Учет векселя

Понятие векселя, формы

В организациях государственного сектора активами могут выступать не только деньги на счетах в казначействе или кредитных организациях, но и основные фонды и материальные запасы, а также ценные бумаги. Широко распространенная форма ценной бумаги — вексель. Он представляет собой особое долговое обязательство, которое дает право обладателю истребовать денежные средства с векселедателя в определенный срок времени.

Оформляются такие долговые обязательства по установленным формам:

  • простым;
  • переводным (тратта).

Простая форма дает право держателю требовать с заемщика в безоговорочном порядке стоимость ценных бумаг. Переводная — когда обязательства должника принимаются иным лицом (трассатом) по отношению к векселедателю.

Особенности действующего законодательства

Законодательные нормы, определяющие порядок применения:

  1. Конвенция о Единообразном законе о переводном и простом векселе.
  2. Постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 №104/1341.
  3. Статья 815 ГК РФ.
  4. Федеральный закон России от 11.03.1997 №48-ФЗ.
  5. Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 и пр.

Организациям, которые финансируются за счет бюджетных средств, применять их запрещено (п. 14 ст. 9.2 закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ и п. 10 Постановления Правительства от 26.09.1994 №1094). То есть покупка ценных бумаг за счет государственных средств недопустима, как и за счет средств от внебюджетной деятельности, так как доходы от предпринимательской и иной деятельности организации госсектора должны направляться на цели, ради которых они созданы. Но это не значит, что на балансе организации госсектора не могут учитываться любые формы активов, в том числе и ценные бумаги.

Методология бухгалтерского учета операций с векселями

Они могут остаться в активах с 1990-х годов, или их получили от контрагентов в счет погашения кредиторской задолженности .

Автономные учреждения вправе приобретать ценные бумаги любого вида за счет собственных средств, но покупку таких активов должен одобрить наблюдательный совет. Без положительного решения наблюдателей совета вложения в финансовые активы — незаконны.

Учет векселя в бухгалтерском учете отражается по первоначальной стоимости (суммарное выражение финансовых вложений) на счете 2.204.22.000 (Приказ Минфина от 01.12.2010 № 157н).

Учет и проводки

Рассмотрим на примерах учет векселей в бухгалтерском учете (проводки).

Пример 1. Автономная организация приобретает его из собственных средств с расчетного счета. Покупка одобрена наблюдательным советом. Отражаем вексель (проводки) в бухучете учреждения-покупателя:

Дт 2 215 22 000 Кт 2 201 20 000 — сформирована первоначальная стоимость актива в сумме, списанной с расчетного счета учреждения.

Дт 2 204 22 000 Кт 2 215 22 000 — купленная ценная бумага учтена в составе активов.

Пример 2. Автономная организация приняла обязательства контрагента векселем.

Дт 2 204 22 000 Кт 2 302 72 000 — учтено обязательство контрагента в сумме ценной бумаги.

Пример 3. Переоценка ценной бумаги в иностранной валюте будет отражена проводками:

Дт 2 401 10 171 Кт 2 204 22 000 — отрицательная разница переоценки.

Дт 2 204 22 000 Кт 2 401 10 171 — положительная разница переоценки.

Перспективы развития вексельного обращения

Применение вексельного обращения в России развивается медленно, однако имеет ряд преимуществ:

  1. Стабильность и высокая ликвидность актива.
  2. Возможность самостоятельного определения объема (суммы) заимствования.
  3. Низкие издержки при обращении.
  4. Обширная судебная практика.

В сравнении с зарубежными странами Российское законодательство освящает этот вопросу довольно скудно. Оно ограничивается небольшим количеством нормативных и правовых актов, упоминаниями в ГК. К тому же не исключены сложности бухучета финансовых вложений, отсутствие подробной и исчерпывающей методики отражения операций с ценными бумагами, в особенности для учреждений бюджетной сферы. Все это не способствует росту рынка векселей, а следовательно, рассуждать о перспективах развития вексельного обращения в данный момент сложно.

Бухгалтерский учет векселей с примерами и проводками

Порядок бухгалтерского учета операций с товарными век­селями установлен приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете опера­ций с ценными бумагами», а также указаниями Минфина Рос­сии от 31 октября 1994 г. № 142.

Отметим некоторые особенности учета товарных векселей:

— товарные векселя принимаются к учету по номиналу, ука­занному на векселе;

— доход по товарному векселю (превышение вексельной сум­мы над суммой дебиторской задолженности) возникает в мо­мент оформления векселя;

— реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;

— днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства). Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуще­ствляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», субсчет «Векселя выданные»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

При погашении собственного векселя сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

— погашен собственный вексель, ранее выданный постав­щику.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следую­щих разрезах:

— векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

— векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

Векселя в иностранной валюте также учитываются в анали­тическом учете обособленно.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимо­сти. При этом выручка от продажи товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг) отражается по кредиту счета 90 «Прода­жи», субсчет 1 «Выручка» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате про­центов:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»:

ДЕБЕТ 50,51,52. КРЕДИТ 62 «Векселя полученные»

Если сумма фактически полученных денег или иного иму­щества окажется меньше той, которую организация должна по­лучить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 «Прочие до­ходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».

