Условное обязательство

Содержание

Условное обязательство (Contingent Liability) —

  1. обязательство, которое может возникнуть вследствие прошлых событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля;
  2. настоящее обязательство, возникающее в результате прошлых событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства потребуется использовать ресурсы, которые воплощают в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.

Типичными примерами условных обязательств являются незавершенное рассмотрение дела против компании в суде, исход которого представляется неопределенным, или потеря доходов в результате того, что клиент потребует наложения штрафных санкций, предусмотренных в контракте за несвоевременное выполнение обязательств.

Условное обязательство — обязательство, которое возникает лишь при определенном стечении обстоятельств. Например, гаранту возвращения чьих-либо долгов придется реально их погасить только в том случае, если сам должник этого не сделает. Страховые компании берут на себя условные обязательства, когда выписывают полисы страхования от пожара или несчастного случая: они будут вынуждены выплатить сумму страховки, только если владелец полиса пострадает от пожара или несчастного случая.

При раскрытии условного обязательства необходимо учитывать характер условного обязательства. Если организация несет консолидированную ответственность по обязательству, то часть обязательства, которая приходится на другую сторону, признается условным обязательством. Предприятию необходимо признавать оценочное обязательство по той части обязанности, по которой отток ресурсов является наиболее вероятным. Исключение составляют случаи, когда затруднительно провести достоверную оценку.

Наличие условных обязательств порождает определенные трудности в работе бухгалтеров, оценивающих состояние предприятия; особенно трудно учитывать условные обязательства в тех случаях, когда вероятность их возникновения трудно оценить. Условные обязательства отражаются на внебалансовых счетах по учетной (оценочной) оценке.

Условное обязательство необходимо оценивать в денежном выражении. Для этого составляют необходимый расчет и обеспечивают его подтверждение (например, аудиторами или экспертами). При оценке условных обязательств организация должна соблюдать требование осмотрительности.

Способы денежной оценки условных обязательств:

  1. выбор из некоторого набора значений.

    МСФО (IAS) 37: условные обязательства и условные активы

    В данном случае в качестве оценки принимается средневзвешенная величина. Эту величину рассчитывают как среднее из произведений каждого значения на вероятность;

  2. выбор из интервала значений. В качестве оценки предприятие принимает среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала;
  3. выбор из определенного набора интервалов значений. Сначала определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а потом проводят оценку соответствующего интервала значений. Полученную средневзвешенную величину принимают в качестве оценки условного обязательства.

В финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию о величине условного обязательства. При проведении оценки условного обязательства необходимо принимать в расчет сумму встречного требования или сумму требований к третьим лицам. Это делают в случаях, когда право требования возникает как результат соответствующего условного факта.

(См. Обязательства).

Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.Сфера примененияМСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые: возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости; возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов; относятся к сфере применения других МСФО.Требования МСФО (IAS) 37 распространяются на: финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости; ( резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов. В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт.Раскрытие информацииПо каждому классу резервов компания обязана раскрывать следующую информацию: балансовую стоимость на начало и на конец отчетного периода; дополнительные резервы, созданные в отчетном периоде, включая увеличение существующих резервов; использованные суммы, т.е. суммы, выплаченные за счет резерва в течение отчетного периода для покрытия понесенных расходов;неиспользованные суммы, компенсированные в течение отчетного периода; наращение в течение отчетного периода дисконтированной суммы резервов, в связи с приближением периода вероятной уплаты, а также вследствие изменения ставки дисконтирования. Сравнимую информацию за предыдущие отчетные периоды приводить не требуется. Раскрытие всей информации или ее части может серьезно ухудшить положение компании в спорах с другими сторонами по поводу резерва, условного обязательства или условного актива. В подобных случаях у компании нет необходимости раскрывать информацию, однако следует дать описание общего характера спора, наряду с указанием факта и причин, обусловивших то, что информация не была раскрыта.

