Учет у лизингодателя

Учет лизинговых операций у лизингодателя

Лизингодатель на счетах бухгалтерского учета отражает следующие операции: оприходование приобретенного лизинго­вого имущества; передачу лизингового имущества в лизинг; учет реализации и финансового результата деятельности; воз­врат или выкуп имущества.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя

Затраты, связанные с приобрете­нием лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются в учете следующими записями:

а) Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)", субсчет "НДС по приобре­тенным основным средствам"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

б) при оплате счетов поставщиков за приобретенное иму­щество, предназначенное для передачи в лизинг

Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К- т счета 51 "Расчетный счет" К- т счета 52 "Валютные счета";

в) имущество, предназначенное для передачи в лизинг, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением зачисляется в состав доходных вложений

Д-т счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"

К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

г) на сумму налога на добавленную стоимость после ввода в эксплуатацию основных средств, подлежащую возмещению (зачету)

Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным товарам (работам, услугам)", субсчет "НДС по приобре­тенным основным средствам".

При получении заемных средств для приобретения объек­тов лизинга на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д- т счета 51 "Расчетный счет" Д-т счета 52 "Валютные счета" Д-т счета 55 "Специальные счета в банках" Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", ес­ли кредит сразу направляется на оплату счетов поставщиков

К-т счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитах и зай-

мам

К-т счета 67 "Расчеты па долгосрочным кредитам и займам". При погашении заемных средств делают следующие записи: Д-т счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам"

Д-т счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К- т счета 51 "Расчетный счет" К-т счета 52 "Валютные счета" К-т счета 55 "Специальные счета в банках".

Причитающиеся к уплате проценты банку и другим пред­приятиям за пользование заемными средствами на приобрете­ние объектов лизинга в учете отражаются следующей записью:

а) при начислении процентов

Д-т счета 26 "Накладные расходы"

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

б) при перечислении с расчетного счета

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К- т счета 51 "Расчетный счет".

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой дея­тельности учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами (10, 50, 51, 60, 68, 69, 70 и дру­гие).

Списание затрат по лизингу отражается в учете следующи­ми записями:

Д-т счета 45 "Товары, отгруженные"

Д-т счета 90 "Реализация" — в зависимости от применяемой

методики учета реализации

К-т счета 20 "Основные средства".

Результат от реализации услуг по лизинговой деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета при передаче объектов на условиях лизинга у лизингодателя зави­сит от того, находится ли объект лизинга на балансе лизинго­дателя или на балансе лизингополучателя.

1. Объект лизинга находится на балансе лизингодателя.

На начисленную сумму лизинговых платежей согласно до­говору составляется следующая запись:

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" К-т счета 9S "Доходы будущих периодов".

или

По мере поступления лизинговых платежей делаются сле­дующие записи:

Д- т счета 51 "Расчетный счет"

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Одновременно делаются следующие записи:

а) Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов"

К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" — на сумму лизингового платежа, покрывающего первоначальную стоимость объекта лизинга;

б) Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов"

К-т счета 90 "Реализация" — — на сумму вознаграждения (дохо­да) лизингодателя, других инвестиционных расходов и сумм превы­шения контрактной стоимости объекта лизинга над первоначальной;

в) Д-т счета 90 "Реализация"

К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму налога на добавленную стоимость и других налогов, относящихся к лизинговым платежам.

При начислении амортизации по объектам лизинга делают­ся следующие записи:

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" К-т счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амор­тизация объектов лизинга".

Одновременно для создания амортизационного фонда на сумму начисленной амортизации делается следующая запись:

Д-т забалансового счета 010 "Амортизационный фонд воспро­изводства основных средств".

При передаче объекта лизинга в собственность лизингопо­лучателя составляются следующие записи:

а) при передаче новых основных средств

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы"

К-т счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

б) при передаче основных средств, бывших в эксплуатации:

1) на сумму начисленной амортизации

Д-т счета 02 "Амортизация основных средств"

К-т счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

2) на сумму остаточной стоимости

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" К-т счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". При досрочном возврате объектов лизингодателю на сумму недополученных лизинговых платежей делается сторнировоч­ная запись:

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми", субсчет "Арендные обязательства"

К-т счета 98 "Доходы будущих периодов".

