Услуги нотариуса бухгалтерский и налоговый учет

Содержание

Бухгалтерский и налоговый учёт в нотариальной деятельности

Согласно Налоговому Кодексу частные нотариусы не являются индивидуальными предпринимателями, а их объединения (конторы, бюро, коллегии) признаются некоммерческими организациями. Особенности статуса частных нотариусов и их объединений, оказывающих нотариальные услуги, обуславливают специфику ведения бухгалтерского и налогового учета.

Особенности бухучета

Существует целый ряд особенностей ведения учёта, о которых необходимо знать, чтобы избежать штрафных санкций и споров с налоговыми органами. Например:

  • Нотариусы и адвокаты не имеют права применять упрощённую систему налогообложения.
  • С одной стороны, Налоговый Кодекс освобождает от обложения НДС нотариальные услуги.

    Отражаем нотариальные расходы в налоговом учете

    Однако, это не совсем так. НДС платится с суммы превышения применяемых тарифов над установленной государственной пошлиной.

  • В бухгалтерском и налоговом учёте для признания расходов существует специфика. Кроме членских взносов, обязательных страховых платежей, затрат на повышение квалификации признаются расходами также суммы тарифов, не полученных с льготников.

Разбираться в тонкостях и хитросплетениях налогового законодательства практикующему нотариусу абсолютно не с руки. Даже самые простые отчёты в любом случае требуют времени на их подготовку и сдачу. Кроме того, необходимость быть в курсе изменений законодательства, следить за сроками сдачи отчётности и уплаты налогов, взаимодействовать с налоговой инспекцией и социальными фондами – вся эта деятельность требует сил и времени.

Несомненно, лучше всего поручить заботу о собственном финансовом благополучии профессионалу в области бухгалтерского и налогового учёта и спокойно заняться своими непосредственными обязанностями – оказанием нотариальных услуг.

Компания «Бухгалтерия ПРОФ» давно и успешно занимается оказанием услуг в области бухгалтерского и налогового учёта для индивидуальных предпринимателей и компаний любых форм собственности и видов деятельности, включая нотариальные и адвокатские услуги.

Мы предлагаем:

  1. Составление и ведение книги учёта доходов и расходов;
  2. Расчёт облагаемых доходов по реестрам нотариуса;
  3. Расчёт и начисление заработной платы сотрудникам, уплата всех необходимых налогов и взносов во внебюджетные фонды;
  4. Сдача необходимой отчётности и налоговых деклараций, взаимодействие с налоговыми органами и социальными фондами;
  5. Консультации по оптимизации налогообложения.

Обратившись к нам, вы будете абсолютно спокойны за ведение бухгалтерского и налогового учёта и сможете полностью сконцентрироваться на своей любимой работе – нотариальных услугах.

Нотариальные расходы

Внесение изменений в учредительные документы и реестр налогоплательщиков, оформление договоров, доверенностей, банковских карточек, получение лицензии — это лишь немногие процедуры, в рамках которых бюджетным учреждениям следует прибегать к услугам нотариуса. Как отразить нотариальные расходы в бухгалтерском учете? Чем отличается государственная пошлина от тарифа? В составе каких расходов нужно учесть плату нотариусам при исчислении налога на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Общие положения о ведении нотариальной деятельности в Российской Федерации

В соответствии со ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате (далее — Основы о нотариате), утвержденных Постановлением ВС РФ от 11.02.1993 N 4463-1, нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

При совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и несут одинаковые обязанности независимо от того, работают они в государственной нотариальной конторе или занимаются частной практикой. Оформленные нотариусами документы имеют одинаковую юридическую силу. При этом нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты.

В рамках осуществления нотариальной деятельности нотариусы могут:

  • удостоверять сделки;
  • налагать и снимать запрет на отчуждение имущества;
  • засвидетельствовать верность копий документов и выписок из них, подлинность подписи на документах, верность перевода документов с одного языка на другой;
  • удостоверять время предъявления документов;
  • передавать заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам;
  • принимать в депозит денежные суммы и ценные бумаги;
  • совершать исполнительные надписи, протесты векселей;
  • предъявлять чеки к платежу и удостоверять неоплату чеков;
  • принимать на хранение документы;
  • обеспечивать доказательства;
  • совершать иные нотариальные действия, предусмотренные законодательством.

В случае отсутствия в поселении нотариуса в его качестве могут выступать глава местной администрации поселения и специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления.

Однако они имеют право совершать ограниченное число нотариальных действий, предусмотренных ст. 37 Основ о нотариате.