Аналитический учет векселей полученных ведется в следу­ющих разрезах:

— векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

— векселя полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в иностранной валю­те, необходимо соблюдать нормы Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»

А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и полу­чению простого товарного векселя.

  • Оценка:
  •   Взаиморасчет векселями: НДС, налог на прибыль (20.12.2004)

    Главная > Консультации > Бухучет и налоги > Налогообложение > Взаиморасчет векселями: НДС, налог на прибыль (20.12.2004)

    Взаиморасчет векселями. Досрочное погашение

    В АС-АУДИТ обратился главный бухгалтер компании с вопросами:
    1.Какие особенности есть в налогообложении операций связанных с долгосрочным погашением векселя?
    2. Как быть с НДС при получении собственного (простого) векселя в оплату товаров?

    1. Основные выводы
    2. Убыток по досрочному погашению векселя
    3. Налог на добавленную стоимость при получении собственного (простого) векселя в оплату товаров
    4. Основные бухгалтерские проводки по операциям с векселями
    5. Рекомендуемая официальная литература и статьи

    1. Основные выводы

    Проанализировав законодательство, регламентирующее вексельные отношения, наши специалисты пришли к следующим выводам:

    1. Убыток, полученный от погашения векселя досрочно с дисконтом не может быть отнесен на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по основным видам деятельности.

    Он уменьшает налоговую базу только по ценным бумагам (другим аналогичным векселям) в отчетном (налоговом) периоде, следующем за налоговым периодом его получения. Соответственно если в следующих отчетных (налоговых) периодах налоговая база по данному виду ценных бумаг не будет формироваться, то и полученный ранее убыток по векселям для целей налогообложения вообще не будет учитываться.

    2. При получении от покупателя собственного (простого) векселя в оплату товаров (работ, услуг) НДС начислять не надо. Это следует сделать только при погашении (оплате) векселя или при передаче его третьему лицу по индоссаменту.

    При этом если сумма, которую поставщик выручил при продаже векселя, меньше той задолженности, за которую он был получен, то начислить НДС все равно нужно со всей суммы задолженности. НДС, начисляемый в бюджет, в данном случае не нужно рассчитывать пропорционально полученным деньгам. Заплатить нужно всю сумму, включенную в дебиторскую задолженность.

    2. Убыток по досрочному погашению векселя

    Поскольку вексель относится к ценным бумагам, налоговая база по операциям с векселями определяется в соответствии со ст.280 НК РФ отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности организации. При этом налоговая база по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке, определяется отдельно от тех, что обращаются на этом рынке (п.8 ст.280 НК РФ).

    Пунктом 10 указанной статьи НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие убыток от операции с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде в порядке, установленном ст.283 НК РФ.

    В ней предусмотрено, что совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы.

    Исходя из изложенного убыток, полученный от погашения векселя досрочно с дисконтом, может быть отнесен на уменьшение налоговой базы только по ценным бумагам в отчетном (налоговом) периоде, следующем за налоговым периодом его получения. Соответственно если в следующих отчетных (налоговых) периодах налоговая база по данному виду ценных бумаг не будет формироваться, то и полученный ранее убыток по векселям для целей налогообложения вообще не будет учитываться.

    3. Налог на добавленную стоимость при получении собственного (простого) векселя в оплату товаров

    Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг): в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (Статья 167 п. 4, НК РФ).

    В соответствии с положениями п.2 ст.167 НК РФ моменты реализации товаров для целей НДС по общему правилу (политика по оплате) связываются с моментом прекращения встречного обязательства покупателя по оплате товаров.

    Таким образом, при расчетах векселями третьих лиц (не покупательскими) момент реализации связан с моментом получения векселя.

    Однако при выдаче поставщику собственного простого векселя покупателя согласно положениям п.4 ст.167 НК РФ момент реализации для целей НДС связывается у продавца с оплатой этого векселя или с передачей его по индоссаменту третьему лицу. Это правило фактически означает отсрочку начисления налога у первого векселедержателя на все то время, пока вексель находится у него.

    Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг): Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж (Статья 154 п. 1 НК РФ).

    Если покупатель расплатился за товары, принадлежащие вашей организации, собственным векселем, то НДС вы должны начислить на всю их продажную стоимость. Это установлено пунктом 1 статьи 154 НК РФ. При этом момент, когда нужно начислить налог, зависит от того, кто является векселедателем: организация-покупатель или третье лицо.

    Если вам передали вексель третьего лица, то заплатить налог вам нужно было сразу в момент его получения. Это следует из пункта 2 статьи 167 НК РФ.

    Если же покупатель выдал вам собственный вексель, то налог начислить вы должны в тот день, когда его продали. Об этом говорится в пункте 4 статьи 167 НК РФ. Причем если сумма, которую вы выручили при продаже векселя, меньше той задолженности, за которую он был получен, то начисляете НДС вы все равно с суммы задолженности. Другими словами, НДС, начисляемый в бюджет, в данном случае не нужно рассчитывать пропорционально полученным деньгам. А заплатить нужно всю сумму, включенную в дебиторскую задолженность.