Принятые от лизингополучателя объекты лизинга приходу­ются следующей записью:

а) Д-т счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы." — на остаточ­ную стоимость возвращенных объектов лизинга;

б) Д-т счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" К-т счета 02 "Амортизация основных средств" — на сумму

начисленной амортизации.

2) Объекты лизинга находятся на балансе лизингополу­чателя.

При передаче основных средств на условиях лизинга лизин­гополучателю у лизингодателя делаются следующие записи:

а) при передаче новых основных средств

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы"

К-т счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

б) при передаче основных средств, бывших в эксплуатации:

1) на сумму начисленной амортизации

Д-т счета 02 "Амортизация основных средств"

К-т счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

2) на сумму остаточной стоимости

Д-т счета 91 "Операционные, доходы и расходы"

К-т счета 03 "Доходны.? вложения в материальные ценности";

в) на сумму начисленной контрактной стоимости объекта лизинга

Д-т счета 76 "Расчеты, с разными дебиторами и кредитора­ми", субсчет "Арендные обязательства"

К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы";

г) на сумму разницы между контрактной и первоначальной стоимостью объектов лизинга

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" К-т счета 98 "Доходы будущих периодов";

д) на сумму начисленных лизинговых платежей, причита­ющихся от лизингополучателя, за вычетом сумм, покрываю­щих контрактную стоимость объектов

Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми", субсчет "Арендные обязательства"

К-т счета 98 "Доходы будущих периодов";

е) при поступлении лизинговых платежей от лизингополу­чателя

Д- т счета 51 "Расчетный счет" Д- т счета 52 "Валютные счета"

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми", субсчет "Арендные обязательства"

и одновременно на сумму лизинговых платежей, без учета сумм первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга

Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов"

К-т счета 90 "Реализация";

ж) на сумму начисленного налога на добавочную стоимость и других налогов, исчисляемых из выручки от реализации

Д-т счета 90 "Реализация"

К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Дата добавления: 2016-11-02; просмотров: 148 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте:


Лизинговые операции

Лизинговые операции являются разновидностью договоров аренды. Это непосредственно договор финансовой аренды, по условиям которого лизингодатель приобретает у продавца имущество в свою собственность и предоставляет его во временное пользование или владение лизингополучателю. В статье уточним, какие проводки нужно использовать в бухучете таких операций.

Учет лизинговых операций напрямую зависит от того, на чьем балансе находится арендованный фонд. Имущество может находиться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Особенности бухгалтерского и налогового учета предметов лизинга у лизингодателя

Условие о том, какая сторона закрепляет у себя объект, прописывается в договоре финансовой аренды. Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя предоставим далее в статье.

Соглашение о финансовой аренде регламентирует Гражданский кодекс РФ (ст. 665, 666 ГК РФ), а также 164-ФЗ от 29.10.1998. Порядок проведения лизинговых операций закреплен в Приказе Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 и ПБУ 6/01, регулирующем учет основных средств. Бухгалтерский учет лизинга (проводки) записывается как у получателя объекта, так и у давальца.

В финансовую аренду можно предоставлять как основные средства, так и оборудование, здания и сооружения и даже непосредственно предприятия — движимое и недвижимое имущество, необходимое получателю для развития бизнеса. Исключением являются участки земли и природные объекты.

Получатель вправе распоряжаться предоставленными объектами в полной мере и объеме, однако арендованное имущество не переходит к нему в собственность. За право использования арендованных имущественных объектов получатель перечисляет лизинговые платежи в соответствии с подписанным и утвержденным графиком платежей, который является неотъемлемым приложением к договору финансовой аренды. По условиям такого соглашения лизингополучатель в обязательном порядке возвращает собственнику арендованное имущество в положенный срок либо приобретает его в соответствии с подписанным сторонами договором купли-продажи.

