Утрата права применения УСН

18.07.2018г.

Возникают ситуации, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), находящиеся на упрощенной системе налогообложения, может перейти на общий режим налогообложения. Такие ситуации прописаны в пункте 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, пункте 4 статьи 346.13 НК РФ и пункте 3 статьи 346.14 НК РФ, а именно:

  1. Сумма доходов организации или ИП, установленная для расчета по упрощенной системе налогообложения на 2018 г., превысила 150 млн. рублей (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ);
  2. Организация открыла филиал (подп. 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  3. Организация или ИП начала заниматься определенными видами деятельности (такими как производство подакцизных товаров, организация и проведение азартных игр и т.д.) (подп. 8, 9, 11,21 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  4. Организации, доля участия в которых других организаций превысила 25%, за некоторым исключением (подп. 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  5. Организации и ИП, у которых средняя численность работников превысила 100 человек (подп.

    При создании филиала организация теряет право на применение УСН

    15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);

  6. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета превысила 150 млн. рублей (подп. 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ);
  7. Организации и ИП перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (пункт 4 статьи 346.12 НК РФ);
  8. Организация или ИП ставшие участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом и не применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 3 статьи 346.14 НК РФ).

В квартале, когда сложилась одна из вышеописанных ситуаций, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с самого начала квартала, в котором это произошло. Например, доля физического лица в организации составляет 100%. Другая организация выкупает часть доли этого физического лица. Теперь доля участия в организации другой организации составляет 30%, а доля участия физического лица в организации составляет 70%. Согласно регистрационным документам компании изменения прошли 03 сентября 2018 года. Это значит, что компания будет считаться утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения с 01 июля 2018 года.

О переходе на общий режим налогообложения организация обязана сообщить в налоговый орган, подав сообщение. Сделать это необходимо по истечении 15 календарных дней с момента окончания отчетного (налогового) периода, в котором право на УСН было утрачено. В нашем рассмотренном примере, срок истечения подачи уведомления о переходе на общий режим налогообложения закончится 15 октября 2018 г.

Если компания своевременно не представит уведомление о смене режима налогообложения, ей грозит штраф в размере 200 рублей.

Также необходимо помнить, что при прекращении применения упрощенной системы налогообложения сдать декларацию нужно будет не позднее 25 числа месяца, который следует за кварталом, в котором право на применение упрощенной системы налогообложения было утрачено. Согласно нашему примеру, сдать декларацию по упрощенной системе налогообложения необходимо будет до 25 октября 2018 г.

Относитесь внимательно к проводимым в деятельности изменениям. Учитывайте ситуации, при которых Вы теряете право на применение упрощенной системы налогообложения. Своевременно отчитайтесь при возникновении таких ситуаций.

Если Вам необходима помощь в подготовке сообщения или Вы заинтересованы в бухгалтерском обслуживании, звоните по телефону (495) 661-35-70

Автор: Ширяева Наталья

Утрата права на применение УСН: последствия для налогоплательщика

Кто-то только собирается перейти на УСН с 2009 г., а кто-то, напротив, уже потерял право на использование спецрежима. Какие действия нужно предпринять в такой ситуации? Как считать налоги при потере права на применение "упрощенки"? Как учитывать расходы переходного периода? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.

Утрата права на применение УСН

Налогоплательщик может самостоятельно отказаться от применения УСН, однако зачастую возникают обстоятельства, при которых он именно теряет право на использование спецрежима по итогам отчетного (налогового) периода. Это происходит, если наступает хотя бы одно из событий, поименованных в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