Государственная пошлина и страховой тариф как способы оплаты услуг нотариуса. В чем различие?

За совершение нотариальных действий нотариусы взимают государственную пошлину или тариф. Рассмотрим их различия и сходства.

Признак сравнения

Госпошлина

Тариф

Кому уплачивают

Нотариусу, работающему в

государственной

нотариальной конторе

Нотариусу, занимающемуся

частной практикой

Размер платежа

По операциям, для

которых предусмотрена

обязательная

нотариальная форма,

устанавливается

ст. 333.24 НК РФ и

действует на территории

РФ

По операциям, для которых

предусмотрена обязательная

нотариальная форма,

соответствует

установленному размеру

госпошлины. В иных случаях

определяется согласно

требованиям ст. 22.1 Основ

о нотариате по соглашению

между лицами,

обратившимися к нотариусу,

и нотариусом

Размер платежа за

нотариальные

действия, совершаемые

вне рабочего места

нотариуса

Взимается в полуторном

размере от действующих

обычно

Взимается в полуторном

размере от действующих

обычно

Куда направляется

сумма платежа

В соответствующий бюджет

На финансирование

деятельности нотариуса,

занимающегося частной

практикой

Может ли БСО, приравненный к кассовому чеку, служить документом, подтверждающим нотариальные расходы?

Для того чтобы ответить на поставленный вопрос, нужно определить, может нотариус для подтверждения оплаты своих услуг применять вместо кассовых чеков БСО (бланки строгой отчетности) или его обязанность использовать для этих целей ККТ установлена законодательством.

Федеральным законом N 54-ФЗ <1> четко не установлена обязанность нотариусов применять ККТ. Однако сказано, что организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих БСО.

<1> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Позиция ФНС по данному поводу разъясняется в Письме от 28.05.2004 N 33-0-11/357@ "О применении контрольно-кассовой техники адвокатами и нотариусами". В нем налоговая служба указала, что адвокаты и различные адвокатские образования, нотариусы при осуществлении своей деятельности не должны использовать ККМ, так как не подпадают под сферу действия Федерального закона N 54-ФЗ, поскольку нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли (ст. 1 Основ о нотариате).

Следовательно, из вышеизложенного можно сделать вывод, что если нотариус не выдает кассовый чек, который подтверждает факт оплаты услуги со стороны клиента, то согласно российскому законодательству это не является нарушением при условии выдачи нотариусом соответствующего БСО, который оформляется взамен кассового чека.

Примечание. В соответствии с п. 3 Положения, утвержденного Постановлением N 359 <2>, БСО должен содержать следующие реквизиты:

  • наименование документа, шестизначный номер и серию;
  • наименование и организационно-правовую форму — для организации, фамилию, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;
  • место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности);
  • идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
  • вид услуги;
  • стоимость услуги в денежном выражении;
  • размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
  • дату осуществления расчета и составления документа;
  • должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личную подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
  • иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

<2> Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники".

Для подтверждения оплаты в наличной форме нотариусы также могут выдавать клиентам справку — приложение к реестру регистрации нотариальных действий, в которой указаны наименование оплаченных услуг и сумма, отраженная в реестре регистрации нотариальных действий (Письмо МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@). Напомним, реестр регистрации нотариальных действий является первичным учетным документом, форма которого утверждена Приказом Минюста России от 10.04.2002 N 99.

Бухгалтерский учет нотариальных расходов

Нотариальные расходы представляют собой расходы на уплату нотариусу государственной пошлины или тарифа.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации <3> расходы на уплату государственных пошлин и тарифов, взимаемых нотариусами, необходимо отнести на ст. 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

<3> Приказ Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Прежде чем перейти к порядку отражения нотариальных расходов в бухгалтерском учете, обратимся к Налоговому кодексу, тем более что п. 5 ст. 321.1 НК РФ рекомендует бюджетным учреждениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, бухгалтерский учет вести в соответствии с положениями данного нормативного акта.

Налоговый кодекс предлагает суммы госпошлин и тарифов, уплаченных за оформление различных сделок, списывать единовременно и объясняет это тем, что госпошлина представляет собой федеральный сбор (п. 1 ст.

Услуги нотариуса проводки в бухучете

333.16 НК РФ), уплата которого совершенно не связана со сроками оформляемой сделки, а является лишь платой за удостоверение сделки нотариусом, то есть отправной точкой сделки. Как следует из пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, суммы сборов включаются в состав расходов на дату начисления. Для госпошлины даты начисления и уплаты будут совпадать, поэтому вся сумма списывается в расходы единовременным платежом (Письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-03-04/1/572).

