Учет затрат в торговле

Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности — сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в том числе издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Информация об издержках по всей совокупности предпринимательской (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности необходима прежде всего внутренним пользователям, а именно собственнику организации и менеджерам. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности торговой организации. Следовательно, каждая торговая фирма должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда и других одноэлементных расходах при планировании своей деятельности на следующий период.

Кроме того, согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации). Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе Положения о составе затрат (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552), которое с 1 января 2002 г. утратило силу, их можно применять в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету. Это следует из Письма Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)", согласно которому до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.

В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):

  • транспортные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
  • амортизация основных средств;
  • расходы на ремонт основных средств;
  • амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;
  • расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
  • расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
  • расходы на рекламу;
  • потери товаров и технологические отходы;
  • расходы на тару;
  • прочие расходы.

В Методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе статью "Затраты по оплате процентов за пользование займом". Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов.

12. Учет расходов в торговых организациях

В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Статью "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов" более правильно было бы назвать "Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов", так как в соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н и введенными в действие с 1 января 2003 г., стоимость санитарной и специальной одежды погашается путем начисления амортизации. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них — по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри — по структурным подразделениям.

В целях управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Предприятиям торговли целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат. Хотя нормативными документами не предусмотрено такое деление затрат торгового предприятия в системном бухгалтерском учете (в отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком разрезе в некоторых случаях необходим. Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено. В связи с этим и по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль.

Т.Б.Кувалдина

Кандидат экономических наук,

заведующая кафедрой

Омского института

Российского государственного

торгово-экономического университета,

доцент

Особенности учета расходов на продажу в торговых организациях

1)Расходы на реализацию товаров торговой организации представляют собой затраты, связанные с доведением товаров от производства до потребителей, включая их реализацию конечным потребителям.

2)Расходы торговой организации включают в себя расходы по текущей деятельности, расходы по инвестиционной деятельности, расходы по финансовой деятельности, иные расходы;

3)Расходами по инвестиционной деятельности являются затраты по осуществлению имущественных операций, не связанных с основным видом деятельности.

4)Расходы на реализацию товаров возмещаются за счет прибыли от реализации;

5)Что следует понимать под расходами от финансовой деятельности? затраты организации, непосредственно не связанные с процессом обращения и не приводящие к получению экономических выгод;

6)По какому признаку расходы делятся на постоянные и переменные по зависимости статей расходов на реализацию от объема товарооборота.

7)Как рассчитать уровень расходов торговой организации? сумму расходов от реализации товаров разделить на розничный товарооборот и умножить на 100;

8)Показатель затратоотдачи рассчитывается как отношение суммы розничного товарооборота к сумме расходов на реализацию товаров.

9)Постоянные расходы представляют собой статьи затрат, которые непосредственно не зависят от изменения объема товарооборота;

10)Переменные расходы представляют собой статьи затрат, которые непосредственно зависят от изменения объема товарооборота;

11)Затраты, связанные с доведением товаров от производства до потребителей ­– это: расходы на реализацию товаров;

12)Рентабельность расходов определяется как процентное отношение прибыли к расходам;

13)Какой из перечисленных факторов оказывает наибольшее влияние на изменение уровня расходов объем и структура товарооборота.

14)При помощи какого метода рассчитывается влияние структуры товарооборота на изменение уровня расходов на реализацию товаров метода процентных чисел;

15)Какой из приведенных видов расходов входит в состав расходов на реализацию товаров отчисления на социальные нужды;

16)На какие расходы оказывает влияние скорость товарного обращения расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

17)На какую статью расходов оказывает влияние ускорение товарооборачиваемости расходы за пользование кредитами банка;

18)Какая из приведенных статей расходов относится к переменным расходам транспортные расходы;

19)Какая из приведенных статей расходов относится к переменным расходам расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

20)Какие расходы из приведенных относятся к переменным расходам расходы на оплату труда продавцов;

21)Уровень расходов рассчитывается в процентах к розничному товарообороту;

22)Формула применяется для расчета:

уровня расходов на реализацию товаров.