  1. Сумма доходов налогоплательщика превысила по итогам налогового (отчетного) периода в 2008 г. 26,8 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год Приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. N 357) (см. также Письмо Минфина России от 31 января 2008 г. N 03-11-04/2/22).
  2. В течение отчетного (налогового) периода в организации сформированы представительства или филиалы, внесены соответствующие изменения в учредительные документы.
  3. Организация стала заниматься теми видами деятельности, при ведении которых применение УСН запрещено (производство подакцизных товаров, игорный бизнес и другие, упомянутые в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  4. В течение отчетного (налогового) периода доля участия других организаций в компании, применяющей УСН, превысила 25 процентов (см., например, Письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/311).
  5. Допущено превышение максимальной средней численности работников (100 человек) в каком-либо отчетном или налоговом периоде. Расчет этого показателя производится в порядке, предусмотренном Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69 (в ред. от 23 ноября 2007 г.). Согласно этому документу (п. п. 86 — 92) средняя численность человек организации включает:
  • среднесписочную численность работников;
  • среднюю численность внешних совместителей;
  • среднюю численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Физические лица, с которыми заключены авторские договоры или имущественные сделки (например, договоры аренды), не включаются в численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (см. также Письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. N 03-11-04/2/199).

  1. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысила 100 млн руб. Важно, что при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса, однако оценка остаточной стоимости производится по данным бухгалтерского учета.
  2. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения "доходы", вступил в простое товарищество.
  3. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения "доходы", заключил договор доверительного управления имуществом.

В каждом из перечисленных случаев налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором возникли вышеуказанные обстоятельства.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Сообщение об утрате права на применение УСН

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на иной режим налогообложения, обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он вышел за допустимые рамки (п. 5 ст.

Когда утеряно право применять УСН

346.13 НК РФ).

Форма N 26.2-5 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения" утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495 (в ред. Приказа ФНС России от 2 сентября 2005 г. N САЭ-3-22/421@). Сообщение можно отослать по почте (желательно ценным письмом) или представить непосредственно в налоговую инспекцию.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на "упрощенку" не ранее чем через год после того, как он утратил право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, Письма Минфина России от 28 июля 2004 г. N 22-2-16/1313, от 13 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/26 и др.).

Подача декларации и уплата минимального налога

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим. Это неоднократно разъясняли специалисты Минфина и ФНС России (см. Письма Минфина России от 19 октября 2006 г. N 03-11-05/234, от 8 июня 2005 г. N 03-03-02-04/1-138, от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224@).

До 2009 г. налогоплательщики сдают декларации поквартально, и налоговые декларации по единому налогу, представленные за отчетный период, по итогам которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.

Однако с 2009 г. в силу новой редакции ст. 346.23 НК РФ декларацию нужно будет подавать раз в год: организациям — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а предпринимателям — до 30 апреля следующего года.

Особых сроков подачи декларации за налоговый период для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН, закон не устанавливает — таким образом, вероятно, отчетность такой налогоплательщик может сдать в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее указанных выше дат.

В любом случае, если исчисленная по итогам такого "прерванного" налогового периода сумма единого налога окажется меньше суммы минимального налога за тот же период, налогоплательщику нужно будет уплатить минимальный налог по истечении отчетного периода, в котором им было утрачено право на применение УСН, но не позднее сроков, установленных для представления налоговых деклараций по УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Пример 1. Предприниматель в 2008 г. применял УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". С IV квартала 2008 г. он утратил право на применение УСН, так как в октябре его доходы превысили 26,8 млн руб. При этом сумма налога, исчисленная в общем порядке за 9 месяцев 2008 г., меньше исчисленной за этот же период суммы минимального налога.

С 1 октября 2008 г. индивидуальному предпринимателю пришлось перейти на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Ему также нужно было исчислить сумму минимального налога в размере 1 процента от полученных доходов за 9 месяцев 2008 г. и перечислить ее не позднее 25 октября 2008 г., а также в этот срок подать декларацию с указанием в ней суммы минимального налога.

Переход на метод начисления

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

  • признают в составе доходов полученные деньги в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
  • признают в составе расходов затраты на приобретение в период применения упрощенной системы товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса.

Эти операции связаны с отказом от кассового метода в пользу метода начисления при признании доходов и расходов. Такие доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

Пример 2. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобрела в сентябре 2008 г. сырье и материалы. В производство они отпущены в декабре 2008 г.

С 1 января 2009 г. фирма переходит на общий режим налогообложения. Оплата указанных сырья и материалов произведена в феврале 2009 г.

Налогоплательщик не имел возможности учесть стоимость материалов в расходах, будучи на УСН, так как они не были оплачены. Он списывает стоимость отпущенных в производство МПЗ в январе 2009 г., то есть в месяце перехода на общий режим налогообложения.

