Уставный капитал имуществом

Содержание

Взнос в уставный капитал имуществом

При открытии дочерних организаций на базе существующих учредители могут внести в уставный капитал не только деньги, но и любое другое имущество. Образовательные учреждения довольно часто используют это право на практике из-за недостаточности денежных средств. Отражение такой операции в бухгалтерском и налоговом учете у передающей и получающей стороны имеет ряд особенностей.

Юридические основы

Законодательством РФ предусмотрен вклад в уставный капитал (УК) организаций (АО, ООО) в виде имущества, имеющего денежную оценку. Это разрешено ст.66 Гражданского кодекса РФ.

Взнос в уставный капитал имущественных и неимущественных (неденежных) вкладов требует соблюдения ряда условий:

  • определения права пользования имуществом, капитальными вложениями, переданными в качестве вклада в уставный капитал;
  • определения денежной компенсации по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал, по которому прекращено право пользования (например, договор аренды) и возникает необходимость возврата первоначальному владельцу;
  • документального оформления вкладов участников в уставный капитал;
  • в отдельных случаях — экспертной оценки объектов, вносимых в оплату доли участника.

Денежную оценку имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО или долей в уставный капитал ООО, производят по соглашению между учредителями. Это решение должно приниматься учредителями единогласно. Например, такая оценка может быть указана в учредительном договоре между участниками ООО. При оплате дополнительных акций АО неденежными средствами денежную оценку имущества, вносимого в оплату акций, производит совет директоров общества.

Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. При этом устав организации может содержать ограничения на виды имущества, которые могут быть внесены. Для определения рыночной стоимости такого имущества необходимо привлекать независимого оценщика в следующих случаях:

  • при оплате акций неденежными средствами;
  • если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе.

Денежная оценка имущества, произведенная учредителями и/или советом директоров общества, не может быть выше оценки независимого оценщика.

Бухгалтерский и налоговый учет у передающей стороны

Вклад в уставный (складочный) капитал в виде имущества является финансовым вложением организации. Это установлено в п.3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения вклада в уставный капитал к счету 58 "Финансовые вложения" предусмотрен субсчет "Паи и акции". Учет предварительных расходов по приобретению финансовых вложений организация может отражать, например, на отдельном субсчете "Предварительный учет затрат по приобретению финансовых вложений".

Оплата взноса в уставный капитал неденежными средствами отражается в бухгалтерском учете инвестора следующими записями:

Дебет 58 субсчет "Предварительный учет затрат по приобретению финансовых вложений" Кредит 01 (04, 08, 10, 41, 43, 58)

  • списана балансовая (остаточная) стоимость имущества;

Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 58 субсчет "Предварительный учет затрат по приобретению финансовых вложений"

  • отражен вклад в уставный капитал.

При выбытии имущества следует обратить внимание на оформление документов, подтверждающих сохранность имущества на момент передачи. Например, по основным средствам такими документами являются инвентарные карточки (форма N ОС-6) и инвентаризационные описи (форма N ИНВ-1).

Для отражения выбытия имущества, передаваемого в качестве вклада, не используют счета учета доходов и расходов (90 и 91). Обусловлено это тем, что, согласно п.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, выбытие активов в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами.

Соответственно не являются доходом и получаемые в уставный капитал имущество и имущественные права, хотя это и не сказано напрямую в ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. В связи с этим кредиторская задолженность по передаче этих прав не отражается в корреспонденции со счетами 90 и 91. Отражению на этих счетах подлежат лишь расходы, связанные с передачей имущества (демонтаж, оформление, доставка и т.п.).

Отметим также, что использование счета 90 либо счета 91 определяется тем, является ли участие в уставных капиталах других организаций предметом деятельности организации-инвестора (п.5 ПБУ 9/99, п.5 ПБУ 10/99). В учреждениях сферы образования деятельность по внесению вкладов в УК организаций основной не является, следовательно, расходы, связанные с ней, отражаются на счете 91.

НДС при передаче имущества в уставный капитал

Возможно две ситуации.

Во-первых, организация может приобретать имущество в инвестиционных целях, то есть непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставный капитал. Эта ситуация нехарактерна для учреждений образования.

Во-вторых, организация использует имущество для своей деятельности, облагаемой НДС. А потом имущество, уже бывшее в эксплуатации, передает в уставный капитал. То есть происходит изменение цели использования имущества.

Как следует поступить с суммами НДС, принятыми к вычету при приобретении имущества?

В соответствии с пп.1 п.2 ст.146 и пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ передача имущества в уставный капитал не признается объектом обложения НДС, так как эта операция не является реализацией.

