Учет у подрядчика

НДС при осуществлении строительно-монтажных работ

При получении инвестиционных денежных средств от инвестора (соинвесторов) у заказчика-застройщика возникает вопрос, облагаются ли НДС полученные денежные средства, а также средства, поступающие в счет оплаты услуг застройщика по организации строительства согласно договору участия в долевом строительстве.

НДС у заказчика-застройщика

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации работ и услуг, в том числе услуг заказчика по организации строительства (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то такие денежные средства обложению НДС не подлежат (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, обложению НДС у застройщика не подлежат в случае, если строительство осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату его услуг по организации строительства, облагается НДС в общеустановленном порядке.

Момент определения налоговой базы по услугам заказчика возникает при получении денежных средств от участников долевого строительства организацией, выполняющей функции заказчика по организации строительства без производства строительно-монтажных работ собственными силами, у данной организации (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым заказчиком-застройщиком для оказания услуг по организации строительства, подлежат вычету при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет, в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если же организация — заказчик-застройщик также непосредственно выполняет строительно-монтажные работы, то денежные средства, получаемые организацией от дольщиков, включаются в налоговую базу по НДС как частичная оплата в счет предстоящего выполнения работ. Таким образом, организация исчисляет и уплачивает НДС как генеральный подрядчик.

Как заказчик-застройщик должен выставлять счет-фактуру инвестору по соответствующему объекту и правомерно ли в данный счет-фактуру включать стоимость услуг, оказанных заказчиком-застройщиком?

Пример. При строительстве делового центра ООО "Агат" выполняет функции заказчика-застройщика. На предстоящее выполнение СМР от инвестора на счета ООО "Агат" поступила частичная предоплата в размере 20 000 тыс. руб., из них 1000 тыс. руб. — денежные средства в оплату услуг заказчика-застройщика. При этом ООО "Агат" само не выполняет никаких СМР. Таким образом, ООО "Агат" обязано исчислить НДС только с суммы 1000 тыс. руб., которая является для него предоплатой за выполняемые им услуги заказчика-застройщика.

При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). В связи с этим не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, организация, выполняющая функции заказчика-застройщика (далее — заказчик), выставляет инвестору сводный счет-фактуру по соответствующему объекту.

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.

Кроме того, к сводному счету-фактуре заказчик прилагает копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога подрядным организациям по строительно-монтажным работам, поставщикам товаров (работ, услуг), а также таможенным органам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных денежных средств).

Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм НДС по соответствующим объектам капитального строительства.

Что касается услуг по организации строительства, оказанных заказчиком инвестору, то по таким услугам заказчику следует оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж в общеустановленном порядке. При этом стоимость данных услуг в сводный счет-фактуру не включается. У инвестора счета-фактуры по услугам заказчика хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и по мере принятия к вычету НДС регистрируются в книге покупок.

НДС у инвестора

Рассмотрим, когда в ходе выполнения капитального строительства инвестор сможет предъявить к вычету сумму "входного" НДС.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, при этом вычеты сумм налога производятся при наличии счета-фактуры и оприходовании имущества (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Инвестор (участник долевого строительства) стоимость объекта отражает в учете лишь после ввода его в эксплуатацию. Однако обязательным условием для вычета "входного" НДС является принятие имущества на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому инвестор (участник долевого строительства) сможет воспользоваться вычетом по НДС только после завершения строительства.

До завершения строительства принять НДС к вычету инвестор (участник долевого строительства) сможет лишь в том случае, если он является и заказчиком.

На практике довольно распространенной является ситуация, когда по договору инвестирования организация-инвестор осуществляет инвестирование как за счет собственных средств, так и за счет средств соинвесторов.

При передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога, и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Пример. В декабре 2006 г. ООО "Проект" инвестировало денежные средства в строительство жилого дома в размере 6 000 000 руб. В марте 2007 г. имущественное право передано ООО "Пульс" за 6 600 000 руб.

НДС при строительстве основных средств в 2018 году

Налоговая база у ООО "Проект" от реализации указанных имущественных прав составит 1 788 000 руб. (6 600 000 + 6 600 000 x 18% — 6 000 000). НДС определяется по расчетной ставке 18/118 и составляет 272 746 руб. (1 788 000 x 18/118).