По мнению автора, отражение нотариальных расходов в бухгалтерском учете будет аналогичным. Согласно п. п. 81, 217 Инструкции N 25н <4> нотариальные расходы учитываются на счете 1 401 01 290 "Прочие расходы", а если такие расходы осуществляются из средств от приносящей доход деятельности, то на счете 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

<4> Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

Пример. В учреждении сменился руководитель. В связи с этим необходимо внести изменения в Единый государственный реестр юридических лиц, а также переоформить карточку образца подписей для снятия и перечисления денежных средств с лицевых счетов, открытых в органах Казначейства России. Для этого необходимо заверить у нотариуса следующие документы (и заплатить госпошлину согласно ст. 333.24 НК РФ):

  • карточку образца подписей — 200 руб. (пп. 21 п. 1);
  • заявление о внесении изменений в Единый государственный реестр юридических лиц в связи со сменой руководителя (лица, имеющего право без доверенности действовать от имени учреждения) — 200 руб. (пп. 21 п. 1).

Оплата нотариальных расходов производится наличными.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Выданы денежные средства в подотчет

для оплаты удостоверения документов

нотариусом

1 208 18 560

1 201 04 610

400

Начислены нотариальные расходы

1 401 01 290

1 208 18 660

400

Случаи, когда нотариус вправе отказать в совершении нотариальных действий

Не всегда нотариус удостоверяет представленные ему документы: они заверяются только в том случае, если соответствуют требованиям к их оформлению, обозначенным в ст. 45 Основ о нотариате. Согласно этим требованиям документы принимаются для совершения нотариальных действий, если:

  • они не содержат подчистки или приписки, зачеркнутые слова и иные неоговоренные исправления, заполнены не карандашом;
  • их текст написан ясно и четко, относящиеся к содержанию документа числа и сроки обозначены хотя бы один раз словами, а наименования юридических лиц — без сокращений, с указанием адреса их органов. Фамилии, имена и отчества граждан, адрес места их жительства должны быть написаны полностью;
  • их листы прошиты, пронумерованы и скреплены печатью (для документов, объем которых превышает один лист).

В соответствии со ст. 48 Основ о нотариате нотариус откажет в совершении нотариальных действий, если:

  • такие действия противоречат закону;
  • действия подлежат совершению другим нотариусом;
  • к нотариусу обратился недееспособный человек либо представитель, не имеющий необходимых полномочий;
  • сделка противоречит целям устава или положения юридического лица, обратившегося к нотариусу.

При этом по просьбе лица нотариус должен изложить в письменной форме причины отказа и разъяснить порядок его обжалования. Постановление об отказе в совершении нотариального действия принимается нотариусом в течение десяти дней со дня обращения к нему.

Признаются ли бюджетные учреждения в целях исчисления НДФЛ налоговыми агентами по отношению к частным нотариусам, услуги которых они оплачивают?

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ учреждения, от которых и в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Эта сумма исчисляется и уплачивается в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются согласно ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

При этом пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что нотариусы самостоятельно исчисляют НДФЛ. Следовательно, учреждения, оплачивающие нотариальные услуги, не признаются налоговыми агентами. Значит, они не обязаны исчислять и уплачивать НДФЛ, а также предоставлять сведения о выплаченных суммах, предусмотренные ст. 230 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22942).

Если плата нотариусу превышает законодательно установленный тариф, можно ли учесть данную величину в расходах по налогу на прибыль?

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы учитываются в пределах утвержденных норм.

По сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, нормы уплаты государственных пошлин утверждены ст. 333.24 НК РФ, а по сделкам, нотариально заверять которые не обязательно, тарифы учитываются в пределах норматива, определенного ст. 22.1 Основ о нотариате. Следовательно, уплаченные нотариусам суммы, превышающие вышеуказанные нормативы, не могут уменьшить налогооблагаемую прибыль (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина в Письме от 20.05.2005 N 03-03-01-04/2/91 и московские налоговики в Письме от 21.01.2003 N 26-12/4439. При этом налоговая служба замечает, что если тариф определен соглашением между нотариусом и лицом, обратившимся к нему, и нотариальные действия не требуют обязательной нотариальной формы, то суммы, уплачиваемые нотариусу, могут учитываться для целей налогообложения прибыли полностью.