Согласно пп.4 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении ТМЦ, учитываются в стоимости такого имущества лишь в случае их приобретения для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ.

Таким образом в первом варианте, если организация приобретает имущество непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставный капитал, то сумма НДС, уплаченная продавцу при его приобретении, включается в его первоначальную стоимость.

Во втором случае сумма НДС, уплаченная покупателю в момент приобретения имущества, принимается к вычету, что соответствует положениям ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ. Напомним, что право на налоговые вычеты возникает в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ТМЦ, производят в полном объеме после принятия на учет этих активов.

Следует ли восстанавливать сумму НДС по передаваемым в УК активам, принятую ранее к вычету из бюджета? Если да, то за счет каких источников? Ведь изменить первоначальную стоимость имущества, ранее принятого к учету, уже нельзя…

Пунктом 3 ст.170 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п.2 этой статьи, к вычету или возмещению, НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом в Налоговом кодексе РФ отсутствует прямое указание на восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал.

Налоговые органы трактовали п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ в свою пользу.

Service Temporarily Unavailable

Так, в п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, налоговые органы предписывали уменьшать вычет по НДС в том налоговом периоде, в котором осуществлена передача, по имуществу, не включенному через амортизацию в расходы, учитываемые при определении налога на прибыль. Аналогичное мнение было отражено в письмах МНС, несмотря на то, что в самом Налоговом кодексе РФ не предусмотрено восстановление законно предоставленных вычетов. Следовательно, при списании с баланса имущества, передаваемого в уставный капитал, нужно быть готовым к тому, что налоговики могут потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости объекта. Однако с этим можно и нужно спорить.

В частности, Постановлением Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. N 7473/03 требования налоговых органов о доначислении НДС в аналогичной ситуации признаны неправомерными <*>. Ведь налоговое законодательство не содержит требования о последующем возмещении бюджету суммы НДС, принятой к вычету при постановке на учет основных средств после передачи их в уставный капитал другой организации. В связи с выходом этого Постановления Президиума ВАС РФ соответствующее положение п.3.3.3 Методических рекомендаций было отменено Приказом МНС России от 11 марта 2004 г. N БГ-3-03/190@. Исходя из этого, организация должна самостоятельно принимать решение о восстановлении суммы ранее зачтенного НДС. Если организация решит, что имущество было приобретено для инвестиционных целей, то "входной" НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "НДС"

  • восстановлен НДС по передаваемому в УК имуществу.

<*> См. материал в журнале "Главбух" N 2, 2004, с. 82.

В такой ситуации возникает вопрос, куда отнести восстановленную сумму вычетов. По мнению автора, восстановленный НДС должен увеличить стоимость фактических расходов по приобретению доли в уставном капитале. В бухгалтерском учете это следует отразить проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19.

Первоначальная стоимость вклада по бухгалтерскому учету

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Это установлено п.12 ПБУ 19/02.

Но в п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее — Положение N 34н), записано, что финансовые вложения должны приниматься к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По мнению автора, стоимость финансового вложения в бухгалтерском учете при внесении имущества в уставный капитал должна отражаться по денежной оценке, так как ПБУ 19/02 утверждено 10 декабря 2002 г., то есть позже Положения N 34н.

Поясним эту позицию. Прежде всего, следует иметь в виду, что внесение вклада в УК не является безвозмездной передачей вносимого имущества. Ведь взамен вносящая сторона получает некие права. Это права на получение определенной части прибыли, заработанной обществом, и определенной части его имущества в случае его ликвидации. Вывод о небезвозмездном характере вклада в уставный капитал подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 8 августа 2000 г. N 1248/00. Имущественные же права, которые оплачивает инвестор, делая вклад в УК, являются полноправным видом имущества (ст.128 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, обе стороны — и передающая, и получающая вклад — исполняют свои обязательства по такой сделке в неденежной форме. Порядок оценки дохода, получаемого по договорам с исполнением обязательств неденежными средствами, в том числе и в связи с участием в УК других организаций, установлен в п.6.3 ПБУ 9/99. Стоимость ТМЦ, полученных или подлежащих получению, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если применить установленный ПБУ 9/99 порядок к оценке стоимости имущества, переданного в УК другой организации, то сумма фактических затрат для инвестора будет равна не традиционно понимаемой стоимости приобретения имущества, а сумме денежных средств, необходимых для приобретения его на рынке. Следовательно, оценка дохода в виде стоимости получаемого имущества не зависит от балансовой стоимости выбывающего имущества.