Лизинг на балансе лизингодателя (проводки)

Рассмотрим пример проводки по лизингу на балансе лизингодателя. Операции записываются в бухучете в зависимости от следующих альтернатив:

  • когда стоимость выкупного объекта включена в ежемесячный платеж;
  • когда цена объекта финансовой аренды не включена в ежемесячные платежи.

В том случае, когда арендованный фонд отражается у давальца и его стоимость будет включена в ежемесячную оплату, бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом:

  • Дт 001 — принятие имущества на забаланс;
  • Дт 20 Кт 76 — начисление ежемесячного платежа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС с ежемесячной оплаты;
  • Дт 76 Кт 76 — начисление аванса, выданного в счет оплаты выкупной стоимости;
  • Дт 76 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа;
  • Кт 001 — списание имущества с забаланса;
  • Дт 08 Кт 76 — принятие фонда по стоимости выкупа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС со стоимости выкупа;
  • Дт 01 Кт 08 — учет фонда как ОС и введение его в эксплуатацию;
  • Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость с суммы выкупа.

При ситуации, когда цена актива финансовой аренды не включается в ежемесячный платеж и фонд стоит на балансе лизингодателя, записать операцию надлежит так:

  • Кт 001 — списание с забаланса актива по лизингу;
  • Дт 08 Кт 76 — фонд принят по стоимости выкупа;
  • Дт 19 Кт 76 — НДС с выкупной цены;
  • Дт 01 Кт 08 — выкупленное имущество принято к использованию.

Проводки: лизинг на балансе лизингополучателя

Какие применяются бухпроводки по лизингу у лизингополучателя (имущественный объект — автомобиль), расскажем пошагово:

  1. Дт 08 Кт 76.8 — Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам — принятие к бухучету арендованного имущества — проводки по договору лизинга на балансе лизингополучателя.
  2. Дт 19 Кт 76.8 — НДС от давальца.
  3. Дт 01 Кт 08 — принятие к учету объекта как основного средства.
  4. Дт 76 Кт 51 — перечисление платежа по договору финансовой аренды.
  5. Дт 76.8 Кт 76 суб. «Задолженность по лизинговым платежам» — оплата зачтена.
  6. Дт 68 Кт 19 — вычет налога на добавленную стоимость в части оплаты по лизинговому договору.
  7. Дт 20 Кт 02 — бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя, начисление амортизации.

Лизинг: проводки у лизингополучателя на балансе лизингодателя (объект находится на балансе давальца) будут выглядеть следующим образом:

  • Дт 001 — поступление арендованного объекта на забаланс;
  • Дт 76.8 Кт 51 — уплата ежемесячного платежа по соглашению;
  • Дт 20 Кт 76 — учет ежемесячного платежа;
  • Дт 19 Кт 76 — зачет НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — принятие налога на добавленную стоимость к вычету;
  • Кт 001 — списание арендованного имущества с забаланса по истечении соглашения о финансовой аренде.

Учет у лизингодателя

Учет и налогообложение операций у лизингодателя зависит от того, на чьем балансе будет отражено имущество — на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Рассмотрим оба этих варианта.

Первоначально имущество, предназначенное для передачи в лизинг, учитывается у лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Дальнейший учет имущества, переданного лизингополучателю, зависит от условий договора.

Имущество отражено на балансе лизингодателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда в дальнейшем не предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Амортизация имущества

Поскольку имущество отражено на балансе лизингодателя, то он и будет его амортизировать. Это справедливо для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Так, в п. 7 ст. 258 НК РФ указано, что имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. При этом лизингодатель может начислять амортизацию линейным или нелинейным способом. Помимо этого к норме амортизации он может применять повышающий коэффициент, но не выше 3. Это право организации предоставляет п. 7 ст. 259 НК РФ.

А в некоторых случаях лизингодателю придется применять к норме амортизации понижающий коэффициент. К примеру, если предметом лизинга являются легковые автомобили стоимостью свыше 600 000 руб. или микроавтобусы стоимостью свыше 800 000 руб. Тогда к норме амортизации применяется коэффициент 0,5. Эта обязанность организации установлена в п. 9 ст. 259 НК РФ. Заметим, что новая редакция гл. 25 Налогового кодекса, которая вступит в действие со следующего года, уже не требует применять этот понижающий коэффициент.