По мнению автора, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и возможности включения в нее нотариальных расходов следует руководствоваться нормами, установленными законодательно. В противном случае придется отвечать за неправомерное включение таких расходов в налогооблагаемую прибыль либо отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

Л.Ларцева

Редактор журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Расходы на нотариуса: про учет и не только

Наверное, нет такой организации, которой не приходилось бы хоть изредка прибегать к услугам нотариуса <1>. А у некоторых компаний расходы на нотариальные услуги выливаются порой в значительные суммы.

О том, как учитывать такие расходы в налоговом и бухгалтерском учете, какими документами они должны подтверждаться, и о некоторых других немаловажных моментах мы и поговорим.

За что нотариусы могут брать деньги

Для вашего удобства эту информацию мы представили в виде таблицы.

Вид услуги Вид платы
Нотариальные действия:
— обязательные, то есть когда нотариальное
удостоверение сделок прямо предусмотрено законом
<2> (к примеру, при отчуждении доли (ее части)
в уставном капитале ООО <3>, при заключении
договора ренты <4>)
Госпошлина или равный ей
нотариальный тариф
в размере, установленном
НК РФ <5>
— необязательные, то есть когда закон
не требует нотариально удостоверять тот или иной
документ, но стороны так договорились (например,
удостоверение договоров купли-продажи
недвижимости, дарения, свидетельствование
подлинности подписи <6>)
Нотариальный тариф в
размере, установленном
Основами о нотариате <7>
Когда нотариус совершает нотариальные действия вне помещения своей
конторы (например, он приехал в офис компании), размер госпошлины/
нотариального тарифа увеличивается в полтора раза <8>. Кроме того, в этом
случае клиент должен возместить ему транспортные расходы <9>
Услуги правового и технического характера,
например: составление проектов договоров,
доверенностей, заявлений, изготовление копий
документов и выписок из них, консультации
в пределах своей сферы <10>
Тарифы на эти услуги
ничем не утверждены.
Нотариальные палаты
субъектов РФ <11> могут
устанавливать лишь
рекомендуемую стоимость
этих услуг <12>

Завышать установленные размеры госпошлины или нотариального тарифа нотариусы не вправе. К примеру, в Москве произвольное изменение нотариусом размера нотариального тарифа считается дисциплинарным проступком <13>. Правда, карается это несурово, максимум строгим выговором <14>.

Однако нотариус вряд ли будет рисковать своей репутацией и завышать именно установленные тарифы.

Отражаем в учете расходы на услуги нотариуса

Зачем ему это надо, если можно "оторваться" на тарифах за допуслуги? Ведь их конечная цена зависит только от пределов фантазии конкретного нотариуса. Так что, если вы пришли оформить, к примеру, доверенность от имени предпринимателя на представление интересов в ИФНС <15>, не стоит рассчитывать, что вы отделаетесь 200 руб. <16>. Вы точно заплатите больше, ведь доверенность нужно составить, распечатать, ну, вы понимаете…

Примечание

Не так давно Конституционный Суд РФ признал законным право нотариусов взимать, помимо нотариальных тарифов, еще и дополнительную плату за правовые и технические услуги <17>. Он указал, что получение этих услуг для лица, обратившегося к нотариусу, носит исключительно добровольный характер. И если он не согласен с формой, размерами оплаты этих услуг и прочими условиями, то от таких услуг можно отказаться — их навязывание нотариусом недопустимо.

<1> Статья 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1 (далее — Основы о нотариате).
<2> Пункт 2 ст. 163 ГК РФ.
<3> Пункт 11 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
<4> Статья 584 ГК РФ.
<5> Статьи 333.24, 333.25 НК РФ; ст. 22 Основ о нотариате.
<6> Часть 1 ст. 22.1 Основ о нотариате.
<7> Статья 22, ч. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате.
<8> Подпункт 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ; ч. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате.
<9> Статья 22 Основ о нотариате.
<10> Статьи 15, 23 Основ о нотариате.
<11> Статьи 24, 25 Основ о нотариате.
<12> См., например, п. 10 ч. 1 ст. 15 Закона г. Москвы от 19.04.2006 N 15.
<13> Пункт 11 § 9 Профессионального кодекса нотариусов Москвы, утв. Московской городской нотариальной палатой 30.09.2000.
<14> Пункт 3 § 10 Профессионального кодекса нотариусов Москвы.
<15> Пункт 3 ст. 29 НК РФ.
<16> Подпункт 2 п. 1 ст. 333.24 НК РФ.
<17> Определение КС РФ от 01.03.2011 N 272-О-О.