Таким образом, возможна ситуация, когда оценка имущества, согласованная учредителями, не будет совпадать с балансовой стоимостью передаваемого имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны. В связи с этим встает вопрос об отражении этих оценок и, следовательно, о возможности появления финансового результата от операции внесения вклада в уставный капитал неденежными средствами.

Пример. Задолженность по учредительному взносу НОУ "Колледж" в уставном капитале организованного на его базе НОУ "Малыш" составила 20 000 руб.

Собрание учредителей приняло решение о погашении задолженности организации объектом основных средств (персональный компьютер) с оценкой этого объекта в сумме задолженности. Балансовая стоимость объекта основных средств, передаваемого в погашение учредительного взноса, составляла у организации 35 000 руб., а начисленный износ по этому объекту на момент передачи — 5000 руб.

В бухгалтерском учете списание объекта в счет погашения задолженности по учредительному взносу бухгалтер отразил так:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства"

  • 35 000 руб. — отражено выбытие ПК;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

  • 5000 руб. — списан начисленный износ ПК;

Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

  • 20 000 руб. — отражена передача ПК в уставный капитал НОУ "Малыш";

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

  • 10 000 руб. (35 000 — 5000 — 20 000) — отражена разница между остаточной и оценочной стоимостью переданного ПК.

Как видно из примера, оценка передаваемого имущества по стоимости, отличающейся от балансовой, приводит к появлению в бухгалтерском учете передающей стороны финансового результата. Экономическая суть этого финансового результата заключается в получении большего (меньшего) объема имущественных прав по сравнению с тем, как если бы оценка вносимого в уставный капитал имущества совпадала с его балансовой стоимостью. В целях бухгалтерского учета рассматриваемый доход (расход) Минфин России предлагает квалифицировать как операционный, связанный с участием в уставных вкладах организаций.

Налог на прибыль. Первоначальная стоимость вклада в налоговом учете

Расходы организации в виде взносов в уставный капитал другой организации не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п.3 ст.270 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с положениями ст.277 Налогового кодекса РФ не признается прибылью (убытком) инвестора разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемых долей. Следовательно, отраженная в бухгалтерском учете прибыль (убыток), сложившаяся при внесении вклада в УК другой организации, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

При этом стоимость приобретаемых долей для целей налогообложения признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ). Дополнительными могут считаться расходы по демонтажу, транспортировке и т.д., а также восстановленная сумма НДС, если таковая была.

Таким образом, стоимость долей, отраженная в бухгалтерском учете по согласованной учредителями оценке, может не совпадать со стоимостью тех же активов, учитываемых в налоговом учете по остаточной стоимости.

Обратите внимание, что при дальнейшей реализации этих долей, для исчисления налога на прибыль будет приниматься расход по остаточной стоимости переданного во вклад имущества.

Отражение разниц в соответствии с ПБУ 18/02

Согласно п.4 ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, постоянными разницами считают доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерской прибыли (убытке) отчетного периода, но исключаются из налоговой прибыли как за отчетный, так и за последующие отчетные периоды. Непризнание прибыли (убытка), связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в УК другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, приводит к возникновению постоянного налогового актива либо обязательства. в учете они отражаются так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99

  • начислен постоянный налоговый актив;

или

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

  • начислено постоянное налоговое обязательство.

Бухгалтерский и налоговый учет у получающей стороны

Получение вкладов в виде объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг отражается в бухучете записями:

Дебет 08 (10, 58) Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Активы, полученные в счет вкладов в УК организации, оценивают по стоимости, согласованной учредителями организации, в которую включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. По объектам основных средств это следует из п.п.9 и 12 ПБУ 6/01, по ТМЦ — из п.п.8 и 11 ПБУ 5/01.

Согласно пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации.

Необходимо отметить, что стоимость получаемого имущества может быть не равна стоимости долей. Обязанность по исчислению налога не возникает как в отношении стоимости полученного имущества, равной вкладу, так и в сумме превышения стоимости имущества над вкладом (эмиссионный доход). Последнее положение закреплено в пп.1 п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем остается вопрос об определении для целей налогообложения стоимости полученного в качестве вклада в УК имущества. Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, определяющей, по какой стоимости данное имущество следует учитывать в налоговом учета у получающей стороны.

В п.3 разд.5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) отражена трактовка этого вопроса налоговыми органами. Там сказано, что основные средства, полученные в виде вклада в УК организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Таким же образом это положение разъяснено в разд.7.2.7 Методических рекомендаций. При передаче имущества в уставный капитал вклад оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. Для налогового учета у получающей стороны эта стоимость должна быть подтверждена документально. В случае если у организации стоимость полученного в УК имущества в налоговом учете, то в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 ежемесячно возникают постоянные разницы по начисленной в налоговом и бухгалтерском учете амортизации.