Резервы и прочие обязательства. Признание и оценка резервов в соответствие с МСФО (IAS) 37 ”Резервы, условные обязательства и условные активы“ и их отражение в финансовой отчетности

Признание резервовРезерв подлежит признанию, если: компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное; вероятно (т.е. скорее да, чем нет) потребуется выплатить некоторую сумму средств; обязательство можно оценить. Если указанные условия не выполняются, то резерв не создается. Настоящее обязательство: В большинстве случаев можно установить, приведет ли прошлое событие к возникновению настоящего обязательства или нет. В ходе судебного разбирательства имеется возможность оспорить, действительно ли имели место определенные события, а также привели ли такие события к возникновению настоящего обязательства.

Условные и оценочные обязательства: подробнее о новом ПБУ 8/2010

Компания определяет, существует ли настоящее обязательство на отчетную дату, принимая во внимание имеющиеся доказательства, в том числе мнение экспертов. К рассмотрению могут приниматься дополнительные свидетельства, полученные в связи с событиями, имевшими место после отчетной даты. На их основе: i при подтверждении существования настоящего обязательства на отчетную дату компания создает резерв (при условии соблюдения вышеуказанных критериев); ii при подтверждении отсутствия настоящего обязательства на отчетную дату компания раскрывает в финансовой отчетности сведения об условном обязательстве, за исключением тех случаев, когда выплата средств маловероятна. Прошлое событие Событие, которые приводит к возникновению обязанности заплатить деньги, называется обязывающим событием. При наличии обязывающего события компания не имеет альтернативы исполнению обязанности. Это имеет место только: i когда исполнение обязанности может быть присужденным по закону; ii в случае традиционного обязательства, — когда событие создает ожидания, что компания выплатит денежные средства. Финансовая отчетность отражает финансовое положение на конец отчетного периода, но не возможное положение в будущем. Поэтому резерв на покрытие расходов, которые необходимо понести для продолжения деятельности в будущем, не создается. Регистрации подлежат только те обязательства, которые существуют на отчетную дату. Оценка.Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов, требуемых для погашения обязательства по состоянию на отчетную дату. Резерв – сумма, которая могла бы быть уплачена при исполнении обязательства по состоянию на отчетную дату, или при его передаче третьей стороне на указанную дату. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства с учетом опыта по аналогичным операциям и, в некоторых случаях, по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями для расчетов могут служить события, произошедшие после отчетной даты. Когда оценивается величина резерва по группе статей, то обязательство определяется исходя из их «предполагаемой стоимости». Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва. Сумма резерва оценивается до налогообложения. Когда невозможно дать надежную оценку резерва, то предполагается обязательство, которое не может быть учтено. Такое обязательство признается условным и раскрывается в финансовой отчетности.

Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 137 | Нарушение авторского права страницы

Discovered

МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

Слышали ли Вы когда-нибудь шутку про двух бухгалтеров, пришедших на собеседование при поступлении на работу? Во время собеседования их попросили рассчитать сумму чистой прибыли на основе имеющихся данных. Через некоторое время им задали вопрос: "Какой результат вы получили? Какова чистая прибыль этой компании? ". Первый бухгалтер ответил: «Чистая прибыль составляет 150 млн. рублей». А второй бухгалтер спросил: "А какая сумма чистой прибыли Вам нужна?" Теперь угадайте, кто из них получил работу! 🙂

На самом деле, так называемый «креативный бухгалтерский учет», при котором создавались и списывались различные резервы и тем самым проводились манипуляции размером прибыли, был очень популярным в МСФО в прошлом. Однако для того, чтобы решить данную проблему, Совет по МСФО выпустил в 1998 году стандарт МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Какова цель МСФО (IAS) 37?

Стандарт МСФО (IAS) 37 устанавливает критерии для признания и оценки:

  • оценочных обязательств/резервов (provisions);
  • условных обязательств (contingent liabilities);
  • условных активов (contingent assets);

а также требует ряда раскрытий информации о данных объектах в финансовой отчетности.