Учет нотариальных расходов

В налоговом учете суммы, уплаченные нотариусу за совершение нотариальных действий, можно учесть в прочих расходах <18>, но только в пределах установленных тарифов (при выезде нотариуса в офис — тариф x 1,5 <19>). Все, что сверх этого, учесть в расходах нельзя <20>. То же самое относится и к упрощенцам <21>.

В отношении же платы за правовые и технические услуги никаких ограничений по ее включению в затраты нет. Она может учитываться в полном объеме как прочие расходы <22>:

(или) на юридические и информационные услуги (к примеру, если нотариус разработал проект договора и подготовил его к нотариальному оформлению);

(или) на консультационные и иные аналогичные услуги (если нотариус изготовил копии документов).

В бухгалтерском учете затраты на услуги нотариуса в зависимости от их вида можно учесть как <23>:

(или) управленческие расходы (счет 26);

(или) расходы на продажу (счет 44);

(или) прочие расходы (счет 91);

(или) затраты, формирующие первоначальную стоимость внеоборотных активов (ОС) (счет 08).

Пример. Учет расходов на оплату услуг нотариуса

Условие

Организация пригласила к себе в офис частного нотариуса, чтобы тот удостоверил договор поручительства на сумму 2 500 000 руб. Сумма нотариального тарифа составила 12 500 руб. (2 500 000 руб. x 0,5%), так как установленный в НК РФ тариф — 0,5% от суммы договора, но не менее 200 руб. и не более 20 000 руб. <24>. Однако нотариусу выплачено 18 750 руб. (12 500 руб. x 1,5), поскольку при совершении нотариальных действий вне нотариальной конторы сумма тарифа взимается в полуторном размере <25>.

Кроме того, нотариус попросил возместить ему транспортные расходы, предъявив оплаченную квитанцию на пользование такси на сумму 700 руб.

Решение

Для целей налогообложения прибыли организация может списать в расходы сумму 19 450 руб., складывающуюся:

  • из оплаты услуг нотариуса — 18 750 руб.;
  • компенсации его транспортных расходов — 700 руб.

В бухучете организация делает такие записи <26>:

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату оказания и оплаты услуг нотариуса
Нотариусу уплачены:
— нотариальный тариф;
— сумма компенсации затрат
на выезд в офис организации
76 "Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами"
50 "Касса" 19 450
Суммы нотариального тарифа
и компенсации транспортных
расходов нотариуса включены
в расходы
26 "Общехозяйственные
расходы"
76 "Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами"
19 450

<18> Подпункт 16 п. 1 ст. 264 НК РФ.
<19> Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063566.
<20> Пункт 39 ст. 270 НК РФ.
<21> Подпункт 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<22> Подпункты 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198.
<23> Пункты 5, 11 ПБУ 10/99; п. 8 ПБУ 6/01.
<24> Подпункт 11 п. 1 ст. 333.24 НК РФ.
<25> Подпункт 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ; ч. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате.
<26> Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Нотариальная первичка

Как известно, все расходы должны быть документально подтверждены <27>. В случае с нотариальными расходами возникает непраздный вопрос — а чем? Ведь нотариальная деятельность не является предпринимательской <28>, поэтому нотариусы не обязаны применять ККТ при расчетах со своими клиентами <29>. А какого-либо унифицированного бланка, выдаваемого нотариусом в подтверждение оплаты его действий, тоже до сих пор нет. Правда, Минфин и налоговики говорят, что подобный документ может быть составлен в произвольной форме, при этом в нем обязательно должны быть все необходимые для первички реквизиты <30>.

Но, как правило, нотариус ставит прямо на заверяемом документе штампик с некой общей фразой типа "Оплачено (взыскано) по тарифу за совершенные нотариальные действия". Если клиент просит какой-нибудь подтверждающий документ, ему обычно выдают справку с печатью и подписью нотариуса, где опять-таки фигурирует ничего не значащая общая фраза и нет расшифровки, за что конкретно взята плата. Но как подобная формулировка в первичке может подтвердить, что расходы на нотариуса произведены для коммерческой деятельности?

Еще в бытность свою министерством налоговая служба указывала <31>, что расходы на нотариуса можно подтвердить выпиской из реестра для регистрации нотариальных действий <32>. Однако на практике получить ее от нотариуса, мягко говоря, проблематично.

Во избежание возможных проблем с учетом расходов настоятельно просите нотариуса расписать в справке, какая сумма пошла в оплату нотариальных действий, а какая — за дополнительные услуги, только чтобы общая сумма сошлась. Иначе налоговики могут принять расход только в размере установленного тарифа, а остальное уберут из налоговой базы. В крайнем случае настаивайте на такой формулировке, из которой было бы ясно, что уплаченная вами сумма составная, например: "Взыскано по тарифу: 550 руб. с тех. работами". Тогда вы сможете учесть в расходах все, что заплатили.