Л.И.Демиденко

Аудитор

  1. Внесение неденежных вкладов в уставный капитал
  2. Оценка имущественных взносов в уставный капитал
  3. Выбор независимого оценщика
  4. Порядок оценки и имущества, вносимого в уставный капитал

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может складываться как из денежных, так и имущественных взносов учредителей (закон об ООО №14-ФЗ ст.15 п.1). Во втором случае стоимость переданных участником активов должна быть выражена в денежной форме. Как правильно оценить имущество, вносимое в уставный капитал?

Внесение неденежных вкладов в уставный капитал

Согласно гражданскому законодательству минимальный капитал ООО, а на сегодняшний день он составляет 10000 рублей, должен быть внесен учредителями исключительно деньгами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Все, что свыше этой суммы, участники вправе дополнять имуществом: недвижимостью, транспортом, оборудованием, оргтехникой, товаром, ценными бумагами и т.д. Какое имущество не может быть принято в качестве взноса в уставный фонд, регламентируется Уставом общества.

Существуют и законодательные ограничения на оплату долей в уставном капитале отдельными видами имущественных прав, а именно:

  • правом бессрочного пользования землями;
  • правом аренды участка, относящемуся к лесному фонду;
  • арендным правом на государственную и муниципальную землю резидента особой экономической зоны;
  • правом пользования имуществом, переданного ИП, предприятию малого и среднего бизнеса.

Важный совет предпринимателям: не тратьте своё время, даже на простые рутинные задачи, которые можно делегировать. Перекладывайте их на фрилансеров «Исполню.ру». Гарантия качественной работы в срок или возврат средств. Цены даже на разработку сайтов начинаются от 500 рублей.

Внося в уставный капитал свое имущество, участники передают обществу и право собственности на него. Исключение – случаи, когда в акте приема на баланс есть указание на передачу вещей во временное владение и пользование на конкретный срок. При выходе учредителя из ООО его имущество продолжает оставаться в организации до даты, зафиксированного в акте. Действующий участник с единогласного разрешения общего собрания может изъять свой неденежный вклад, своевременно компенсировав фирме затраты, связанные с приобретением и использованием аналогичного имущества до окончания установленного срока.

Оценка имущественных взносов в уставный капитал

Все неденежные взносы и при создании общества, и при увеличении уставного капитала должны быть оценены в стоимостном выражении. До осени 2014 года по имуществу, вносимому в оплату доли, номинальной стоимостью не более 20000 рублей сами учредители могли установить денежный эквивалент ценности и зафиксировать его протоколом. С 1 сентября любые имущественные вклады подлежат независимой оценке. Порядок, как оценить имущество, вносимое в уставный капитал, регулируется законом об оценочной деятельности (№135-ФЗ от 29.07.1998 г.).

Согласно 135-ФЗ стоимость вещественного вклада, включаемого в уставный капитал фирмы, производят независимые оценщики на основе рыночной ситуации. Они устанавливают вероятную цену, за которую собственник мог бы продать оцениваемый объект на открытом рынке в результате обычной сделки купли-продажи.

Это нововведение, по мнению экспертов, усложняет процесс формирования уставного капитала для многих организаций и делает имущественные взносы невыгодными. В небольших ООО учредители зачастую вносят свои доли вещами типа офисной мебели, ноутбука или МФУ, при этом оценке подлежит каждый объект, а бремя оплаты услуги ложится на владельца имущества. Срок составления отчета об оценке составляет в среднем от 2 дней до недели. Большинство оценщиков не требует предъявления самого объекта для экспертизы, а довольствуются документами и фотографиями.

Что будет организации, если она проигнорирует требование о независимой оценке? Отсутствие оценочного акта делает ничтожными сделки по внесению имущества в уставный капитал, а также может стать основанием для признания недействительным сам Устав общества. Если стоимость имущественного вклада превышает пределы по антимонопольному законодательству, ФАС обязывает не только оценить его по реальной рыночной цене, но и согласовывать с ней такую операцию до начала сделки.

Выбор независимого оценщика

Ст. 3 закона №135-ФЗ под оценочной понимает профессиональную деятельность по установлению рыночной, кадастровой и иной стоимости объектов. Оценить имущество, вносимое в уставный капитал ООО, можно в специализированной компании или у частного оценщика, зарегистрированных в соответствующей саморегулируемой организации (СРО).

Как сделать вклад в уставный капитал имуществом?

Список всех действующих СРО оценщиков приведен на сайте Росреестра. Перед обращением к оценщику рекомендуется запросить у него правоустанавливающие документы и договор страхования ответственности.