23) Относительная сумма экономии (перерасхода) расходов на реализацию определяется как

24)Какая из приведенных статей расходов относится к постоянным расходам износ основных средств и нематериальных активов;

25)Какая из приведенных статей расходов относится к постоянным расходам расходы на аренду (лизинг), содержание и обслуживание зданий;

26)За счет чего покрываются расходы на реализацию товаров доходов от реализации товаров;

27)Что следует понимать под расходами на реализацию товаров стоимостную оценку материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребленных в процессе торговой деятельности;

28)Размер изменения общего уровня расходов рассчитывается как (где УР1, УР0 – уровень расходов на реализацию товаров отчетного и базисного периода) УР1-УР0;

29)Темп изменения общего уровня расходов рассчитывается как (где УР1, УР0 – уровень расходов на реализацию товаров отчетного и базисного периода) (УР1-УР0) / УР0

30)Расходы на реализацию товаров представляют собой: затраты живого и овеществленного труда, выраженные в денежной форме, по доведению товара от производителя к потребителю, хранению товарных запасов и поддержанию торгового ассортимента, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей31)Дополнительныерасходы на реализацию товаров представляют собой: затраты, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения, т.е. расходы на доставку, доработку и фасовку товаров, не включенные в цену приобретения товаров в момент их прихода;

32)Расходы (издержки) потребления представляют собой: затраты на поиск товара, его покупку, доставку домой, подготовку к потреблению;

33)Как экономическая категория «расходы на реализацию товаров» характеризуют экономические отношения по поводу доведения товара от производителей до потребителей;

34)Потоварная классификация расходов на реализацию товаров связана с различиями в уровнях затрат, вызванных неодинаковой издержкоемкостью товаров;

35)По экономическому содержанию выделяют следующие группы расходов: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств и нематериальных активов и прочие;

36)В зависимости от изменения розничного товарооборота выделяют: постоянные и переменные расходы;

37)Суть метода управления расходами организации «стандарт-кост» предполагает:

установление размера уровня расходов на реализацию товаров, обеспечивающего безубыточную работу организации;

38)Суть метода управления расходами организации «директ-кост» предполагает:

раздельный учет постоянных, переменных расходов на реализацию товаров управленческих расходов в зависимости от изменения розничного товарооборота;

39)Под режимом экономии расходов на реализацию товаров торговой организации понимают систему планомерно осуществляемых мер, направленных на повышение эффективности использования всех видов ресурсов торговли;

40)Оптимизация расходов на реализацию товаров предполагает: экономию расходов, формирование рациональных расходов потребления и повышения качества торгового обслуживания.

41)В процессе управления затратами (их анализе, поиске резервов экономии и планировании) все факторы принято подразделять на две основные группы: внутренние и внешние;

42)В системе факторов изменения расходов на реализацию товаров, зависящих от деятельности организации, можно выделить: объем реализации продукции (работ, услуг); ассортимент реализуемой продукции

43)В системе факторов изменения расходов на реализацию товаров, не зависящих от деятельности организации, можно выделить основные: изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав расходов организации.

Доходы торговли

1)Доходы торговой организации представляют собой увеличение экономической выгоды путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации;

2)Доходы организации включают в себя: доходы по текущей деятельности, доходы по инвестиционной деятельности, доходы по финансовой деятельности, иные доходы;

3)Доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств организации, это доходы по текущей деятельности;

4)Источниками формирования доходов от реализации товаров являются: торговые надбавки и торговые скидки;

5)Что представляют собой доходы от реализации товаров?

часть совокупного общественного продукта, переданного торговле для возмещения необходимых затрат и получения прибыли;

6)Доходы от реализации товаров за минусом расходов на реализацию товаров, это: прибыль от реализации товаров;

7)Торговые надбавки входят в состав отпускной цены;

8)Как рассчитать уровень доходов от реализации товаров? сумму доходов от реализации товаров разделить на розничный товарооборот и умножить на 100;

9)Уровень доходов торговой организации показывает сколько рублей доходов получено с каждых 100 р. проданных товаров;

10)Размер торговой надбавки рассчитывается в процентах к отпускной цене организации-изготовителя без НДС;

11)На какие товары устанавливается торговая скидка на товары, реализуемые по фиксированным розничным ценам.

12)Какой максимальный размер торговой надбавки может установить торговая организация на товары, цены на которые не регулируются государством? 30 %;

не ограничен.

13)Доходы от реализации товаров предназначены для покрытия расходов на реализацию, образования прибыли от реализации товаров;

14)При помощи какого метода рассчитывается влияние структуры товарооборота на изменение уровня доходов от реализации товаров? метода процентных чисел;

15)Какой из приведенных показателей покрывается за счет доходов от реализации товаров? расходы на реализацию товаров;

16)Какой из приведенных видов прибыли образуется за счет доходов от реализации товаров? прибыль от текущей деятельности;

17)Торговая скидка устанавливается в процентах к: фиксированной розничной цене;

18)Перечислите виды доходов торговых организаций? доходы по текущей деятельности, доходы по инвестиционной деятельности, доходы по финансовой деятельности, иные доходы;

19)Что следует понимать под источником доходов от реализации товаров в розничной торговле? сумму торговых надбавок и скидок на реализованные товары;

20)Каковы источники формирования доходов от реализации товаров? торговые надбавки и торговые скидки.