Формирование остаточной стоимости амортизируемого имущества

Если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание и т.п.) которых, произведенные в период применения общего режима до перехода на "упрощенку", не полностью перенесены на затраты за период применения УСН, в налоговом учете на дату перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на дату перехода на "упрощенку", на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

По разъяснениям Минфина России, с 1 января 2008 г. указанный порядок действует как в отношении организаций, которые применяли упрощенную систему с объектом "доходы минус расходы", так и фирм с объектом "доходы". Последние должны определить сумму расходов на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, а также суммы расходов на модернизацию, достройку и т.д. основных средств, предусмотренные п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расчетным путем, несмотря на то что в расходы они не включались и налоговую базу по единому налогу не уменьшали.

С 2009 г. это правило введено непосредственно в п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку организации, применявшие упрощенную систему с объектом "доходы", не отражали в учете свои расходы, то размер остаточной стоимости у них учитывается в налоговом учете на дату перехода по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России и ФНС России от 28 ноября 2007 г. N СК-6-02/912@, Письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 03-11-02/266).

Реализация права на вычет НДС

Организации и предприниматели, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим в общем порядке.

Это касается и налогоплательщиков, применявших объект "доходы", которые не вправе были признавать какие-либо расходы в период применения УСН.

Указанные суммы НДС принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии дальнейшего использования этих товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Утрата права на применение УСН на основе патента

В ст. 346.25.1 НК РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента. Она существует у индивидуальных предпринимателей, занимающихся одним из видов деятельности, названных в этой статье, если в регионе, где они работают, это предусмотрено законодательством субъекта РФ.

Такой предприниматель теряет право на применение упрощенной системы на основе патента с начала периода, на который был выдан патент, если:

  • его доход, предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ, за 2008 г. превысит 26,8 млн руб.;
  • он привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера). До 2009 г. использовать труд других лиц предпринимателю на патенте запрещено, а с 2009 г. можно, но не более пяти человек за налоговый период по среднесписочной численности (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введен Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ). При этом налоговым периодом считается срок действия патента (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Таким образом, с 2009 г. право на применение УСН на основе патента будет утрачено при привлечении большего количества наемных работников;
  • он осуществляет на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта Российской Федерации;
  • он не оплатил 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

После утраты права на применение УСН предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима.

Право вновь перейти на упрощенную систему на основе патента возникает у ИП не ранее чем через три года после того, как он уже утратил право на применение УСН на основе патента.

М.Климова

Аудитор

Потеря права на применение УСН

Налоговый кодекс РФ позволяет организациям при выполнении определенных условий выбрать налоговый режим по своему усмотрению. Если организации ранее

выбрала упрощенную систему налогообложения (УСН), но по каким то причинам решила ее изменить, то она имеет право перейти на общую систему налогообложения (ОСН) с нового налогового периода, которым признается календарный год (п.6 ст.346,13 НК РФ).

В этом случае организация должна уведомить налоговый орган об этом не позднее 15 января года, в котором предполагает перейти на другой режим налогообложения. Например, если бы организация хотела перейти на ОСН с 2014 г., то она должна была бы уведомить налоговые органы не позднее 15 января 2014г. по форме 26.2-4, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495, в противном случае ей могут предъявить претензии по неуплате единого налога при упрощенной системе налогообложения. Форма 26.2-4 является рекомендуемой, поэтому уведомление можно сделать в произвольной (обязательно письменной и в срок) форме.

Условия применения УСН определяются НК РФ и если, хотя бы одно из этих условий перестает выполняться, то организация теряет право на применение УСН.

Итак, в соответствии в НК РФ организация в 2013г.теряет право на применение УСН в следующих случаях:

1. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей . Эта сумма ежегодно (до 31 декабря текущего года) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который установлен на следующий год. Этот коэффициент устанавливается ежегодно и подлежит официальному опубликованию. В 2013 году данный коэффициент равен 1, в 2014г. планируется 1,067.