Что такое оценочное обязательство?

Оценочное обязательство/резерв (provision) — это обязательство компании с неопределенным временем или неопределенной суммой погашения.

Слово "неопределенный" в данном контексте является очень важным, потому что если сроки и суммы четко определены, то мы имеем дело не с резервом (оценочным обязательством), а с кредиторской задолженностью.

Чтобы понять определение резерва (provision) лучше, давайте разберем подробнее определение обязательства (liability) в МСФО (IAS) 37:

Обязательство (liability) – это существующая на настоящий момент обязанность компании, являющаяся результатом прошлых событий, и исполнение которой приведет к выбытию ресурсов, заключающих в себе экономическую выгоду.

Другими словами, если нет никакого прошлого события, то нет никакого обязательства, и никакие резервы не должны быть признаны.

Прошлое событие может создать 2 вида обязательств:

  1. Юридическое обязательство, которое вытекает из законодательства, договора или иного правового акта;
    или
  2. Конструктивное обязательство, которое вытекает из установившейся практики деятельности или обычаев делового оборота, когда компания продемонстрировала третьим сторонам готовность взять на себя определенные обязанности (другими словами, люди просто ожидают, что компания должна выполнить обязательства, даже если это не указано в законе или в каком-либо договоре).

Однако не имеет значения, с каким типом обязательства Вы имеете дело – любой из этих типов обязательств может привести к созданию резерва. Тем не менее, нахождение обязывающего события может помочь Вам решить, следует ли признавать резерв или нет.

Когда признавать оценочное обязательство?

Стандарт устанавливает 3 критерия для признания положения: 1.

  1. Вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании 2.
  2. С высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды (т.е. более чем на 50% вероятный отток) 3.
  3. Данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности

Если все 3 критерия выполняются, то Вы должны признать резерв. Если хотя бы один из них не выполняется, то Вы должны либо:

  • Раскрыть условное обязательство (т.е. описать данное событие в примечаниях к финансовой отчетности),
    либо
  • Ничего не делать, если отток экономических выгод является маловероятным.

Если Вы не уверены, следует ли признавать резерв в той или иной ситуации, необходимо просто задать себе следующий вопрос:

Возможно ли избежать данного обязательство при помощи каких-то будущих действий?

Если да, то вы НЕ должны признавать оценочное обязательство. Например, если правительство ввело новое налоговое законодательство, и соответственно компания, специализирующаяся на налоговом консультировании должна потратить денежные средства на обучение своих сотрудников. Соответственно, возможно ли признать резерв для этого обучения сотрудников?

Нет, так как это не является обязательством. Данная компания, занимающаяся налоговым консультированием может избежать данного обучения и, например, принять решение о прекращении своей деятельности (да, это немного надуманно и маловероятно, но идея работает именно таким образом).

Если вы не можете избежать обязательства при помощи каких-либо дальнейших действий, то вы должны признать оценочное обязательство.

Например, если компания обещала бесплатное гарантийное обслуживание для своих продуктов при обнаружении дефектов, то у компании возникает неизбежное обязательство. Если Ваш прошлый опыт и статистические данные показывают, какую сумму денежных средств необходимо потратить для гарантийного ремонта, то компания должна признать оценочное обязательство.

Как оценить оценочное обязательство?

Сумма резерва должна оцениваться по наилучшей оценке затрат, необходимых для урегулирования обязательства на конец отчетного периода.

Как Вы заметили, при этом возникают некоторые суждения и оценки менеджмента. Руководство должно проанализировать всю имеющуюся информацию о своих оценках, и при этом необходимо помнить о таких факторах, как:

  • риски и неопределенности (например, темпы инфляции),
  • временная стоимость денег (дисконтирование, если урегулирование обязательства ожидается, в долгосрочной перспективе)
  • некоторые возможные будущие события и т.д.