* * *

Как видите, сложного ничего нет. Главное — иметь хоть какую-нибудь бумажку от нотариуса в подтверждение того, что вы заплатили ему не только за нотариальные действия, но и за иные услуги. Кстати, некоторые суды, признавая правомерным включение в расходы всей суммы, уплаченной нотариусу, говорят, что "законодательство о нотариате не содержит обязательных требований к порядку заполнения нотариусами документов, удостоверяющих факт оказания нотариальных услуг" <33>.

<27> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
<28> Статья 1 Основ о нотариате.
<29> Статья 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.2011 N 17-26/034104.
<30> Письма УФНС России по г. Москве от 08.04.2011 N 17-26/034104; Минфина России от 24.10.2003 N 16-00-24/45; п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
<31> Письмо МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@.
<32> Утвержден Приказом Минюста России от 10.04.2002 N 99.
<33> См., например, Постановление ФАС МО от 24.12.2010 N КА-А40/16420-10.

М.Г.Суховская

Юрист

Подождите,идет загрузка документа…

ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИ ОПЛАТЕ НОТАРИАЛЬНЫХ УСЛУГ ПОПРОСИЛО ПРОБИТЬ КАССОВЫЙ ЧЕК. ВПРАВЕ ЛИ НОТАРИУС ВЫДАТЬ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ТОЛЬКО КВИТАНЦИЮ? ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ 2 сентября 2008 г. N 22-12/083064 (Д) Нормативным актом, регламентирующим нотариальную деятельность в РФ, являются Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 (далее — Основы). В соответствии со статьями 1 и 2 Основ нотариальные действия в РФ совершают нотариусы, работающие в государственных нотариальных конторах или занимающиеся частной практикой. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют равные права и обязанности с нотариусами, работающими в государственных конторах, в совершении всех предусмотренных законодательством нотариальных действий. За совершение нотариальных действий взимается государственная пошлина либо нотариальный тариф.

Как учесть затраты на услуги нотариуса?

За нотариальное оформление, требуемое законодательством, государственный нотариус взимает государственную пошлину, частный нотариус — нотариальный тариф (ст. 22 Основ). Согласно пункту 10 статьи 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. Контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Положения статьи 2 Закона N 54-ФЗ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются. Так как деятельность нотариусов не является предпринимательской. Следовательно, нотариусы не обязаны применять ККТ при оплате нотариальных услуг. Плата за совершение нотариальных действий фиксируется в реестре для регистрации нотариальных действий, форма и порядок заполнения которого утверждаются Минюстом России на основании действующего законодательства о нотариате. При этом в соответствии с данным порядком уплаченная согласно тарифу сумма подтверждается подписью лица, в отношении которого совершено нотариальное действие. Реестр является документом строгой отчетности. Документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, составляется в порядке, предусмотренном в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Основание: письмо ФНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@. Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы 2-го класса Е.А. Останина 2 сентября 2008 г. N 22-12/083064

Оплата услуг нотариуса

Д.В. Осипов, Минфин России

Учитывается ли для целей налогообложения плата нотариусу за нотариальное оформление и оказание услуг правового и технического характера? Какими документами можно подтвердить оказание данной услуги?

Нотариальные действия в Российской Федерации совершают в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 № 4462-1 (далее – Основы) нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

Статьей 22 Основ установлено, что за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, должностные лица, указанные в части четвертой статьи 1 Основ, взимают государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Пунктом 39 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Таким образом, плата нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке, может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии со статьей 23 Основ источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Получается, что помимо платы за нотариальное оформление нотариус может взимать плату за оказание услуг правового и технического характера. Плата нотариусу за оказание услуг правового и технического характера может учитываться для целей налогообложения на основании подпунктов 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в соответствии с которыми к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34898 и УФНС России по городу Москве от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2.

Что касается документального подтверждения указанных расходов, о котором говорится в статье 252 НК РФ, то необходимо отметить следующее.

Перечень документов, которыми можно было бы подтвердить те или иные расходы, в частности, расходы в виде платы нотариусу за нотариальное оформление и оказание услуг правового и технического характера, главой 25 НК РФ не установлен.

Расходы на нотариуса: про учет и не только

Не установлено никаких положений о документальном подтверждении и Основами, а также Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н № БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»).