Суммы начисленной амортизации лизингодатель учитывает в целях налогообложения прибыли в расходах, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ).

В бухгалтерском учете лизингодатель вправе применять один из четырех методов амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или метод списания стоимости пропорционально объему продукции. Это прописано в п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <1>. При этом суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств", к которому целесообразно открыть отдельный субсчет (к примеру, "Амортизация предметов лизинга").

<1> ПБУ 6/01 "Учет основных средств" утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Если оказание услуг по лизингу является основной деятельностью лизинговой компании, то сумму амортизации следует относить в дебет счета 20 "Основное производство". Если это не основная деятельность компании — в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы").

Обратите внимание: в бухучете повышающий коэффициент к норме амортизации (не выше 3) можно применять, только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Но даже если лизингодатель будет использовать этот метод, все равно суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете не будут совпадать с данными налогового учета. Поэтому возникает необходимость в применении норм ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <2>.<2> ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Данные бухгалтерского и налогового учета будут тождественны в одном-единственном случае: когда лизингодатель будет начислять амортизацию (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) линейным методом и не будет применять повышающие или понижающие коэффициенты. При условии, что первоначальная стоимость и срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и в налоговом учете также совпадают.

По мнению Минфина России, по имуществу, приобретенному для передачи в лизинг, амортизационная премия не применяется. Обоснование такой позиции сводится к тому, что Минфин России не признает объект лизинга основным средством, так как в бухгалтерском учете он учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (см. Письмо от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/132). Однако налоговое законодательство не ставит право на амортизационную премию в зависимость от отражения имущества на тех или иных счетах бухгалтерского учета. С этим согласны и арбитры (см. Постановление ФАС Уральского округа от 14 июня 2007 г. N Ф09-4482/07-С3).

Получение лизинговых платежей

Для расчетов с лизингополучателем по уплате лизинговых платежей используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (хотя возможно применение счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Лизинговые платежи включаются в состав доходов лизинговой компании. И если этот вид деятельности для нее основной, то в бухучете такие поступления будут отражаться по кредиту счета 90 "Продажи" (субсчет "Выручка"), что следует из п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <3>. Если же речь идет о разовой сделке, можно использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы").

<3> ПБУ 9/99 "Доходы организации" утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Пример 1. Лизинговая компания "Фаворит" предоставила в лизинг лизингополучателю производственное оборудование. Отметим, что данная деятельность является для "Фаворита" основной.

По условиям договора срок лизинга составляет 5 лет (с октября 2008 г. по сентябрь 2013 г. включительно).

При этом лизингополучатель ежемесячно уплачивает компании "Фаворит" за оборудование платежи в размере 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Предположим, что в эту сумму выкупная цена имущества не включена.

Платежи за текущий месяц лизинга уплачивают до 15-го числа следующего месяца.

Тогда ежемесячно бухгалтер компании "Фаворит" будет отражать в учете:

Дебет 51 Кредит 62

  • 5900 руб. — получен лизинговый платеж за предыдущий месяц;

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 5900 руб. — начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 900 руб. — начислен НДС по лизинговому платежу за текущий месяц.

Правда, чаще всего лизинговые платежи уплачиваются авансом — в текущем месяце за следующий месяц лизинга (а возможно, что сразу за несколько месяцев лизинга). Тогда, получив платежи авансом, лизингодателю нужно не забыть начислить с них НДС (п. 1 ст. 162 НК РФ).

Как аванс нужно рассматривать и часть выкупной цены имущества (если по условиям договора лизинга оно переходит в собственность лизингополучателя), которая уплачивается в течение срока действия договора. При этом нужно обеспечить раздельный учет собственно лизинговых платежей и платежей, которые уплачиваются в счет выкупной цены предмета лизинга. Зачем?