Есть 2 основных метода оценки оценочного обязательства (резерва):

1) Метод ожидаемой стоимости

Данный метод используется, если у Вас имеется некий диапазон возможных результатов или необходимо оценить оценочное обязательство для большого количества объектов. При данном методе для каждого возможного результата необходимо оценить его вероятность (например, при оценке расходов на гарантийный ремонт 10,000 изделий).

2) Метод наиболее вероятного результата

Этот метод допустим в случае оценки одного обязательства (например, оценка убытков по судебному разбирательству с вероятным неблагоприятных исходом).

Признание оценочного обязательства

В большинстве случаев, Вы должны отнести оценочное обязательство на счета прибыли или убытков. Иногда, оценочное признается в стоимости другого актива, например, при создании резерва на демонтаж актива и восстановление участка после его использования.

Итак, в данной статье мы разобрали основные начальные положения МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Остались вопросы? Задайте их Елене Вакарюк на занятиях ДипИФР
При ранней оплате действуют скидки. С каждым месяцем выгода будет уменьшаться до тех пор, пока не достигнет стандартной стоимости. Регистрируйтесь сейчас!

Все статьи >>

Подписка на рассылки HOCK Taining

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных обязательств, условных активов и условных обязательств

В статье рассматриваются вопросы оценки и отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценочных резервов, условных активов и условных обязательств с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), которое заменило Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01.

Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) (далее — Положение), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, заменило ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 (далее — ПБУ 8/01). Его обязаны применять все организации, в т.ч. и сельскохозяйственные за исключением кредитных организаций.

Условное обязательство (условный актив)

Субъекты малого предпринимательства имеют право не применять Положение при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные бумаги.

Принятие новой версии Положения было обусловлено необходимостью сближения российских положений по бухгалтерскому учету (РПБУ) с международными, а именно с МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"; повышения прозрачности отчетности; устранения несоответствия между различными нормативно-правовыми актами.

Понятие оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

В соответствии с п. 4 Положения оценочное обязательство — это обязательство организации, по которому нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину. Для его признания необходимо одновременное исполнение трех условий:

  1. наличие обязанности, возникшей вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать;
  2. вероятность, что из-за исполнения оценочного обязательства произойдет уменьшение экономических выгод;
  3. возможность обоснованно оценить величину обязательства.

Таблица 1

Примеры признания (непризнания) оценочных обязательств

Оценочное обязательство признается Оценочное обязательство
не признается
Штрафы за непроведение ремонтов
основных средств, законодательно
установленных, при наличии
утвержденной программы ремонта
Предстоящие расходы по ремонту
основных средств, законодательно
не предусмотренному, при наличии
утвержденной программы ремонта
Предстоящие расходы на оплату
выходного пособия при увольнении
работников в связи с
реструктуризацией с утвержденными
сроками и суммой приблизительных
расходов. Работники с планом
реструктуризации ознакомлены
Предстоящие расходы на оплату
выходного пособия при увольнении
работников в связи с
реструктуризацией с утвержденными
сроками и суммой приблизительных
расходов. Работники с планом
реструктуризации не ознакомлены

Условное обязательство — обязательство организации, которое возникает в результате прошлых событий хозяйственной деятельности, но его наличие зависит от будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

Пример. Вновь созданное предприятие продает товары с гарантийным сроком обслуживания. Невозможно оценить, какая сумма будет потрачена на гарантийный ремонт, так как нет данных прошлых лет. Обязательство по гарантийному обслуживанию — условное.

Условный актив — актив организации, который возникает в результате прошлых событий хозяйственной деятельности, и его наличие зависит от будущих неконтролируемых событий.

Пример.

Организация подала в суд иск к должнику, который должен вернуть организации часть товаров и заплатить неустойку. Контролировать решение суда организация не может. Возможный возврат товаров является условным активом.