21)К факторам, влияющим на увеличение доходов от реализации товаров организации, относятся: увеличение доли товаров, реализуемых с более высокими торговыми надбавками;

22)Доходы от реализации товаров предназначены для: возмещения расходов на реализацию товаров и получения прибыли от реализации товаров;

23)Методами планирования доходов от реализации товаров являются:

метод технико-экономических расчетов;

24)Для использования метода технико-экономических расчетов планирования доходов от реализации товаров требуется следующая информация: прогнозируемая структура товарооборота и действующие размеры торговых надбавок;

25)Пересчет торговой надбавки в уровень доходов от реализации товаров осуществляется по формуле (где, Уд – уровень доходов о реализации товаров, %; ТН – размер торговой надбавки, %):

Уд= ТН *100 * 100 * (100+ТН) *(100+НДС);

Уд= ТН *100 * 100 / (100+ТН) / (100+НДС);

Уд= ТН *100 * / (100+НДС) +(100+ТН).

26)Доходы от реализации товаров могут быть уменьшены за счет: сокращения численности работников.

27)Чистая продукция рассчитывается по формуле (где ЧП – чистая продукция, р; Д – доходы от реализации товаров, р.; РР – расходы на реализацию товаров, р., Рот – расходы на оплату труда, р.; РТО – розничный товарооборот): ЧП= Д – РР + РТО;

28)Для применения метода скользящей средней при обосновании прогнозируемого уровня доходов от реализации товаров, необходима следующая информация за предшествующий период: сложившиеся значения уровня доходов от реализации товаров;

29)Выберите верное утверждение торговая надбавка устанавливается в процентах к отпускной цене без НДС, а уровень доходов от реализации товаров к розничной цене;

30)Увеличение доли товаров, поступающих от производителей напрямую, способствует увеличению размера доходов от реализации товаров;

31)Рассчитайте влияние изменения розничного товарооборота на сумму доходов от реализации товаров, если розничный товарооборот в отчетном году составил 15 млн р., в предшествующем году – 10 млн р., уровень доходов в предшествующем году составил 20%. 1 млн р.;

32)Рассчитайте влияние изменения розничного товарооборота на сумму доходов от реализации товаров, если розничный товарооборот в отчетном году составил 25 млн р., в предшествующем году – 15 млн р., уровень доходов в отчетном году составил 18%, в предшествующем году – 20%. 2 млн р.;

33)Рассчитайте влияние изменения розничного товарооборота на сумму доходов от реализации товаров, если розничный товарооборот в отчетном увеличился на 200 млн р., уровень доходов в отчетном году составил 21%, в предшествующем году – 15%.

Млн р.;

34)Увеличение доходов от реализации товаров положительно оказывает влияние: на уменьшение расходов на реализацию товаров;

35)Рост доходов от реализации товаров зависит: от уменьшения расходов на реализацию товаров;

36)Уровень доходов от реализации товаров зависит: от суммы доходов от реализации товаров и розничного товарооборота;

37)Рассчитаете уровень доходов для торговой организации, если уровень расходов на реализацию – 15%, рентабельность – 1,2%. 16,2%;

123Следующая ⇒

Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 1218 | Нарушение авторского права страницы

1. Учет и списание расходов на продажу

2. Учет транспортных расходов

3. Учет расходов на тару

4. Учет расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

5. Учет потерь товаров

6. Учет расходов на рекламу

Библиографический список

1. Учет и списание расходов на продажу

Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

2. Учет транспортных расходов

К транспортным расходам относятся:

— транспортные услуги сторонних организаций по перевозке

— товаров;

— плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;

— плата за экспедиционные операции;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи);

-стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина);

— плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п.

Бухгалтерский учет расходов на продажу в торговле (стр. 1 из 2)

в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

— плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, могут не относиться на увеличение их стоимости, а включаться в состав расходов на продажу.

В этом случае такие расходы отражаются по счету 44 "Расходы на продажу":

Дебет счета 44 К

Кредит счетов 60, 76 — транспортные расходы, связанные с доставкой товаров;

Дебет счета 19

Кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости услуг по доставке товаров.

Учтенные транспортные расходы списываются на счета учета продаж:

Дебет счета 90

Кредит счета 44.

Если транспортные расходы учитываются непосредственно в стоимости приобретенных товаров, их учет рекомендуется производить с использованием счетов 15 и 16.