При этом стоит учитывать, что особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав на помещения в нежилых зданиях положениями гл. 21 НК РФ не установлены. Поэтому при передаче имущественных прав на такие помещения налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

НДС у подрядчика

Подрядчиком (подрядной организацией) является лицо, которое выполняет работы по договору подряда, заключаемому с заказчиком в соответствии с Гражданским кодексом РФ. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

У подрядчика сумма НДС, предъявленная поставщиками или субподрядчиками, принимается к вычету в общеустановленном порядке, в соответствии с требованиями, установленными ст. ст. 171, 172 НК РФ, т.е. по мере оприходования товаров (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры.

Подрядный способ при совмещении функции инвестора, заказчика и застройщика

Объектом обложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, т.е. выполнение таких работ для собственных нужд собственными силами налогоплательщика, в том числе с привлечением других организаций для выполнения отдельных работ (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в случае, если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика, норма ст. 146 НК РФ не применяется.

Кроме того, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций, объектом обложения НДС не признается (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, в случае если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами организации, то расходы организации на содержание подразделения, осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость данного объекта, объектом обложения НДС не признаются.

При этом суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания указанного подразделения организации, вычетам не подлежат.

С 1 января 2007 г. сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).

В связи с этим в новой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, в разд. 3 в части налоговых вычетов появились такие строки, как сумма налога, "предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету" (код 240) из нее, "предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства" (код 250). Таким образом, акцент сделан в том числе на предъявленных суммах НДС при капитальном строительстве подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), с которыми, например, может быть подписан акт о взаимозачете.

Таким образом, если суммы НДС по указанным операциям не будут перечислены отдельным платежным поручением, то покупатель может не получить вычет налога.

НДС у организаций, выполняющих строительно-монтажные работы собственными силами (хозспособом)

Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

До 2006 г. при исчислении налоговой базы по СМР, выполненным для собственного потребления, стоимость подрядных работ в налоговую базу не включалась. Данная позиция обосновывалась тем, что понятие строительно-монтажных работ в Налоговом кодексе РФ не определено. На основании Постановлений Госкомстата России от 24.12.2002 N 224, от 01.12.2003 N 105 работы, выполненные подрядными организациями, не входят в состав строительно-монтажных работ для собственных нужд. В настоящее время эти документы утратили силу.

С 1 января 2007 г. к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся в том числе и работы, выполненные подрядчиками (п. 22 Постановления Росстата от 20.11.2006 N 69).

Что касается арендной платы за земельный участок, то следует иметь в виду, что средства, истраченные на аренду земли под строительство, являются неотъемлемой частью таких расходов. В частности, это следует из п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции в Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1. Однако в налоговую базу по НДС следует включать только арендные платежи, начисленные за период проектирования и строительства. По окончании же строительных работ плата за аренду земли, на которой возведено здание, налогом у арендатора облагаться не будет. Моментом определения налоговой базы при выполнении вышеуказанных работ является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговую базу по НДС за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 1 и 6 ст. 171 НК РФ). Вычеты указанных сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ по строительно-монтажным работам, выполненным за соответствующий налоговый период, производится только после отражения этих сумм налога в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговый период по налоговой декларации. Поэтому налоговый период, в котором исчисляется сумма налога по указанным работам, и налоговый период, в котором у налогоплательщика возникает право на вычет этой суммы налога, различны.

Пример. Строительство офисного здания для собственных нужд хозяйственным способом осуществляет ООО "Мечта". Строительство начато в апреле 2007 г. и закончится в 2008 г. В апреле 2007 г. для выполнения строительно-монтажных работ ООО "Мечта" приобрело материалы на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Стоимость работ, выполненных в апреле 2007 г., составила 800 000 руб. Организация отчитывается по НДС ежемесячно. По итогам за апрель ООО "Мечта" обязано исчислить и уплатить НДС со стоимости строительно-монтажных работ в размере 144 000 руб. (800 000 x 18%). В этом же месяце ООО "Мечта" может принять к вычету сумму НДС по приобретенным материалам — 90 000 руб. Уже в мае организация примет к вычету сумму НДС, уплаченную в апреле со стоимости строительно-монтажных работ в размере 144 000 руб.