Что касается выбора оценочных компаний, здесь чаще ориентируются на расценки. Стоимость услуг варьируется в зависимости от региона, известности фирмы, вида имущества: от 1000 рублей за ноутбук до 50000 и более за ценные бумаги. Для собственников может быть важна скорость предоставления отчета, готовность провести процедуру дистанционно. Деятельность оценщиков не ограничена территориально, поэтому можно воспользоваться услугами компании из любого региона РФ.

В ст. 16 ФЗ №135 установлены ограничения на выбор оценщиков с точки зрения конфликта интересов. Частный оценщик или компания ни коим образом не должны быть причастными к заказчику и его имуществу:

  • не состоять в родственных связях;
  • не быть партнерами по бизнесу и не иметь отношений «работодатель – работник»;
  • не являться кредитором или должником клиента;
  • не иметь прав и имущественных интересов в отношении объектов оценки.

Оценщик несет ответственность за завышение стоимости неденежного взноса, переданного учредителем в ООО. Если в трехлетний срок с момента оплаты/увеличения уставного капитала за счет оцененного имущества у участников возникнет субсидиарная ответственность по обязательствам общества, оценщик также привлекается к ней солидарно в пределах допущенного завышения.

Убытки, причиненные оценщиком, компенсируются за счет:

  • имущества оценщика-физического лица;
  • средств оценочной компании;
  • возмещения по договору страхования ответственности в пределах страховой суммы;
  • компенсационного фонда СРО в пределах 5 млн. рублей за один страховой случай.

Порядок оценки и имущества, вносимого в уставный капитал

Для общества, планирующего формировать /увеличивать уставный фонд за счет вещественных вкладов, алгоритм действия выглядит следующим образом:

  1. Владельцы вносимого в УК имущества выбирают оценочную компанию и заключают с ним договор в простой письменной форме. В документе указывается объект, способ его оценки, ФИО конкретного оценщика, СРО, в которой он зарегистрирован и другие сведения согласно ст. 10 закона 135-ФЗ.
  2. Заказчик предоставляет оценщику необходимую информацию, документы, обеспечивает доступ к объекту оценки.
  3. Полученный акт об оценке имущественного взноса утверждается общим собранием участников ООО в срок до 6 месяцев с момента составления отчета, пока он считается действительным. Но не позднее 4 месяцев с даты регистрации юрлица. В протоколе указывается объект, передаваемый в уплату доли УК (наименование и идентифицирующие признаки), его стоимость в денежном выражении, решение об установлении стоимости, принятое единогласно. Сумма, проставленная в протоколе, не может быть выше цены, определенной независимым оценщиком.
  4. Имущество передается в общество по акту приема-передачи, подписанного участником и генеральным директором ООО. Срок внесения долей в УК при создании юрлица определяется Уставом, но по законодательству он не может превышать 4 месяца.

Если за счет вещественного взноса происходит увеличение уставного капитала, отчет об оценке и передаточный акт прилагаются к документам, подаваемым в ФНС для регистрации в ЕГРЮЛ.

Комментарии

Как учесть имущество внесенное в Уставный капитал

Основное средство — взнос в уставный капитал

(Бухучет, расчет НДС и налога на прибыль у общества и его участника при передаче в качестве вклада в уставный капитал основного средства)

В условиях экономических трудностей организация может оказаться в ситуации, когда полученные убытки приведут к ухудшению показателей отчетности. Один из способов вернуть компании прежнюю инвестиционную привлекательность — это увеличить уставный капитал за счет взносов участников. Причем внести они могут не только деньги, но и имущество, в частности основные средства. При этом их оценка, согласованная с другими участниками, как правило, отличается от остаточной стоимости. Кроме этого, у участника при передаче ОС возникает необходимость восстановить НДС, ранее принятый к вычету, что также вызывает некоторые вопросы. Рассмотрим, как отразить передачу и получение основных средств в качестве взноса участника — юридического лица как при увеличении уставного капитала уже существующего ООО, так и при создании нового ООО.

Документальное оформление передачи ОС

Передача основного средства оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме N ОС-1 или N ОС-1а (для зданий и сооружений), в котором должны быть указаны все необходимые для учета данные о передаваемом объекте: первоначальная и остаточная стоимость, амортизационная группа, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации и т.д. <1>. Причем поскольку получающей ОС стороне, кроме того, понадобятся данные налогового учета, то необходимо:

(или) дополнить акт о приеме-передаче нужными данными;

(или) передать получающей стороне копию регистра налогового учета по этому ОС.

