деятельность, — расходы  на транспортировку (между проданным  товаром и остатком товара на конец  каждого месяца).

Следовательно, указанные транспортные расходы, при  учете их в составе расходов на продажу в зависимости от закрепленного  учетной политикой организации  порядка закрытия остатков по счету 44 либо учитываются по окончании  отчетного периода в расходах на реализацию (по дебету счета 90 «Продажи») полностью либо, при частичном  списании – распределяются на остаток  нереализованного на конец месяца товара.

Выбор того или иного способа учета  транспортных расходов , должен быть отражен в учетной политике организации в качестве метода оценки активов, как того требует п.3 ст. 6 Закона о бухучете, а также п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1 /98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (далее – ПБУ 1 /98).

Транспортные расходы у поставщика. Расходы поставщика по транспортировке товара до покупателей, в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99), относятся к расходам по обычным видам деятельности.

В соответствии с п.7 ПБУ 10/99, расходы  по обычным видам деятельности формируют, в числе прочего, расходы, возникающие  непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров.

Порядок списания транспортных расходов по доставке товара до покупателей четко в  законодательстве о бухгалтерском  учете не определен.

Страница не найдена

Но, исходя из уже  упоминавшегося принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, списание этих расходов должно осуществляться в момент их фактического осуществления, во взаимосвязи с фактом реализации товаров, которые при этом транспортируются. Фактически это означает, что списание в бухгалтерском учете транспортных расходов по доставке товаров до покупателей осуществляется в момент подписания акта оказания транспортных услуг10.

Заключение

Транспортные  расходы организации являются составной  частью расходов, связанных с реализацией  продукции.

Следует отметить, что действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету  и налогообложению конкретный состав транспортных расходов при осуществлении  торговых операций не определен. Приблизительный  перечень транспортных расходов предложен  Минфином России в Методических указаниях  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Документ утвержден приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Однако  торговым организациям работать с этим перечнем надо осторожно. В первую очередь  он предназначен для производственных организаций, закупающих материалы  и сырье. К тому же состав транспортных расходов, приведенный в Методических указаниях, описан скупо, а порой  вызывает недоумение. Так, к транспортно-заготовительным  расходам почему-то отнесены таможенные платежи и недостача и порча  при транспортировке в пределах норм естественной убыли.

Многие  бухгалтеры торговых организаций в  целях бухгалтерского учета применяют  ранее действовавшие Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2. Они  более удобны в практическом применении, чем Методические указания. Тем более  что Минфин России разъяснил, что  организации, как и ранее, могут  руководствоваться подобными отраслевыми  инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания  в бухучете показателей, раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухучету. Об этом сказано  в письме Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

Поскольку Методические рекомендации в настоящее  время не являются обязательными  к применению, организациям следует  выбранный ими способ бухгалтерского учета транспортных расходов и их состав закрепить в учетной политике.

В торговых организациях транспортные расходы  по доставке товаров могут либо непосредственно  включаться в стоимость товаров  и отражаться на счете 41 "Товары", либо учитываться отдельно на счете 44 "Расходы на продажу" и распределяться между проданными товарами и их остатком.

Страницы:← предыдущая12345следующая →