Определение величины оценочного обязательства

При определении величины оценочного обязательства необходимо учитывать три обстоятельства:

  1. оценка должна быть достоверной;
  2. оценка должна определяться на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни, а также при необходимости на основе мнений экспертов;
  3. обоснованность оценки должна быть документально подтверждена.

Пунктом 17 Положения предусмотрены два варианта определения величины оценочного значения в зависимости от равенства между собой величин, влияющих на его оценку.

По первому варианту оценка определяется как средневзвешенная величина из набора значений, не равных между собой. Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность.

Пример. По состоянию на 30 июня 2011 г. сельскохозяйственный потребительский кооператив (СПК) "Перспектива" является ответчиком в судебном споре об исполнении договора, связанного с правом на земельный участок. По заключению экспертов-юристов, у кооператива нет шансов выиграть дело. Какую сумму организация должна возместить истцу, зависит от вердикта судей. Если суд решит, что ответчик должен возместить истцу только прямые потери, то сумма составит 500 000 руб. (вероятность такого исхода — 90%). В случае если кроме прямых потерь ответчик должен будет заплатить еще и упущенную выгоду, общая сумма расходов СПК "Перспектива" составит 600 000 руб. (вероятность такого исхода — 10%).

Решение: Величина оценочного обязательства составит 510 000 руб. (500 000 x 90% + 600 000 x 10%).

По второму варианту оценка определяется как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений. Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Пример. СПК "Перспектива" является ответчиком в судебном разбирательстве о признании права на земельный участок. По заключению экспертов-юристов, у кооператива нет шансов выиграть дело, и организации придется заплатить от 500 000 руб. до 1 000 000 руб.

Решение: Величина оценочного обязательства составит 750 000 руб. (500 000 + 1 000 000) : 2.

Отражение оценочных обязательств в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 9 Положения для учета оценочных обязательств применяется счет 96 "Резервы предстоящих расходов". В зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы, либо включается в стоимость актива.

Если сумма признанного оценочного обязательства недостаточна, то п. 21 Положения затраты по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке.

Пример. СПК "Перспектива" является ответчиком в судебном разбирательстве. В бухгалтерском учете было признано оценочное обязательство на покрытие потерь в сумме 500 000 руб. По итогам судебного процесса кооператив должен заплатить 600 000 руб.

Решение: В бухгалтерском учете СПК "Перспектива" должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 2).

Таблица 2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отражении операций признания оценочного резерва

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Признано оценочное обязательство по факту
судебного разбирательства
91-2 96 500 000
Списано оценочное обязательство на
основании решения суда
96 76 500 000
Перечислены денежные средства истцу 76 51 600 000
Долг, не покрытый оценочным обязательством,
включен в состав прочих расходов
91-2 76 100 000

При избыточности величины признанного оценочного обязательства ее неиспользованная часть, согласно п. 22 Положения, отражается в составе прочих доходов организации.

Пример. СПК "Перспектива" является ответчиком в судебном разбирательстве. В бухгалтерском учете было признано оценочное обязательство на покрытие потерь в сумме 500 000 руб. По итогам судебного процесса кооператив должен заплатить 450 000 руб.

Решение: В бухгалтерском учете СПК "Перспектива" должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 3).

Таблица 3

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отражении операций признания оценочного резерва

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Признано оценочное обязательство по факту
судебного разбирательства
91-2 96 500 000
Списано оценочное обязательство на
основании решения суда
96 76 450 000
Перечислены денежные средства истцу 76 51 450 000
Избыточная сумма оценочного обязательства
учтена в составе прочих доходов
96 91-1 100 000

В соответствии с п. 14 Положения условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются. Информация о них подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Дисконтирование

Положение впервые ввело в отечественную учетную практику процедуру дисконтирования. В нем определено, что если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты (или меньший срок, установленный организацией в учетной политике), то такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (по приведенной стоимости).