В случае, если транспортные расходы списываются на стоимость приобретенного товара частично, то такие расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

При включении транспортных расходов в себестоимость действуют следующие правила.

1.Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой:

Дебет 41

Кредит 60 (76).

2.Если по условиям договора поставки (купли-продажи и т. п.) доставка товара осуществляется поставщиком и включается в цену приобретения товара, то такие транспортные расходы отражаются в себестоимости поступившего товара:

Дебет 41

Кредит 60 (76).

3.Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу

по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т. д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

4. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости. В учете это отражается записью:

Дебет 10

Кредит 60.

3. Учет расходов на тару

К расходам на тару относятся:

— расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

— расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим

— организациям и тароремонтным предприятиям;

— амортизация тары-оборудования;

— амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;

— расходы, связанные с ремонтом и естественным износом

— тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

— стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

— расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

— разница в ценах между приемными (при оприходовании

— тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

— другие расходы на тару.

4. Учет расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

К этим расходам относят:

— стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

— услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

— расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);

— расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

— стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

— плата за временное хранение товаров на складах сторон них организаций;

— расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);

-расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов — газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.

5. Учет потерь товаров

Товарные потери могут возникать при транспортировке, хранении и реализации товаров.

В составе товарных потерь отражают:

— потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;

— потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание);

— потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;

— потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;

— потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;

— массу полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;

— потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;

— отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых после предварительной разделки;

— потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;

— отходы картофеля, овощей и фруктов;

— потери охлажденного мяса и субпродуктов при замораживании (в том числе в блоках) в камерах холодильников;

— потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании естественным холодом (вне камер холодильников);

— потери мороженого мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников;

— потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;

— потери яиц при длительном хранении;

— потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приеме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевозке транспортными средствами;

— потери от боя и щербления стеклянной порожней посуды при приеме, хранении и отпуске в торговой организации, а так же при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортных перевозках;

— потери от продажи тканей метражом (в результате разрезания);

— другие подобные товарные потери;

— потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Обнаруженные недостачи и потери товаров на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

Дебет 94

Кредит 41/1 «Товары на складах».

Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций признаются убытками и отражаются:

Дебет 99

Кредит 41/1 «Товары на складах».

В торговле существует понятие «нормы естественной убыли» .

Естественная убыль — это потери при хранении и реализации товаров, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т. п. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Нормы разработаны для:

— продовольственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов в розничной сети;

— продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания;

— свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на складах и базах разного типа;

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предпри­ятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использо­ванием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответ­ствии с двумя основными нормативными документами: Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями.

Положение о составе затрат определяет состав расходов, включа­емых в издержки обращения и производства организаций торговли, и порядок учета расходов по элементам затрат.

Методические рекомендации определяют единую учетную номен­клатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также по­рядок формирования финансовых результатов.

Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности.

Учет расходов на продажу в организациях торговли

Организации других отраслей, имеющие в своей струк­туре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения и производства.

В соответствии с Методическими указаниями в организациях тор­говли в состав издержек обращения и производства включаются рас­ходы, возникающие в Процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции соб­ственного производства и продажей покупных товаров в организаци­ях общественного питания.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства организациям торговли рекомендуется применять сле­дующую номенклатуру статей издержек обращения и производства.

НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Наименование статьи

«Транспортные расходы»

«Расходы на оплату труда»

«Отчисления на социальные нужды»

«Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,

оборудования и инвентаря»

«Амортизация основных средств»

«Расходы на ремонт основных средств»

«Расходы на топливо, газ. электроэнергию для производственных

нужд»

«Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»

«Расходы на рекламу»"

«Затраты по оплате процентов за пользование займом»

«Потери товаров и технологические отходы»

«Расходы на тару»

«Прочие расходы»

Организациям предоставляется право сокращать и расширять пе­речень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положе­нием по составу затрат.

Организациям торговли при осуществлении закупок товаров са­мостоятельно (в том числе по импорту и товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих то­варов включать в эту статью наряду с ценой, предусмотренной в дого­воре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расхо­ды по закупке и транспортировке.

Учет затрат по статьям «Расходы на оплату труда», «Отчисле­ния на социальные нужды», «Расходы на аренду и содержание зда­ний, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря», «Амор­тизация основных средств», «Расходы на ремонт основных средств», «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производ­ственных нужд», «Расходы на рекламу» осуществляется в основ­ном таким же образом, как и в промышленных организациях.

По статье «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для произ­водственных нужд» не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т.п.). Эту стоимость относят на статью «Расхо­ды на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров».

Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пре­делах утвержденных в установленном порядке норм.

По статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» учитывают:

фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея), израсходованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке то­варов;

расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др., оплату услуг сто­ронних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

фактическую себестоимость льда, израсходованного для охлаж­дения товаров и продуктов, которая слагается из покупной цены, рас­ходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

плату за временное хранение товаров на складах сторонних орга­низаций;

расходы на дезинфекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

другие расходы на создание условий для хранения товаров и про­дуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиля­ция и т.п.).

По статье «Затраты по оплате процентов за пользование зай­мам» отражаются:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной став­ки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (произво­дителей работ, услуг), включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценнос­тей (проведение работ, оказание услуг сторонними организациями);

расходы по оплате процентов за пользование средствами Феде­рального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравнен­ные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств, а также аналогичных региональных фондов;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законода­тельством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на при­обретение основных средств и нематериальных активов, осуществ­ляются за счет прибыли.

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отра­жаются:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воз­душных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издерж­ках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых организаци­ях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естествен­ной убыли по следующим объектам:

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом);

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсып­ной и сахара-рафинада.

По этой статье также отражаются:

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сы­рья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании ко­торых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыска­нии которых отказано судом, является обоснованное заключение, ут­вержденное руководителем .предприятия торговли.

, , , ,, -, ;, , ,

Расходы, включаемые в издержки обращения и производства орга­низаций торговли, отражаются на соответствующих статьях установ­ленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они отно­сятся, независимо от срока их возникновения.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 97 «Рас­ходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обра­щения и производства в течение срока, к которому они относятся, еже­месячно равными частями, согласно утвержденным руководителем организации расчетам.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издерж­ках обращения и производства отчетного периода организации торгов­ли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитыва­ются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, на базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах. Образование других резер­вов разрешается только в порядке, установленном законодательством.

В организациях общественного питания показатель «товарные за­пасы» охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях организации.

Дата публикования: 2015-01-25; Прочитано: 169 | Нарушение авторского права страницы

ВВЕДЕНИЕ

В РФ состав себестоимости продукции регламентируется государством. После 1 января 2002 года основные принципы формирования состава издержек обращения в целях налогообложения регламентированы главой 25 Налогового Кодекса РФ. Учет издержек обращения в целях бухгалтерского учета регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Комплексное развитие народ­ного хозяйства в экономических районах страны, приближение производства к районам потребления, вовлечение в товарооборот изделий местной промышленности способствуют значительному сокращению важнейшего вида дополнительных издержек — тран­спортных расходов.

С развитием и совершенствованием размещения производи­тельных сил, углублением общественного разделения труда повы­шается роль производственных предприятий в доведении товаров до степени полной готовности к потреблению. В связи с этим сни­жается доля дополнительных издержек в торговле и относитель­но возрастают затраты, связанные со сменой формы стоимости, что способствует в конечном счете повышению культуры торговли и экономии времени покупателей. Высокий уровень торгового об­служивания населения и сокращение издержек потребления — это важнейшие направления совершенствования торговли в раз­витом обществе. Экономия средств на культуре торгового обслуживания противоречит самой сущности торговли.

В торговле издержки обращения направлены на наибо­лее полное удовлетворение спроса населения.

Service Temporarily Unavailable

Этим целям слу­жат расходы в торговле, связанные с дополнительным вкладом в потребительную стоимость товаров, улучшением обслуживания населения, информацией покупателей о качестве, свойствах и спо­собах потребления товаров, оказанием дополнительных услуг.

Важнейшим условием сокращения издержек, связанных с реа­лизацией товаров, является достижение соответствия между спро­сом и предложением, товарооборотом и покупательными фондами населения.

Огромные непроизводительные расходы обусловле­ны скоплением чрезмерных товаров, что обусловлено конкурент­ной борьбой.

Ожесточенной конкуренцией обусловливаются также все увеличивающиеся издержки на рекламу. Существуют также различия в уровне и составе издержек об­ращения торговли. Издержки обращения торговли обусловлены плановой организацией товарного обращения, что создает возможность раз­вивать товарооборот при менее значительных текущих расходах.

В издержках торговли все большее значение приобретают расходы, связанные с подготовкой квалифицированных кадров, улучше­нием условий труда, охраной здоровья работников. В издержках торговли расходы на социальное страхование, охрану труда и прочие подобные мероприятия либо вовсе отсутствуют, либо занимают незначительную долю.

Издержки обращения в торговле всегда выражали, и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение издержек обращения наряду с уменьшением себестоимости продукции является экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, укрепления финансового состояния торговых организаций и предприятий.