Налоговая база и исчисленная сумма налога в налоговой декларации по НДС отражаются в разд. 3 по стр. 130, налоговые вычеты — по стр. 260. По СМР для собственного потребления счет-фактура составляется в последний день месяца каждого налогового периода. В этот же день документ регистрируется в книге продаж.

В случае если организации, не являющиеся плательщиками НДС, например, уплачивающие единый налог на вмененный доход, также осуществляют строительно-монтажные работы собственными силами, то таким организациям следует исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

С.В.Сергеева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 ранга

Оказанные услуги

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на активно-пассивном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы согласно предъявленным расчетным документам, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов.

К синтетическому счету 62 открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.

Пример.

Учет НДС при строительстве у подрядчика

ООО «Строитель» продало ООО «Ритм» партию строительных материалов. Цена товара согласно договору — 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость товара — 75 000 руб. ООО «Строитель» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке. В срок, установленный договором, ООО «Ритм» товар не оплатил. ООО «Строитель» приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации – ООО «Надежда». Задолженность была продана за 100 000 руб. Отразить на счетах бухгалтерского учета данные хозяйственные операции.

Бухгалтер ООО "Строитель" должен сделать проводки:

1) Отражена выручка от продажи строительных материалов и сумма задолженности ООО «Ритм»: Д-т 62 К-т 90-1 — 118 000 руб.;

2) Начислен НДС к уплате в бюджет: Д-т 90-3 К-т 68 «Расчеты по НДС» — 18 000 руб. (118 000 x 18/ 118 = 18 000 руб.);

3) Списана себестоимость проданного товара: Д-т 90-2 К-т – 41 – 75 000 руб.;

4) Определен финансовый результат от реализации – прибыль: Д-т 90-9 К-т 99 – 25 000 руб.

(118 000 – 18 000 – 75 000 = 25 000 руб.)

Так как было принято решение переуступить (продать) задолженность ООО «Надежда», то бухгалтер ООО «Строитель» должен сделать проводки:

5) Списана проданная задолженность: Д-т 91-2 К-т 62 – 118 000 руб.;

6) Поступили денежные средства от ООО «Надежда» в оплату задолженности: Д-т 51 К-т 91-1 – 100 000 руб.;

7) В конце месяца бухгалтер ООО «Строитель» определяет финансовый результат от данной реализации материалов: Дебет 99 Кредит 91-9 — 18 000 руб. (100 000 — 118 000) — отражен убыток от продажи задолженности.

Дата добавления: 2015-07-04; просмотров: 906; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:


Филина Ф.Н. Бухгалтерские проводки в строительстве — файл n1.doc

приобрести
Филина Ф.Н. Бухгалтерские проводки в строительстве
скачать (148.5 kb.)
Доступные файлы (1):

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8   9   …   39

Бухгалтерские проводки в строительстве
Филина Ф.Н. Бухгалтерские проводки в строительстве. — "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2008 г.
Содержание

Глава 1. Ценообразование при выполнении строительных работ 4

1.1. Установление цены при заключении договора 4

1.2. Сметная стоимость строительства 5

1.2.1. Нормы сметных расходов 6

1.2.2. Планирование себестоимости строительно-монтажных работ 9

1.2.3. Расчет экономии и плановая себестоимость 12

1.3. Сметная документация на строительство 13

1.4. Методы определения стоимости при составлении смет 15

1.5. Изменение договорной цены 16

1.6. Формирование источников финансирования 17

1.6.1. Долгосрочные инвестиции 17

1.6.2. Привлечение средств на капвложения 19

Глава 2. Бухгалтерский учет в строительных организациях 21

2.1. Внеоборотные активы 21

Основные средства 21

Нематериальные активы 24

Незавершенное строительство 25

Доходные вложения в материальные ценности 29

Долгосрочные финансовые вложения 31

Отложенные налоговые активы 31

2.2. Себестоимость строительной продукции 33

Материалы 34

Расходы на оплату труда рабочих 40

Расходы по содержанию и эксплуатации
строительных машин и механизмов 42

Расходы будущих периодов 44

Резервы предстоящих расходов и платежей 45

Затраты вспомогательных производств 47

Накладные расходы 48

Расходы, не включаемые в сметную стоимость
строительно-монтажных работ 52

2.3. Выручка от реализации строительно-монтажных работ
и финансовые результаты 53