Коэффициент дисконтирования (КД) определяется по формуле:

n
КД = 1 : (1 + СД) ,

где СД — ставка дисконтирования;

n — период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

Ставка дисконтирования должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег, риски, неопределенности и не отражать суммы уменьшения налога на прибыль.

Пример. СПК "Перспектива" устанавливает гарантию на реализуемые товары в размере двух лет. На конец 2011 г. в бухгалтерском учете сформировано оценочное обязательство под расходы на гарантийный ремонт в размере 550 000 руб. Срок его погашения — два года. В соответствии с п. 20 Положения данное оценочное обязательство необходимо учитывать по приведенной стоимости. В учетной политике организации закреплена ставка дисконтирования — 15%.

Решение: Коэффициент дисконтирования рассчитывается по формуле:

2
КД = 1 : (1 + 0,15) = 0,75614.

Приведенную стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам:

  • на 31 декабря 2011 г. — 415 877 руб. (550 000 x 0,75614);
  • на 31 декабря 2012 г. расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) составят 62 381,55 руб. (415 877 x 0,15);

приведенная стоимость оценочного обязательства равна 478 258,55 руб. (415 877 + 62 381,55);

  • на 31 декабря 2013 г. расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) составят 71 738,78 руб. (478 258,55 x 0,15);

приведенная стоимость оценочного обязательства равна 549 997,33 руб. (478 258,55 + 71 738,78).

Порядок отражения в бухгалтерском учете СПК "Перспектива" операций по отражению в учете оценочных обязательств с учетом их дисконтирования приведен в табл. 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отражении оценочного обязательства по приведенной стоимости

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма
По состоянию на 31 декабря 2011 г. отражена
приведенная стоимость оценочного
обязательства в отношении предстоящих
расходов на гарантийный ремонт
20 96 415 877
По состоянию на 31 декабря 2012 г.
начислены проценты
91-2 96 62 381,55
По состоянию на 31 декабря 2013 г.
начислены проценты
91-2 96 71 738,78

В Положении не указано, следует ли отражать дисконтирование в промежуточной бухгалтерской отчетности. Однако в силу того что промежуточная отчетность является составной частью бухгалтерской отчетности организации и в целях достижения сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности, прочие расходы необходимо отражать ежемесячно.

Раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных активах и условных обязательствах в бухгалтерской отчетности

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе, в соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, должны отражаться в зависимости от срока их обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные обязательства. Поэтому в бухгалтерском балансе должны найти отражение долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства. В форме бухгалтерского баланса, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, не предусмотрена специальная строка для учета данных показателей. В разделе "Долгосрочные обязательства" есть статья "Резервы под условные обязательства". Действующая форма бухгалтерского баланса была утверждена на основании ПБУ 8/01, в котором регламентировался учет резервов под условные обязательства. Положение ввело новую терминологию, в том числе и "оценочные обязательства". Поэтому, на наш взгляд, информацию о долгосрочных оценочных обязательствах необходимо отражать именно по этой статье бухгалтерского баланса. Краткосрочные оценочные обязательства следует отразить в разделе "Краткосрочные обязательства" по статье "Резервы предстоящих расходов" в общей сумме вместе с резервами, создаваемыми организацией, указав их детализацию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Информация об условных активах и обязательствах также должна отражаться в бухгалтерской отчетности, но с учетом их условного характера сведения о них следует представлять в пояснительной записке. Должны быть раскрыты их характер, их оценочное значение или диапазон оценочных значений, а по условному обязательству — еще и неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства, и возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

Библиографический список

  1. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.
  2. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н.
  3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
  4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
  5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".
  6. Карзаева Н.Н. Изменение в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс // Бухучет в сельском хозяйстве. N 11. С. 4 — 9.
  7. Пятов М.Л., Смирнова И.А. МСФО (IAS) 37: измерение оценочных обязательств. БУХ. 1С. 2010. N 8.

М.А.Коровина

Старший преподаватель

кафедры теории бухгалтерского учета

Кубанский государственный

аграрный университет