Предупреди руководителя

Денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал, не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком. Иначе впоследствии такая сделка может быть признана недействительной <2>. При этом независимая оценка обязательна, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 20 000 руб. <3>.

Заметим, что участник должен закрыть инвентарную карточку на переданный объект ОС, а общество, получившее ОС, открыть у себя такую карточку по форме N ОС-6 <1>.

<1> Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
<2> Пункт 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92.
<3> Пункт 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

НДС …у передающей стороны

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом налогообложения по НДС <4>. Поэтому, если ранее по этому ОС налог был принят к вычету, при передаче его нужно восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости по данным бухучета, без учета переоценки <5>. Для этого необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которую вы восстанавливаете <6>.

Выставлять счет-фактуру при передаче ОС не нужно. Но не забудьте указать сумму восстановленного НДС в документе, которым оформляется передача имущества в уставный капитал, иначе получившая его сторона не сможет принять этот НДС к вычету <7>. Таким документом может быть акт приема-передачи по форме N ОС-1, дополненный графой "Восстановленная сумма НДС".

<4> Подпункт 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
<5> Пункт 3 ст. 170 НК РФ.
<6> Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила).
<7> Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

…у получающей стороны

Если организация, получившая основное средство, является плательщиком НДС и планирует применять полученный объект в операциях, облагаемых НДС, то сумму НДС она может принять к вычету после принятия ОС к учету <8>. В этом случае она зарегистрирует в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нем суммой восстановленного налога <9>.

<8> Пункт 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ.
<9> Пункт 8 Правил.

Учет для целей налогообложения прибыли …у передающей стороны

При передаче имущества в уставный капитал никаких доходов не возникает <10>. В то же время стоимость переданного объекта основных средств, так же как и сумма восстановленного НДС, не учитывается в составе расходов <11>.

Отметим, что если при вводе в эксплуатацию этого объекта основных средств вы применяли к нему амортизационную премию, то восстанавливать ее при выбытии основного средства не нужно <12>.

Стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой передается объект ОС, признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета на дату перехода права собственности <10>. Об этом следует помнить на случай, если вам придется продавать эту долю или выходить из состава участников.

<10> Пункт 1 ст. 277 НК РФ.
<11> Подпункт 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862.
<12> Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169.

…у получающей стороны

Стоимость ОС и НДС, подлежащий вычету, не учитываются в составе доходов <13>.

Первоначальная стоимость полученного объекта признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности. Кроме этого, стоимость может быть увеличена на дополнительные расходы передающей стороны при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал <14>. Поэтому вам необходимо получить от участника документы, подтверждающие стоимость вносимого объекта основных средств. Как мы уже сказали выше, это может быть акт по форме N ОС-1 или N ОС-1а, в котором отражена налоговая стоимость имущества.

Полученный объект ОС амортизируется для целей налогового учета. Причем при применении линейного метода начисления амортизации срок полезного использования ОС можно сократить на количество месяцев его использования предыдущим собственником. Однако по нему вы не вправе применить амортизационную премию, так как вы не несете никаких затрат на приобретение объекта <15>.

<13> Подпункты 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<14> Подпункт 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.
<15> Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452, от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим на конкретном примере, какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете участника и самого общества при передаче имущества в уставный капитал.

Пример бухгалтерского учета передачи в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств

Условие

Участники ООО приняли решение увеличить уставный капитал общества. При этом один из них передает в качестве взноса объект основных средств. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость этого объекта составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации — 300 000 руб. Входной НДС по этому объекту в сумме 144 000 руб. был ранее принят к вычету. Согласованная участниками общества и подтвержденная независимым оценщиком стоимость переданного объекта — 600 000 руб. Она не включает сумму НДС, восстановленного при передаче ОС.

Решение

В бухучете передающей стороны будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату передачи объекта основных средств в качестве вклада
в уставный капитал
Списана первоначальная
стоимость выбывающего объекта
ОС
01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие
основных
средств"
01 "Основные
средства",
субсчет
"Основные
средства в
эксплуатации"
800 000
Списана сумма начисленной
амортизации
02
"Амортизация
основных
средств"
01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие
основных
средств"
300 000
Списана остаточная стоимость ОС
<16>
(800 000 руб. — 300 000 руб.)
76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами"
01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие
основных
средств"
500 000
Восстановлена сумма НДС по
передаваемому ОС в части,
пропорциональной остаточной
стоимости
(144 000 руб.

Особенности внесения имущества в уставный капитал ООО

x 500 000 руб. /
800 000 руб.)