2.4. Особенности учета расчетов по налогу на прибыль 61

Условный расход (доход) по налогу на прибыль 61

Постоянные разницы (ПР), постоянные налоговые активы (ПНА)
и обязательства (ПНО) 62

Временные разницы 63

Вычитаемые временные разницы (ВВР)
и отложенные налоговые активы (ОНА) 64

Налогооблагаемые временные разницы (НВР)
и отложенные налоговые обязательства (ОНО) 66

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) 68

Применение норм ПБУ 18/02 при формировании себестоимости
строительной продукции (строительно-монтажных работ) 69

2.5. Особенности учета у заказчика-застройщика 71

2.6. Особенности бухгалтерского учета строительства,
осуществляемого хозяйственным способом 73

2.7. Особенности бухучета в строительных фирмах,
работающих на "упрощенке" 74

2.7.1. Учет в организациях 74

2.7.2. Учет у предпринимателей 76

2.7.3. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств 77

Бухгалтерский учет основных средств 77

Требования ПБУ 06/01 78

Первичные документы по учету основных средств 79

Бухгалтерские регистры учета основных средств 79

Модернизация, реконструкция и ремонт основных средств 79

Переоценка основных средств 80

Налоговый учет основных средств, приобретенных
до перехода на "упрощенку" 80

Учет основных средств, полученных безвозмездно 83

Продажа основных средств 83

Учет основных средств после возврата на общий режим налогообложения 83

Налоговый учет основных средств,
приобретенных после перехода на "упрощенку" 84

Приобретение основного средства 84

Продажа основных средств 85

Как сократить убытки от реализации основного средства 86

Возврат на обычный режим налогообложения 88

Строительство основных средств 89

2.7.4. Нематериальные активы 89

Бухгалтерский учет 89

Налоговый учет 90

Глава 3. Налоговый учет в строительных организациях 90

3.1. Налог на добавленную стоимость 90

Особенности налогообложения у инвестора 91

Особенности налогообложения у заказчика 93

Особенности налогообложения у подрядчика 95

Особенности налогообложения при осуществлении
строительных работ хозспособом 98

Особенности налогового вычета по оборудованию к установке,
переданного в монтаж 100

Особенности налогообложения строительства и ликвидации временных
нетитульных зданий и сооружений 101

3.2. Налог на имущество 103

Порядок исчисления налога 103

Исчисление налога предприятиями, имеющими обособленные подразделения 105

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении
объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения
организации или ее обособленного подразделения 106

3.3. Транспортный налог 106

3.4.

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Налог на прибыль 109

Метод начисления 110

Амортизация 111

Кассовый метод 111

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 112

Расходы организации 118

Расходы, связанные с производством и реализацией 118

Материальные расходы 120

Способы определения величины материальных расходов 122

Расходы на оплату труда 124

Расходы по страхованию 125

Амортизационные отчисления 125

Принятие на учет амортизируемого имущества 128

Методы расчета сумм амортизации 129

Линейный метод начисления амортизации 130

Нелинейный метод начисления амортизации 130

Прочие расходы 132

Внереализационные расходы 137

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения 140

Расходы на научные исследования
и (или) опытно-конструкторские разработки 144

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества 145

Обязательное страхование имущества 145

Учет незавершенного производства 147

Доходы организации 148

Ведение налогового учета 150

Ведение налогового учета в строительной организации 152

Глава 1. Ценообразование при выполнении строительных работ

1.1. Установление цены при заключении договора

При заключении договора строительного подряда стороны в первую очередь определяют цену работ. Для определения цены работы рассчитывают сметную стоимость строительства. В нее входят стоимость материалов, оборудования, оплата труда рабочих и вознаграждение подрядчика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 743 Гражданского кодекса РФ подрядчик обязан вести строительство и выполнять связанные с ним работы в соответствии с технической документацией и сметой.
Определение

Смету, как правило, разрабатывает подрядчик. В ней на основе проектных данных он рассчитывает стоимость строительства. Здесь же в соответствии с пунктом 1 статьи 746 Гражданского кодекса РФ учитывается и размер вознаграждения подрядчика. Согласованную сторонами цену строительства фиксируют в отдельном пункте договора строительного подряда.
Цена работы может быть приблизительной (открытой) или твердой (п. 4 ст. 709 Гражданского кодекса РФ). Однако, если в договоре не указано, какая определена цена, то считается, что это твердая цена.