Дело в том, что продажа предмета лизинга будет иметь место только в конце срока действия договора. А до этого момента платежи, полученные в счет выкупной цены имущества, являются авансами. Они не включаются в налогооблагаемый доход лизингодателя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Основание — п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ (если организация применяет метод начисления).

Возврат имущества

По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингодателю, если договором лизинга не предусмотрено иное (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

При этом лизингодатель должен перенести стоимость лизингового имущества с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (субсчет "Имущество для сдачи в лизинг") в дебет счета 01 "Основные средства". Основание — п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15. Причем неважно, что в дальнейшем лизингодатель может планировать вновь предоставить это имущество кому-то во временное владение и пользование, поскольку считается, что в дальнейшем имущество предоставляется уже в аренду. Ведь суть лизинга — предоставление имущества именно тому лизингополучателю, для которого это имущество и приобреталось.

Выкуп имущества

Если по окончании срока действия договора лизинга (или досрочно) имущество переходит в собственность лизингополучателя, эта операция отражается у лизингодателя как продажа основных средств, то есть с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Формирование остаточной стоимости выбывающего объекта производится на отдельном субсчете, открываемом к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (например, "Выбытие предметов лизинга"). По кредиту этого счета отражаются суммы накопленной амортизации (включая амортизацию, начисленную за тот месяц, когда происходит выбытие объекта). Остаточная стоимость (если, конечно, она не равна нулю) списывается с кредита данного субсчета в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы").

А сумма выкупной стоимости имущества отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы"). При этом не забудьте начислить с данной операции НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пример 2. Лизинговая компания "Фаворит" предоставила в лизинг лизингополучателю сельскохозяйственный комбайн.

Лизинговые сделки: учет и налогообложение у лизингодателя

Отметим, что данная деятельность является для "Фаворита" основной. По условиям договора срок лизинга составляет 5 лет (с октября 2008 г. по сентябрь 2013 г. включительно). При этом лизингополучатель ежемесячно уплачивает "Фавориту" за комбайн платежи в размере 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Предположим, что в эту сумму выкупная цена имущества не была включена.

Однако лизингополучатель решил выкупить комбайн, причем досрочно — в августе 2012 г. При этом ему нужно уплатить не только выкупную стоимость в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.), но и все лизинговые платежи, причитающиеся к уплате за период действия договора (с сентября 2012 г. по сентябрь 2013 г. включительно). Они составят 767 000 руб. (59 000 руб. x 13 мес.), в том числе НДС — 117 000 руб.

Комбайн выбывает в августе 2012 г., за этот месяц бухгалтер лизинговой компании еще должен начислить амортизацию. Следовательно, амортизация начислялась с ноября 2008 г. по август 2012 г. включительно. Предположим, что ежемесячная сумма амортизации равна 20 000 руб., тогда общая сумма накопленной на момент выбытия предмета лизинга амортизации составит 920 000 руб. (20 000 руб. x 46 мес.).

Отметим, что первоначальная стоимость комбайна — 2 000 000 руб.

В учете "Фаворита" бухгалтер отразит:

Дебет 20 Кредит 02, субсчет "Амортизация предметов лизинга",

  • 20 000 руб. — начислена амортизация комбайна за август 2012 г.;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга", Кредит 91-1

  • 1 947 000 руб. (1 180 000 + 767 000) — отражен доход от продажи комбайна (включая выкупную цену и лизинговые платежи, уплачиваемые досрочно в связи с выкупом имущества);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 297 000 руб. (180 000 + 117 000) — начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга",

  • 1 947 000 руб. — получены средства от лизингополучателя;

Дебет 03 субсчет "Выбытие предметов лизинга", Кредит 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг",

  • 2 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 02, субсчет "Амортизация предметов лизинга", Кредит 03, субсчет "Выбытие предметов лизинга",

  • 920 000 руб. — списана амортизация, накопленная на момент выбытия комбайна;

Дебет 91-2 Кредит 03, субсчет "Выбытие предметов лизинга",

  • 1 080 000 руб. (2 000 000 — 920 000) — списана остаточная стоимость комбайна;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 570 000 руб. (1 947 000 — 297 000 — 1 080 000) — отражена прибыль от выкупа комбайна.