19 "Налог на
добавленную
стоимость"
68 "Расчеты с
бюджетом",
субсчет
"Расчеты по
НДС"
90 000
Восстановленная сумма НДС
отнесена на увеличение
первоначальной стоимости
финансового вложения <17>
58 "Финансовые
вложения",
субсчет 1 "Паи
и акции"
19 "Налог на
добавленную
стоимость"
90 000
На дату государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные
документы в связи с увеличением уставного капитала
Отражено увеличение
первоначальной стоимости
финансового вложения в виде
доли в уставном капитале другой
организации
58 "Финансовые
вложения",
субсчет 1 "Паи
и акции"
76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами"
500 000
Первоначальная стоимость финансового вложения определяется исходя из
остаточной стоимости объекта ОС, переданного в качестве вклада в уставный
капитал. При этом в бухгалтерском учете передающей стороны не возникает
ни доходов, ни расходов <18>.
Вместе с тем существует и альтернативный порядок учета, основанный на
том, что стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой
передан объект ОС, определяется по рыночной (справедливой) стоимости,
которая, как правило, равна стоимости, согласованной участниками <19>.
При таком подходе в бухгалтерском учете передающей стороны образуется
финансовый результат, который отражается проводкой:
(или) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
кредит счета 91-1 "Прочие доходы", если остаточная стоимость ОС ниже
оценки, согласованной участниками;
(или) дебет счета 91-2 "Прочие расходы" кредит счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", если остаточная стоимость ОС выше
оценки, согласованной участниками.
На сумму признанного в бухгалтерском учете дохода или расхода,
неучитываемого при исчислении налога на прибыль, нужно признать
постоянную разницу <20>. Постоянное налоговое обязательство или
постоянный налоговый актив по этой разнице рассчитывается путем умножения
дохода или расхода на ставку налога на прибыль

В налоговом учете у передающей стороны стоимость доли в уставном капитале равна 500 000 руб.

В бухгалтерском учете получающей ОС стороны будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату получения объекта основных средств в качестве вклада
в уставный капитал
Отражена стоимость объекта ОС,
полученного в качестве вклада в
уставный капитал
08-4
"Приобретение
объектов
основных
средств"
75-1 "Расчеты
по вкладам в
уставный
(складочный)
капитал"
600 000
Первоначальной стоимостью ОС, полученного в качестве вклада в уставный
капитал, признается его денежная оценка, согласованная участниками
организации <21>
Отражена сумма НДС,
восстановленная участником при
передаче объекта ОС <22>
19-1 "Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных
средств"
83 "Добавочный
капитал"
90 000
Сумма НДС, восстановленного при передаче ОС, указана в акте приема-
передачи по форме N ОС-1
На дату государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные
документы в связи с увеличением уставного капитала
Отражено увеличение уставного
капитала
75-1 "Расчеты
по вкладам в
уставный
(складочный)
капитал"
80 "Уставный
капитал"
600 000
Объект принят к учету в состав
ОС
01 "Основные
средства"
08-4
"Приобретение
объектов
основных
средств"
600 000
Принята к вычету сумма НДС 68 "Расчеты с
бюджетом",
субсчет
"Расчеты по
НДС"
19-1 "Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных
средств"
90 000

В налоговом учете у получающей стороны стоимость ОС равна 500 000 руб.

Обращаем внимание на то, что восстановленный НДС по решению участников может передаваться в качестве вклада в уставный капитал. Тогда в учете это отражается проводкой по дебету счета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" и кредиту счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

* * *

Как видим, в бухгалтерском учете существует два варианта отражения передачи объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Тот из них, который вы будете применять, укажите в учетной политике.

<16> Пункт 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
<17> Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302.
<18> Пункт 85 Методических указаний; Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 07-05-06/310.
<19> Пункт 14 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
<20> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<21> Пункт 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<22> Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262.

Н.Г.Мишина

Налоговый консультант

Внесение (увеличение, оплата) имущества в уставный капитал

Внести имущество должен каждый учредитель, это его обязанность по формированию капитала общества. К тому же без этого запаса средств общество долго не просуществует.

Внесение имущества может происходить путем перечисления денег на специальный счет. Однако можно отдать имущество, если нет денег. Тем более, что нельзя отдавать для формирования капитала кредитные деньги или некоторые другие ценности.

Имущество переходит к новообразованному лицу с момента подписания акта-передачи такого имущества.

Внесение имущества в уставной капитал должно сопровождаться несколькими действиями:

  • Необходимо подтвердить наличие имущественных прав или права на какие-то объекты;
  • Оформить акт приема-передачи;
  • Привлечь для оценки вносимого имущества оценщика.