Твердая цена не изменяется в течение всего периода строительства. Поэтому она увязывается с конкретным сроком выполнения работ. Разница между этой ценой и фактической стоимостью строительства является доходом застройщика. Потому он заинтересован в снижении расходов по строительству. Однако мероприятия по снижению расходов не должны ухудшать качества работ и материалов. В случае же превышения фактической стоимости строительства над твердой ценой подрядчик погашает разницу за счет собственных средств.

Твердая договорная цена может устанавливаться в результате проведения открытых подрядных торгов или в пределах утвержденных смет на строительство. Также эта цена может определяться на основе сметы ранее построенного аналогичного объекта с учетом текущего уровня цен, для чего используют коэффициенты пересчета сметной стоимости строительства.

Основанием для определения твердой цены обычно является сметная стоимость строительства объекта (работ), рассчитанная в базисном уровне цен. А затем она пересчитывается с помощью специальных коэффициентов, которые устанавливают региональные центры по ценообразованию в строительстве.
Обратите внимание

При заключении договоров подряда на объекты, которые строятся за счет бюджета или целевых внебюджетных фондов, стоимость работ определяется, как правило, в твердой цене.
Открытая договорная цена уточняется в ходе строительства, поскольку появляются затраты, которые первоначально в цене договора не учитывались. Это может быть связано с изменением цен и тарифов на строительные материалы, с дополнительными работами. Все изменения стоимости затрат подрядчик должен подтверждать документально.
Обратите внимание

Если первоначальная цена существенно увеличивается, то подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик в свою очередь имеет право отказаться от договора, оплатив уже выполненную часть работы.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   …   39

Бухгалтерские проводки в строительстве

© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации

В общем случае регулируется ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) (пункты 83-89 и приложения 2, 3 приказа № 119н) включатся в затраты одним из способов:

1) списываются по мере списания материалов:

а) включением непосредственно в себестоимость приобретенных материалов;

б) отражением на специальном субсчете к счету 10;

в) отнесением на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

2) если работники складского хозяйства занимаются также приемкой и отпуском основных средств, инвентаря, полуфабрикатов, собственных изделий, то затраты на их содержание могут быть отнесены в затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям (без отнесения в стоимость материалов).

Способ учета ТЗР устанавливается в бухгалтерской учетной политике.

Документальное оформление:

1) поступление на склад (приобъектную базу, участок) – приходный ордер (М-4);

2) перемещение – накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13), или требование-накладная (М-11), или разрабатывают самостоятельно;

3) отпуск со склада – требование-накладная (М-11);

4) списание с подотчета прораба – М-29 (или разрабатывают самостоятельно на основе М-29). К М-29 прикладывают объяснительные, разрешения на перерасход, акты на замену. Затем составляют общий акт на списание материалов;

5) материальный отчет прораба – М-19п или разрабатывают самостоятельно (реестр документов на приход и перемещение материалов и инвентаря).

Формы вышеназванных документов утверждены:

— постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а (М-4, М-11);

— постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 13 (ТОРГ-13);

— инструкцией ЦСУ СССР от 24.11.1982 № 613 (форма М-29);

— приказом ЦСУ СССР от 22.03.1960 № 200 (старая форма М-29).

В таблице 6 приведена форма отчета об использовании строительных материалов для производства выполненных работ. За основу формы этого отчета принята форма М-29. Отчет составляет прораб, проверяет инженер-строитель технической службы подрядчика (как правило, инженер ПТО). На каждый случай перерасхода материалов (по сравнению с проектом) составлен акт или объяснительная прораба. Решение о принятии перерасхода к списанию принимает главный инженер.