Снижение дополнительных издержек обращения отражается на уменьшении себестоимости и стоимости товаров. Необходимым и достаточным уровнем следует считать тот, который обусловлен общественно необходимыми затратами. Такими затратами принято называть расходы, связан­ные с реализацией и доведением товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уров­не интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания.

1. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ

1.1 Экономическая характеристика и классификация издержек обращения в торговле

Основным видом деятельности предприятий торговли является продажа товаров снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использовании в производстве и для перепродажи. Торговые предприятия, в отличие от производственных, не производят готовую продукцию, а реализуют ранее приобретенную продукцию (товар), получая доход. Состав расходов на продажу (издержек обращения) в торговых организациях гораздо шире, чем на производственных предприятиях. Издержками обращения называются расходы производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров.

Издержки обращения условно подразделяются на чистые и дополнительные. Чистые издержки — это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка, транспортировка, доставка товара до потребителя и т.п.), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

Издержки бывают явные и неявные. Явные (бухгалтерские) издержки — это издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на издержкоемкость реализации продукции. Они делятся:

• на материальные затраты (стоимость товаров, сырья, ма­териалов, используемых для упаковки, хранения, обес­печения нормального торгово-технологического процесса; стоимость работ и услуг, оказываемых другими предприятиями данному предприятию, топлива всех ви­дов и др.);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды и другие отчисления;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Неявные издержки — это издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Единую учетную номенклатуру статей издержек обращения для предприятий торговли независимо от форм собственности определяют «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания».

С точки зрения управления издержками обращения важно знать их классификацию на постоянные и переменные.

Во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации. Во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть запас финансовой прочности предприятия. В-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинального дохода (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Условно-постоянные:

— транспортные расходы; проценты за пользование краткосрочными ссудами;

— расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

— потери товаров при переработке, хранении и реализации;

— расходы по операциям с тарой;

— платежи по страхованию имущества (в части страхования грузов и риска погашения кредитов);

— расходы на дополнительную оплату труда;

— начисления (отчисления на социальное страхование) на перемен­ную часть заработной платы;

— налоги и отчисления, став­ки которых рассчитываются в процентах к товаро­обороту

Условно-переменные:

— расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта;

— расходы на рекламу; расходы по операциям с тарой;

— расходы на ремонт основных средств;

— платежи по страхованию имущества (кроме страхования грузов и риска погашения кредитов);

— прочие материальные и приравненные к ним статьи.

Научная классификация издержек обращения предопределяется содержанием и структурой занятого в торговле живого и овеществленного труда, характером услуг, оказываемых торговле другими отраслями хозяйства. В соответствии с этим издержки обращения торговли делятся на прямые и косвенные.

Такая дифференциация издержек обращения позволяет установить соотношение между затратами живого и овеществленного труда в торговле, исчислить меру оплачиваемых услуг других отраслей, более рационально управлять трудовыми и технологическими процессами.

УСН: определение себестоимости товара в розничной торговле

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество организаций и ЕСН. Также они не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, перешедшие на УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Объект налогообложения — "доходы"

При применении УСН налогоплательщик может выбрать объектом налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы". При выборе объекта налогообложения "доходы" все доходы, определяемые по кассовому методу, облагаются по ставке 6%. При этом налогоплательщик не имеет права на признание произведенных расходов. Однако при расчете налогового обязательства будут учтены суммы платежей в качестве взносов в ПФР, а также суммы, выплаченные в качестве пособия по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия.

Объект налогообложения — "доходы минус расходы"

Наиболее сложно правильно определить расходы, которые можно учесть при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Каким же образом будут в данном случае формироваться расходы организации по приобретению товаров?

При применении УСН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Затраты, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитывается в составе расходов после их фактической оплаты.

Для целей налогообложения налогоплательщик вправе использовать один из следующих методов оценки приобретенных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Безусловно, такой порядок учета расходов, учитывая большую номенклатуру товара, для предприятий розничной торговли крайне сложен. Самым оптимальным было бы наличие программного средства, позволяющего формировать отчет в разрезе движения товара, а также по реализованному оплаченному товару. Сразу следует оговориться, что это практически невозможно. Дело в том, что оплата осуществляется на основании счета, который, как правило, имеет множество номенклатурных позиций. Кроме того, если товар реализован прежде, чем оплачен поставщику, сумму себестоимости такого товара, который уже не может попасть в товарный отчет, следует включить в состав расходов в том периоде, когда реализованный товар оплачен поставщику.