Имущество отражено на балансе лизингополучателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Передача имущества лизингополучателю

Если следовать Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, передавая имущество на баланс лизингополучателя, лизингодателю нужно поступить так.

Стоимость имущества, переданного лизингополучателю, нужно списать с баланса проводкой:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 03.

Одновременно с этим имущество (по договорной стоимости) нужно отразить за балансом — на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду", ведь в течение всего срока действия договора лизинга оно является собственностью лизингодателя. Общую сумму лизинговых платежей нужно отразить по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы").

Разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества списывается с дебета счета 91 "Прочие доходы и расходы" в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов").

Далее в течение срока действия договора лизинга необходимо списывать суммы с дебета счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 90 "Продажи" (субсчет "Выручка").

Амортизация имущества

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет его амортизировать. В каком порядке — читайте в статье "Учет у лизингополучателя" на с. 32.

Выкуп имущества

В договоре лизинга может быть предусмотрено, что после того, как лизингополучатель выплатит всю сумму лизинговых платежей, право собственности на имущество перейдет к нему без уплаты дополнительных сумм. Тогда лизингодателю нужно лишь списать имущество со счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". Больше никаких проводок не делается.

Но бывает, что в конце срока действия договора лизинга лизингополучатель должен уплатить дополнительную сумму в счет выкупной цены имущества. Тогда эта сумма формирует доход лизингодателя от продажи имущества (он отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"). При этом расходов по такой операции у лизингодателя не возникает, ведь объект был списан с его баланса в самом начале срока действия договора лизинга.

Пример 3. В договоре лизинга предусмотрено, что после окончания срока его действия и уплаты последнего лизингового платежа лизингополучатель выкупает предмет лизинга (оборудование) в собственность. При этом лизингополучатель выплачивает лизингодателю 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).

В учете лизингодателя бухгалтер отразит операции, связанные с поступлением этой суммы, такими проводками (предположим, что стоимость оборудования, по которой оно отражено за балансом, — 250 000 руб.):

Дебет 76, субсчет "Расчеты по выкупу предмета лизинга", Кредит 91-1

  • 70 800 руб. — отражена выкупная цена оборудования (выручка от передачи оборудования в собственность лизингополучателя);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

  • 10 800 руб. — начислен НДС с выкупной цены оборудования;

Кредит 011

  • 250 000 руб. — списано оборудование;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражен финансовый результат (прибыль) от передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя.

Возврат имущества

А если имущество, переданное на баланс лизингополучателя, по окончании срока действия договора возвращается лизингодателю? Как действовать в этом случае, прописано в п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Итак, в данной ситуации остаточная стоимость имущества (она определяется на основании первичного учетного документа лизингополучателя) отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам").

Если же к этому моменту остаточная стоимость имущества равна нулю, оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке — 1000 руб. Однако посмотрите на дату, когда Указания были приняты, — это 1997 г., то есть до деноминации. Поэтому в "новых" рублях условная оценка будет равна всего лишь 1 руб.

Пример 4. Изменим данные примера 3.

Предположим, что оборудование возвращается на баланс лизингодателя, но по окончании срока действия договора лизинга оно полностью самортизировано.

Тогда бухгалтеру лизинговой компании нужно сделать такие записи:

Кредит 011

  • 250 000 руб. — списано оборудование;

Дебет 03 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам",

  • 1 руб. — принят предмет лизинга на баланс лизингодателя по условной оценке.

И.Фурсина

Аудитор

II. Бухгалтерский учет у лизингодателя

3. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

4. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":

по кредиту в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга;

по дебету в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на стоимость лизингового имущества;

в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 021 "Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

5. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

КонсультантПлюс: примечание.

о составе затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, утратило силу в связи с изданием Правительства РФ от 20.02.2002 N 121.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Учет лизинговых операций у лизингополучателя(2018г)

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с пунктом 4 настоящих Указаний на счете 83 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

7. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000 рублей.