Service Temporarily Unavailable

В случаях, когда сметой (сметными нормами) предусмотрены общие позиции, например «конструкции стальные», «детали закладные и накладные» (см. позиции 27 и 28 отчета), в отчете приводится расшифровка конструкций и деталей (позиции 29-33 отчета) и, при необходимости, делается перевод фактически использованных в производстве работ закладных изделий из штук в тонны (позиции 30-33 отчета). Перечень конструкций и деталей берется из проекта.

В случаях, когда для производства строительных работ используют металлоизделия, на которые в смете (сметной норме), установлен расход металла (см. поз. 34, 36 отчета), к отчету прикладывают расчет потребности в металле на производство металлоизделий, фактически уложенных в работу. В представленном в таблице 1 отчете из арматуры AI 6 (п.34) изготовлены змейки (п.35), из проволоки 5Вр1 (п.36) – сетки (п.37).

Отражение в бухгалтерском учете услуг генподрядчика

Бухгалтерский учет в строительстве имеет ряд особенностей, связанных со спецификой строительной деятельности. Одной из таких особенностей является отражение в учете так называемых услуг генподрядчика.

В соответствии с п.4.29 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 и доведенных Письмом Минфина России от 15.01.1996 N 2, генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядной организации с отражением ее по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" с одновременным уменьшением задолженности субподрядчику за выполненные работы по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Субподрядчики же в свою очередь увеличивают свои накладные расходы на ту же сумму, проводя ее в учете по дебету счета 26 с одновременным отражением по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", уменьшая задолженность генподрядчика. Такой порядок отражения в учете данной хозяйственной операции позволяет сделать вывод о том, что операция не является для генподрядчика выручкой от реализации услуг и не облагается НДС.

Однако приходится сталкиваться с мнением, что любая компенсация затрат организации стороной, использовавшей работы (услуги), с которыми были связаны понесенные затраты, должна быть отражена у стороны, получающей такую компенсацию, как выручка от реализации работ (услуг).

Генподрядные строительные организации, придерживающиеся такой точки зрения, отражают в своем учете стоимость возмещаемых субподрядчиком услуг по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом начисляется НДС, выписываются счет для оплаты и счет — фактура, начисляются налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищно — коммунального хозяйства и объектов соцкультбыта.

Для того чтобы определить, какой из двух вариантов является правильным, следует прежде всего выяснить, что понимается под термином "услуги генподрядчика".

Первый вариант. Под этим термином может пониматься оказание генподрядчиком услуг, т.е. совершение генподрядчиком определенных фактических действий в пользу субподрядной организации. Например, услуги механизмов, транспортировка грузов и т.д. Характерными особенностями при этом является то, что оказать такие услуги могут как сам генподрядчик, так и третьи лица, а также то, что стоимость таких услуг и затраты на их осуществление могут быть оценены с достаточной степенью достоверности.

Второй вариант. Под термином "услуги генподрядчика" понимается осуществление генподрядчиком затрат, связанных с обеспечением технической документацией и координацией работ, приемкой и сдачей работ, материально — техническим снабжением, обеспечением пожарно — сторожевой охраной, техники безопасности, временными (нетитульными) зданиями и сооружениями и другие. Характерной особенностью при этом является то, что генподрядчик не совершает никаких фактических действий в пользу субподрядной организации. Он осуществляет оплату расходов по общей организации работ на строительной площадке и обслуживанию рабочих основного производства. Каждый из субподрядчиков не может самостоятельно заказать и оплатить указанные работы (услуги), поскольку, как было указано выше, они связаны с общей организацией работ на всей строительной площадке. Часть понесенных затрат, относящихся к содержанию субподрядной организации, не может быть оценена с достаточной степенью достоверности и на практике определяется сторонами в процентном отношении к стоимости выполненных субподрядных работ.

Первый вариант "услуг генподрядчика" является предметом самостоятельного договора, заключаемого сторонами, и не связан непосредственно с предметом договора субподряда. Поэтому определять порядок оказания таких услуг и их стоимость в договоре субподряда не обязательно.

Второй вариант непосредственно связан с предметом договора субподряда и договорной стоимостью субподрядных работ. Отсюда возникает необходимость отражения в договоре субподряда порядка возмещения генподрядчику стоимости понесенных затрат.