Пример 1. ООО "Продукты" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Было принято товара на сумму 1 500 000 руб., оплачен товар на сумму 1 200 000 руб. В процессе реализации продано продуктов питания на сумму 1 020 000 руб., себестоимость проданного товара составила 738 000 руб., однако часть реализованного товара на момент продажи не была оплачена поставщику. Из реализованного товара не оплачено 72 500 руб. Кроме того, выплачена заработная плата, уплачены налоги с нее, оплачена аренда в текущем квартале — всего на сумму 220 500 руб. Начислена, но не оплачена аренда за текущий месяц — 50 000 руб. Таким образом, при расчете единого налога будут учтены следующие суммы:

в качестве дохода — вся сумма, полученная за реализованный товар, — 1 020 000 руб.;

в качестве расхода — 886 000 руб. (738 000 — 72 500 + 220 500).

Единый налог составит 20 100 руб. (1 020 000 — 886 000) x 15%).

В следующем квартале погашена задолженность поставщикам по ранее проданному товару. Сумма 72 500 руб. будет учтена при расчете налога в следующем отчетном периоде.

На практике выделить оплату товара по каждой отдельной позиции практически невозможно. Зачастую при заказе новой партии имеются еще и остатки из прежних поступлений, что серьезно усложняет задачу. Кроме того, как правило, учет ведется по средней стоимости, что не позволяет получить точную информацию при определении стоимости реализованного, но не оплаченного товара.

В сложившейся ситуации рекомендуется определять себестоимость оплаченного реализованного товара расчетным способом. При этом можно воспользоваться разными способами расчета, но в любом случае его следует отразить в учетной политике.

Пример 2. Магазин "Продукты" начал свою деятельность в январе. На начало месяца задолженности перед поставщиками не было. В январе от поставщиков было принято товара на сумму 400 000 руб., оплачено поставщикам — 250 000 руб. Продан товар себестоимостью 300 000 руб. Таким образом, на конец месяца в магазине осталось товара, не оплаченного в полном объеме, на 100 000 руб. Сумма неоплаченного товара на конец месяца равна кредиторской задолженности поставщикам товаров. Всего не оплачено 150 000 руб. (400 000 — 250 000), из них товар на 100 000 руб. находится в магазине, а еще на 50 000 руб. (150 000 — 100 000) реализован населению. Учесть в составе расходов в качестве себестоимости проданного товара можно только 250 000 руб. (300 000 — 50 000).

На конец следующего месяца задолженность за товар составила 30 000 руб., осталось товара на сумму 120 000 руб. Всего реализован в данном месяце товар себестоимостью 680 000 руб. Таким образом, из находящегося в магазине товара не оплачено 30 000 руб. Следовательно, весь проданный в данном периоде товар оплачен. Кроме того, при расчете расходов по себестоимости проданного товара учитываем погашенную кредиторскую задолженность по ранее реализованному товару. Так, при расчете стоимости реализованного оплаченного товара учтем стоимость 730 000 руб. (680 000 + 50 000).

В следующем месяце задолженность за товар составила 120 000 руб., в магазине его осталось на сумму 100 000 руб. Всего реализован в данном месяце товар себестоимостью 700 000 руб. Таким образом, за товар, находящийся в магазине, не оплачено 100 000 руб., кроме того, из реализованного товара не оплачено 20 000 руб. (120 000 — 100 000). Следовательно, при расчете стоимости реализованного оплаченного товара следует учесть стоимость 680 000 руб. (700 000 — 20 000).

Достоинство приведенного способа — его относительная простота. Проблема состоит в том, что номенклатура товара велика. Как правило, если есть неоплаченный и оплаченный товар, то реализуется он по принципу "спрос у покупателей".

Можно применить более сложный расчет, который с большей долей вероятности отразит реальное движение оплаченного и неоплаченного товара. В данном случае важно отслеживать не только задолженность на конец периода, но и движение товара и расчетов с поставщиками. При этом следует учитывать также корректировки предшествующего месяца.

Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях

Расчет неоплаченного реализованного товара осуществляется следующим образом:

  1. Определяем на основании счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сумму задолженности за полученный товар на конец месяца. Обратите внимание, что поставщикам следует ее учитывать в полном объеме, т.е. развернутый остаток по кредиту счета, кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца. Сумма — X.
  2. Определяем стоимость неоплаченного товара (из общей массы неоплаченного товара) оставшегося на конец месяца. Для этого кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца делим на сумму себестоимости реализованного товара и сальдо по товару на конец месяца. Полученный результат умножаем на сальдо по товару на конец месяца. Сумма — Y.
  3. Определяем, сколько реализованного товара не оплачено поставщикам по состоянию на конец месяца. Для этого следует определить разность Z = (X — Y).
  4. Определяем сумму себестоимости товара, которую можно учесть в качестве расхода, как себестоимость оплаченного поставщикам и реализованного товара. Себестоимость реализованного товара минус реализованный неоплаченный товар по состоянию на конец месяца (Z) и плюс сумма реализованного неоплаченного товара по состоянию на конец предшествующего месяца (сумма Z из предыдущего расчета) — A.