Услуги по оцениванию необходимы только, если цена имущества, которое переходит в уставной фонд, составляет 20000 тыс. руб.

Если оценка имущества оказывается выше чем в реальности, оценщик вместе с обществом несет ответственность в размере допущенного завышения.

Увеличение уставного капитала имуществом

Капитал, который превышает определенный размер, дает возможность участия во многих проектах, тендерах.

Для увеличения капитала нужно принять решение.

Вклад в имущество ООО от участников и учредителей

В зависимости от обстоятельств это либо решение большинства учредителей либо решение единого собственника.

Необходимо передать копию решения в налоговую инспекцию со сведениями бухгалтерского учета, подать документы государственному регистратору для внесения изменения в устав.Размер капитала должен обязательно отражаться в уставе. Заявление об увеличении капитала и все прилагающиеся документы также должны быть предоставлены в налоговую службу.

Важно, чтобы чистых активов компании было больше размера уставного капитала.

Увеличение уставного капитала имуществом может происходить за счет средств компании путем перераспределения прибыли, за счет дополнительных вложений самих основателей-собственников либо привлекаются новые инвесторы, которые становятся также участниками компании.

В любом случае также необходимо совместное согласие собственников либо не менее 2/3 от числа участников.

Что касается вложений посторонних лиц, то тогда в уставе должен отсутствовать запрет на внесение имущества посторонними лицами, т.к. это ведет к перераспределению прав на предприятие, изменится структура управления.

На осуществление увеличения капитала дается не более 6 месяцев.

Оплата уставного капитала имуществом

Образование уставного капитала можно провести также не только с помощью денег, но и другого имущества. Однако, если с ООО сумма может составлять около 20 000, то с некоторыми организациями возникает проблема.

Десятки или сотни миллионов могут потребоваться для создания капитала страховой компании или кредитной организации (не банковской формы).

Но независимо от размера капитала, в решении учредителя должны быть прописаны следующие моменты:

  • Доля в капитале, если собственник не один;
  • Должно быть описано имущество, которое предоставляется;
  • Надо оформить акт приемки передачи имущества;
  • Надо оформить оценку имущества в виде акта (даже, если не привлекался оценщик);
  • Необходимо прописать, что капитал внесен в полном объеме на момент внесения записи о регистрации предприятия;
  • Утвердить оценку стоимости независимо от привлечения специалиста – оценщика.

Как видно оплата уставного капитала имуществом проста с предприятиями, к которым законодательство не предъявляет завышенных требований.

1)Если оплата уставного капитала произведена 100 % имуществом, это видно из протокола (Решения единственного участника) "О создании ООО".Внимание банка надо обратить внимание на этот документ.2)"..если уст. кап. сформирован за счет имущества…. Значит на баланс и амортизировать!? -Да, -на баланс на основании акта о передачи на баланс и амортизировать.3. Дебет75 расчеты с учредителями Кредит80 Уставный капитал- такая запись свидетельствует о размере заявленного уставного капитала .Если Уставный капитал заявлен 10000 руб. , то стоимость внесенного имущества предполагается 10000 р. Оценка этого имущества не может быть больше размера Уставного капитала. Дебет08 К 75=10000 Дебет 01 Кредит 08-=10000эти записи свидетельствуют об оплате Уставного капитала путем внесения имущества

2. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов. Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

платить вы ничего не должны, но если утав внесен имуществом не забывайте про аммортизацию в бухгалтерии.

Уставный капитал вносится либо деньгами на расчетный счет либо имуществом по акту. Если есть акт о передаче имущества в уставный капитал общества, то оплачивать больше ничего не нужно. Зато теперь на фирме числится имущество и если вы на общем режиме то незабудьте про налог на имущество ну и аммортизацию.

Как внести в уставной капитал ООО имущество

Если же у вас УСНО, то отналога на имущество вы освобождены.

1. Для четкого ответа нужен четкий вопрос 2. Какова по уставу величина уставного капитала? Сколько участников и величины их долей? Чем по уставу оплачиваете долю конкретно и стоимость оценочная какова? Каковы по уставу сроки оплаты и каким сроками оплатили фактически?

кредитт-уставный фонд счет 80 дебетт задолженность учредителя счет 75. Когда вносит имущество дебет 01 кредит 75.Начисляете аммортизацию на счете 02.

Платить не нужно !

Если весь УК по Договору внесен имуществом — то деньгами ничего вносить не надо! Для оценки имущества такой стоимостью не нужна официальная оценка. Но в налоговом учете — кака-то заковыка с таким имуществом…

Войдите, чтобы написать ответ