При втором варианте следует определить, почему субподрядчик обязан возместить генподрядчику часть перечисленных расходов. При составлении сметы на строительство сметным расчетом фиксируются состав и размер накладных расходов. Большую часть этих затрат несет генподрядчик как сторона, принимающая строительную площадку от заказчика перед началом работ и организующая строительный процесс.

Субподрядчик, получая средства для финансирования накладных расходов в полном объеме по норме, установленной при составлении сметы, часть накладных расходов, предусмотренных сметой, не несет. В этом случае возникает необходимость возмещения субподрядчиком части указанных накладных расходов генподрядчику в соответствии с порядком, установленным договором субподряда.

В соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией услуг признается "возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу". Действия генподрядчика не подпадают под действие указанной нормы, поскольку генподрядчик не оказывает возмездную услугу субподрядчику. В соответствии со ст.779 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Порядок исчисления и уплаты НДС строительно-монтажными организациями

Таким образом, оказание возмездных услуг предполагает наличие обязательств исполнителя (генподрядчика) оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчика (субподрядчика) оплатить эти услуги. Как было указано выше, генподрядчик не принимает на себя обязательства совершить определенные действия в пользу субподрядчика. Генподрядная организация несет все расходы по обслуживанию строительного процесса в силу своих обязательств перед заказчиком по строительству и сдаче объекта в целом независимо от того, будет ли заключен договор с субподрядчиком или генподрядчик выполнит все работы собственными силами.

Перечисление субподрядчиком генподрядчику средств в возмещение расходов по общей организации работ на строительной площадке не может рассматриваться как факт оказания генподрядчиком субподрядчику каких-либо услуг, а свидетельствует лишь об исполнении субподрядчиком своих обязательств по договору субподряда в установленном договором порядке. В данном случае имеются в виду обязательства субподрядчика нести затраты по содержанию строительной площадки и обслуживанию рабочих основного производства в части своей доли, поскольку субподрядчик получает от генподрядчика часть средств на финансирование данных затрат, входящих в состав накладных расходов, полученных генподрядчиком от заказчика.

В соответствии со ст.309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Исходя из указанной нормы и обязательств, принятых на себя субподрядчиком по договору, следовало бы предположить, что именно он (лично или поручив это третьим лицам) должен совершить все необходимые действия, связанные с содержанием части строительной площадки, на которой он выполняет необходимые работы, а именно: заключить необходимые договоры на выполнение работ и оказание услуг с третьими лицами (на охрану, вывоз мусора, медобслуживание работников и др.) и производить оплату по указанным договорам. Однако на практике указанные договоры с третьими лицами заключает генподрядчик как лицо, принявшее строительную площадку от заказчика по акту и организующее весь комплекс работ по строительству. Субподрядчик же установленным порядком возмещает генподрядчику часть стоимости этих услуг, которые за него оплачивает генподрядчик. Такое возмещение расходов генподрядчика не может рассматриваться как плата за оказание генподрядчиком услуг субподрядчику.

Указанный порядок исполнения обязательств по договору субподряда можно рассматривать как обычай делового оборота, при котором субподрядчик совершает необходимые для исполнения им обязанностей по договору субподряда сделки не самостоятельно, а с привлечением генподрядчика, но за свой счет. В связи с этим полученные генподрядчиком от субподрядчика средства не являются его выручкой. Они являются средствами субподрядчика, которые генподрядчик должен направить на исполнение сделок, в той части, в которой субподрядчик в соответствии с договором принял на себя обязательства нести указанные расходы.

Таким образом, возмещение субподрядчиком генподрядчику расходов по общей организации работ на строительной площадке, предусмотренных Перечнем накладных расходов, в части средств, полученных субподрядчиком для этих целей в составе общей договорной стоимости субподрядных работ, не является выручкой от реализации услуг для генподрядной организации. Соответственно данные суммы не являются объектом обложения НДС, налогом на пользователей автодорог и налогом на содержание жилищно — коммунального хозяйства и объектов соцкультбыта.

А.Дементьев

Генеральный директор

Л.Кондрашова

Юрисконсульт

ООО "Аудит — Эскорт"