Пример 3. Проследим, каким образом по предложенной схеме будет производиться расчет суммы себестоимости товара (A), учитываемой в расходах при УСН. Для упрощения:

X — кредитовое сальдо по счету 60 на конец месяца;

Y — сумма неоплаченного товара, который остается на конец месяца;

Zтм — сумма реализованного товара, который еще не оплачен поставщикам по итогам месяца;

Zпм — сумма реализованного не оплаченного поставщикам товара на конец предшествующего месяца;

СПТ — себестоимость проданного в данном месяце товара;

СТК — остаток (сальдо) товара на конец месяца;

A — себестоимость реализованного товара, который был оплачен поставщикам в текущем месяце, сумма, которую налогоплательщик учтет при расчете единого налога в составе расходов.

Y = x СТК;

Zтм = X — Y;

A = СПТ — Zтм + Zпм.

Для наглядности возьмем четыре месяца.

Январь

Кредитовое сальдо по счету 60 (X) составляет 200 000 руб.

Себестоимость проданного товара — 300 000 руб.

Сальдо счета 41 (учет ведется по закупочным ценам) на конец месяца — 100 000 руб.

X = 200 000 руб.

Y = x 100 000 = 50 000 (руб.).

Zянв. = 200 000 — 50 000 = 150 000 (руб.).

A = 300 000 — 150 000 = 150 000 (руб.).

Февраль

Кредитовое сальдо по счету 60 составляет 300 000 руб.

Себестоимость проданного товара — 680 000 руб.

Сальдо счета 41 на конец месяца — 370 000 руб.

X = 300 000 руб.

Y = x 370 000 = 105 714 (руб.).

Zфевр. = 370 000 — 105 714 = 264 286 (руб.).

A = 680 000 — 264 286 + 150 000 = 565 714 (руб.).

Март

Кредитовое сальдо по счету 60 составляет 500 000 руб.

Себестоимость проданного товара составляет 1 270 000 руб.

Сальдо счета 41 на конец месяца — 200 000 руб.

X = 500 000 руб.

Y = x 200 000 = 68 027 (руб.).

Zмарт = 500 000 — 68 027 = 431 973 (руб.).

A = 1 270 000 — 431 973 + 264 286 = 1 102 313 (руб.).

Апрель

Кредитовое сальдо по счету 60 равно нулю. Неоплаченного товара нет.

Себестоимость проданного товара — 850 000 руб.

Сальдо счета 41 на конец месяца — 150 000 руб.

X = 0 руб.

Y = x 150 000 = 0 (руб.).

Zапр. = 0 — 0 = 0 (руб.).

A = 850 000 — 0 + 431 973 = 1 281 973 (руб.).

Таким образом, за четыре месяца было продано товара, общая себестоимость которого составила:

300 000 + 680 000 + 1 270 000 + 850 000 = 3 100 000 (руб.).

Учтена в составе расходов себестоимость проданного и оплаченного поставщикам товара в течение рассматриваемого периода:

150 000 + 565 714 + 1 102 313 + 1 281 973 = 3 100 000 (руб.).

Как видно из приведенного примера, в момент, когда полностью погашена задолженность перед поставщиками за приобретенный товар, вся себестоимость проданного товара учтена в составе расходов. Основной расход при этом был учтен в момент погашения кредиторской задолженности уже проданного товара.

Следует отметить, что налогоплательщик может предложить и другой способ расчета корректировки стоимости списанного и оплаченного товара. Основная сложность состоит в том, что используются данные по бухгалтерскому учету, по которым списана себестоимость, в том числе и не оплаченная поставщикам. При этом нужно учитывать в составе расходов в том числе ранее списанную себестоимость, если она оплачена поставщикам в текущем периоде.

Исходя из результатов примера можно сделать вывод, что такой способ учета расходов по товару может существенно изменить общее состояние предприятия, так как по доходам применяется кассовый метод, а по расходам происходит совмещение кассового метода с дополнительными условиями. Это следует учитывать при принятии решения о применении УСН.

С.Бакина

Генеральный директор

ООО "ПроАудит"