Следовательно, в данном случае необходимо обратить внимание на общие положения о документальном подтверждении, установленные вступившим в силу с 1 января 2013 года Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ).

Так, согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ.

Из Информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Получается, что формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, но могут применяться.

Следовательно, для документального подтверждения расходов необходимо наличие первичных учетных документов. При этом такими первичными документами расходы могут подтверждаться в случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Однако есть исключение, в соответствии с которым расходы могут подтверждаться документами, содержащими обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ, в том случае, если форма таких документов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В отношении документального подтверждения расходов в виде платы нотариусу за нотариальное оформление и оказание услуг правового и технического характера может быть применим аналогичный порядок. Такого же мнения придерживается Минфин России в своем письме от 16.11.2010 № 03-03-06/2/198, а по мнению УФНС России по г. Москве (письмо от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2) в качестве документа, подтверждающего расходы на нотариальное оформление, достаточно иметь бланк, полученный от нотариуса, в котором отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий.

Что касается судебной практики, то из постановления ФАС Московского округа от 24.12.2010 № КА-А40/16420-10 следует, что законодательство о нотариате не содержит обязательных требований к порядку заполнения нотариусами документов, удостоверяющих факт оказания нотариальных услуг. Для документального подтверждения правомерности учета для целей налогообложения платы нотариусу за нотариальное оформление организацией были представлены авансовый отчет и справка нотариуса о взыскании с организации денежных средств за нотариальные услуги.

Из постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 № А21-6746/2008 следует, что в подтверждение понесенных затрат на оплату услуг нотариуса организацией представлены платежные документы (чеки, квитанции).

Главная » Учет УСН » Полезные статьи » Нотариальные расходы и Госпошлина УСН

Нотариальные расходы и Госпошлина УСН Комментарии к Статье 346.16 пункт 14 нотариальные расходы, Госплшлина

(Основы законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г.

Отражение в учете оплаты услуг нотариуса за нотариальное оформление документов для организации

N 4462-I (с изменениями и дополнениями) Раздел I. Организационные основы деятельности нотариата  Глава V. Финансовое обеспечение деятельности нотариусов)

Статья 22. Оплата нотариальных действий и других услуг, оказываемых при осуществлении нотариальной деятельности
За совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, должностные лица, указанные в части четвертой статьи 1 настоящих Основ, взимают государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
За совершение действий, указанных в части первой настоящей статьи, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
За совершение действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, должностные лица, указанные в части четвертой статьи 1 настоящих Основ, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями статьи 22.1 настоящих Основ.
Льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий как нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, так и нотариусом, занимающимся частной практикой.
При выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.

Статья 22.1. Размеры нотариального тарифа
1. Нотариальный тариф за совершение указанных в настоящей статье действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимается в следующих размерах:
                 1) за удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества (земельных участков, жилых домов, квартир, дач, сооружений и иного недвижимого имущества):
                             детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам — 0,3 процента суммы договора, но не менее 300 рублей;
другим лицам в зависимости от суммы договора:
                            до 1 000 000 рублей — 1 процент суммы договора, но не менее 300 рублей;
                            от 1 000 001 рубля до 10 000 000 рублей включительно — 10 000 рублей плюс 0,75 процента суммы договора, превышающей 1 000 000 рублей;
                            свыше 10 000 000 рублей — 77 500 рублей плюс 0,5 процента суммы договора, превышающей 10 000 000 рублей;
               2) за удостоверение договоров дарения, за исключением договоров дарения недвижимого имущества:
                            детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам — 0,3 процента суммы договора, но не менее 200 рублей;
                            другим лицам — 1 процент суммы договора, но не менее 300 рублей;
              3) за удостоверение договоров финансовой аренды (лизинга) воздушных, речных и морских судов — 0,5 процента суммы договора;
              4) за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, — в зависимости от суммы договора:
                           до 1 000 000 рублей — 0,5 процента суммы договора, но не менее 300 рублей;
                          от 1 000 001 рубля до 10 000 000 рублей включительно — 5 000 рублей плюс 0,3 процента суммы договора, превышающей 1 000 000 рублей;
                          свыше 10 000 000 рублей — 32 000 рублей плюс 0,15 процента суммы договора, превышающей 10 000 000 рублей;
             5) за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке, — 500 рублей;
             6) за удостоверение доверенностей, нотариальная форма которых не обязательна в соответствии с законодательством Российской Федерации, — 200 рублей;
             7) за удостоверение факта достоверности протоколов органов управления организаций — 2 000 рублей за первый день присутствия нотариуса на заседании соответствующего органа и 1 000 рублей за каждый последующий день;
            8) за принятие на депозит денежных сумм или ценных бумаг — 0,5 процента принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 20 рублей;
            9) за свидетельствование верности копий документов, а также выписок из документов — 10 рублей за страницу копии документов или выписки из них;
           10) за свидетельствование подлинности подписи:

  • на заявлениях и других документах (за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц) — 100 рублей;
  • на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридического лица (с каждого лица, на каждом документе) — 200 рублей;

          11) за выдачу свидетельства о праве собственности на долю в находящемся в общей собственности супругов имуществе, нажитом во время брака, в том числе за выдачу свидетельства о праве собственности в случае смерти одного из супругов, — 200 рублей;
         12) за хранение документов — 20 рублей за каждый день хранения;
         13) за совершение прочих нотариальных действий — 100 рублей.

За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в полтора раза.

(Налоговый кодекс > Часть вторая > Раздел VIII. Федеральные налоги > Глава 25.3. Государственная пошлина)
Статья 333.24. Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий

1. За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и (или) законодательными актами субъектов Российской Федерации на совершение нотариальных действий, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:
              1) за удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, — 200 рублей;
             2) за удостоверение прочих доверенностей, требующих нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, — 200 рублей;
             3) за удостоверение доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия, в случаях, если такое удостоверение обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, — 200 рублей;
             4) за удостоверение договоров об ипотеке, если данное требование установлено законодательством Российской Федерации:
                          за удостоверение договоров об ипотеке жилого помещения в обеспечение возврата кредита (займа), предоставленного на приобретение или строительство жилого дома, квартиры, — 200 рублей;
                          за удостоверение договоров об ипотеке другого недвижимого имущества, за исключением морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания, — 0,3 процента суммы договора, но не более 3 000 рублей;
                          за удостоверение договоров об ипотеке морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания — 0,3 процента суммы договора, но не более 30 000 рублей;
            5) за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, — 0,5 процента суммы договора, но не менее 300 рублей и не более 20 000 рублей;
           6) за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке и которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны быть нотариально удостоверены, — 500 рублей;
           7) за удостоверение договоров уступки требования по договору об ипотеке жилого помещения, а также по кредитному договору и договору займа, обеспеченному ипотекой жилого помещения, — 300 рублей;
           8) за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций — 500 рублей;
          9) за удостоверение соглашения об уплате алиментов — 250 рублей;
          10) за удостоверение брачного договора — 500 рублей;
          11) за удостоверение договоров поручительства — 0,5 процента суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 рублей и не более 20 000 рублей;
          12) за удостоверение соглашения об изменении или о расторжении нотариально удостоверенного договора — 200 рублей;
         13) за удостоверение завещаний, за принятие закрытого завещания — 100 рублей;
         14) за вскрытие конверта с закрытым завещанием и оглашение закрытого завещания — 300 рублей;
         15) за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения имуществом, за исключением имущества, предусмотренного подпунктом 16 настоящего пункта:
                    детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам — 100 рублей;
                   другим физическим лицам — 500 рублей;
         16) за удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения автотранспортными средствами:
                   детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам — 250 рублей;
                  другим физическим лицам — 400 рублей;
        17) за совершение морского протеста — 30 000 рублей;
        18) за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой — 100 рублей за одну страницу перевода документа;
        19) за совершение исполнительной надписи — 0,5 процента взыскиваемой суммы, но не более 20 000 рублей;
        20) за принятие на депозит денежных сумм или ценных бумаг, если такое принятие на депозит обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, — 0,5 процента принятой денежной суммы или рыночной стоимости ценных бумаг, но не менее 20 рублей и не более 20 000 рублей;
        21) за свидетельствование подлинности подписи, если такое свидетельствование обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации:
                    на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц, — 100 рублей;
                    на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе) — 200 рублей;
       22) за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию:
                    детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя — 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей;
                    другим наследникам — 0,6 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 рублей;
      23) за принятие мер по охране наследства — 600 рублей;
      24) за совершение протеста векселя в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта и за удостоверение неоплаты чека — 1 процент неоплаченной суммы, но не более 20 000 рублей;
     25) за выдачу дубликатов документов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов исполнительной власти, — 100 рублей;
     26) за совершение прочих нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, — 100 рублей.

2. Положения настоящей статьи применяются с учетом положений статьи 333.25 настоящего Кодекса.