    4. Основные бухгалтерские проводки по операциям с векселями

    В соответствии с Письмом N 142 вексель, выданный покупателем (векселедателем) своему поставщику, отражается на отдельных субсчетах к счетам расчетов по номинальной стоимости:

    — у покупателя — на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные";

    — у поставщика — на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".

    Пример 1 (для простоты расчетов ставка НДС взята 20%)

    ООО "Фобос" реализовало товар ЗАО "Вега" на сумму 120 000 руб. В обеспечение платежа за товар ЗАО "Вега" выдало собственный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.

    Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО "Вега" осуществляется следующим образом.

    1. Принят к учету товар по стоимости, указанной в первичных документах в соответствии с договором:

    Д-т 41 "Товары" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 100 000 руб. (без НДС);

    Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму НДС — 20 000 руб.

    2. Выдан вексель номинальной стоимостью 132 000 руб. в обеспечение платежа за товар:

    Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные", — 132 000 руб.

    В соответствии с Письмом N 142 разница между номинальной стоимостью векселя (вексельной суммой) и стоимостью полученных товаров (работ, услуг) отражается в зависимости от конкретного содержания по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.д. в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (60 или 76).

    В целях равномерного включения в расходы вышеуказанной разницы по векселям, выданным в оплату за выполненные работы и оказанные услуги, организация может предварительно учесть ее на счете 97 "Расходы будущих периодов".

    В данном примере разница между номинальной стоимостью векселя и стоимостью приобретенных товаров относится на увеличение стоимости этих товаров:

    Д-т 41 К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 12 000 руб.

    Рассмотрим налоговый учет по налогу на прибыль у ЗАО "Вега".

    В налоговом учете вышеуказанная разница является процентами за отсрочку платежа (коммерческий кредит), которая признается равномерно в течение срока обращения векселя в составе внереализационных расходов с учетом ограничений, установленных ст.269 НК РФ. Как правило, не кредитные организации используют для этих целей способ, предусмотренный абзацем четвертым п.1 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса, согласно которому величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

    Допустим, что вексель выдан 01.02.2003 сроком на 90 дней. Сумма процентов (дисконта), приходящаяся на период с даты выдачи векселя до конца I квартала, составляет 7733 руб. (12 000 руб. : 90 дн. х 58 дн.).

    Определяем сумму процентов, признаваемую расходом в I квартале (ставка рефинансирования Банка России — 21%):

    120 000 руб. х (21% х 1,1): 365 дн. х 58 дн. : 100% = 4405 руб.

    Во II квартале вексель предъявляется к погашению и векселедателю выплачивается вексельная сумма 132 000 руб.

    Определяем сумму процентов, признаваемых расходом во II квартале:

    120 000 руб. х (21% х 1,1) : 365 дн.

    Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

    х 32 дн. : 100% = 2430 руб.

    Разница между фактической суммой процентов, включенной в вексельную сумму, и предельной величиной суммы процентов не признается расходом для целей налогообложения и составляет 5165 руб. .

    Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Фобос" осуществляется следующим образом.

    1. Отражена выручка от реализации товара:

    Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Продажи" — 120 000 руб.

    2. Начислен НДС (датой определения налоговой базы является дата отгрузки):

    Д-т 90 "Продажи" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 20 000 руб.

    3. Получен вексель покупателя в обеспечение платежа:

    Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — 132 000 руб.

    4. Разница между вексельной суммой и стоимостью реализованных товаров включается в состав прочих доходов:

    Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91 "Прочие доходы и расходы" — 12 000 руб.

    В соответствии с подпунктом 3 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. По смыслу вышеуказанной статьи настоящего Кодекса все перечисленные в ней суммы включаются в налоговую базу только при реальном получении.

    В момент получения векселя доход в виде дисконта начислен в бухгалтерском учете, но не получен.

    Всвязи с этим НДС целесообразно начислить как отложенное налоговое обязательство.

    В продолжение примера 1 определяем сумму, превышающую размер процентов, рассчитанных по ставке Банка России за время обращения векселя:

    12 000 руб. — (120 000 руб. х 21% : 365 дн. х 90 дн. : 100%) = 12 000 руб. — 6214 руб. = 5786 руб.

    Определяем сумму НДС с суммы превышения:

    5786 руб. х 20 : 120 = 964 руб.

    На сумму отложенного налога в бухгалтерском учете производится следующая запись:

    Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Отложенное обязательство по НДС"*(1), — 964 руб.

    При погашении векселя векселедателем в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

    Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", — 132 000 руб.

    и одновременно:

    Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Отложенное обязательство по НДС", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 964 руб.

    5. Рекомендуемые официальные документы и статьи

    1. Налоговый кодекс
    2. Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями от 16 июля 1996 г.)
    3. Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2003 г.
    4. Бухгалтерский и налоговый учет операций с векселями  (Р.И. Рябова, "Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.)
    5. "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 4, IV квартал 2002г.