Так же надо иметь ввиду, что сумма доходов за отчетный (налоговый) период определяется с учетом положений ст.346.15 и пп.1, 3 п.1 ст.346.25 НК РФ. Поэтому в расчете будут участвовать доходы от реализации, внереализационные доходы. Сумма доходов не уменьшается на величину расходов (см. Определение ВАС РФ от 06.05.2008 N 5686/08).

При этом учитывается (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), что доходы при УСН считаются полученными на дату, когда:

— денежные средства поступили на банковский счет и (или) в кассу организации;

-получено иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права;

— задолженность погашена организации иным способом.

Например .ООО "Олимп" в феврале 2013 г. реализовала непроизводственное здание. Оплата за него в сумме 62 млн. руб. поступила на расчетный счет организации 15 июня 2013 г.

Данная сумма превышает установленный на 2013 г. предельный лимит доходов – 60000 руб. Поэтому ООО «Олимп» должно перейти на общую систему налогообложения с начала II квартала, в котором получило указанные денежные средства. (см. Письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-11-06/2/37).

Если организация одновременно применяет УСН и ЕНВД, то в размер дохода не включаются поступления от деятельности, переведенной на ЕНВД. Об этом указано в Письме Минфина России от 26.08.2008 N 03-11-04/2/124, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/38, от 18.02.2008 N 03-11-04/2/39 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 19.10.2007 N 18-11/3/100184@,).

2. Если остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета превысит 100 млн. руб. ( Пункт 4 ст. 346.13, пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ), при этом не принимается в расчет земля и некоторые другие объекты основных средств (Пункт 2 ст. 256 НК РФ ).

3. Если среднесписочная численность работников за 9 месяцев превысит 100 человек (Подпункт 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ ).

Примечание. Если организация совмещает УСН с ЕНВД, то для целей применения УСН стоимость ОС и численность работников определяются по организации в целом (Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ). Приказом Росстата от 24.10.2011г.№435 в разделе 1 утверждены правила расчета показателя среднесписочной численности. Кстати, с 01.01.2014г. будет действовать Приказа Росстата от 28.10.2013 N 428.

4. Если у организации появился филиал и (или) представительство(Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.).

Примечание. Право на применение УСН теряется не с момента принятия решения о создании такого подразделения, а с момента внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, а так же это не касается иных обособленных подразделений организации (не являющихся филиалами или представительствами).

5. Если в результате изменения учредителей произошло превышение 25%-ной доли участия других организаций в уставном капитале организации-"упрощенца"( Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание. Общество с ограниченной ответственностью теряет это право — с момента уведомления "упрощенца" о состоявшейся уступке доли (части доли); акционерное общество, применяющее "упрощенку", — с момента внесения сведений о приобретении акций в реестр акционеров общества.

6. Если общество с объектом налогообложения «доходы» становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то ей также придется вернуться на общий режим ( Пункт 3 ст. 346.14 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154).

Таким образом, при наличии любого из вышеперечисленных признаков организация теряет право на применение УСНО и должна перейти на применение ОСН с начала того квартала, в котором это нарушение произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Приказом МНС России N ВГ-3-22/495 рекомендована форма сообщения N 26.2-5 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения".

Налоговый орган вправе привлечь руководителя организации к административной ответственности, предусмотренной п.1 ст.15.6 КоАП РФ, за непредставление в установленный срок (п.5 ст.346.13 НК РФ) сообщения об утрате права на применение УСН.

Потеря права применения УСН в 2018 году

Законодательством установлен штраф: для граждан — от 100 до 300 руб., для должностных лиц — от 300 до 500 руб.

С момента перехода на общий режим налогообложения организация должна рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения : налог на прибыль, который рассчитывается только по данным квартала, в котором организация лишилась права на УСНО, аналогично НДС, налог на имущество организаций.

Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на ОСН ей не начисляются (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Даже, если она не уведомила вовремя налоговый орган об утрате права на применение УСН (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2008 N Ф03-3908/2008).

Так же организация не привлекается к ответственности и за несвоевременное представление деклараций за этот период по тем налогам, которые уплачиваются в рамках ОСНО. На это обратил внимание ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.11.2008 N Ф04-6118/2008(15332-А81-34).

You have no rights to post comments