Визитная карточка бухгалтера

Учет расходов на изготовление визитных карточек

Визитная карточка стала одной из составляющих имиджа организации. Несмотря на повсеместное применение данного атрибута делового общения, порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на изготовление визиток законодательством не урегулирован, и по сей день по этому вопросу возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Бухгалтерский учет

Визитные карточки, изготовленные организацией для своих сотрудников, учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы". При получении карточек из типографии делается запись по дебету счета 10 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" либо 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В момент выдачи сотрудникам визитных карточек расходы на их изготовление списываются в дебет затратных счетов в зависимости от подразделения, в котором работает получающий их сотрудник (например, при выдаче визиток работникам аппарата управления затраты списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"). Суммы НДС, уплаченные изготовителю визитных карточек, организация вправе принять к вычету при условии правильного оформления полученных счетов-фактур. Если признано, что визитные карточки изготавливались в рекламных целях, то НДС принимается к вычету в размере, соответствующем рекламным расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Налоговый учет

В первую очередь для признания затрат на изготовление визитных карточек при исчислении налога на прибыль должны выполняться условия, определенные п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документами, подтверждающими факт осуществления затрат на изготовление визитных карточек, будут являться:

договор с организацией-исполнителем;

товарная накладная по форме N ТОРГ-12, служащая основанием для принятия к учету изготовленных визитных карточек, либо двусторонний акт сдачи-приемки работ;

счет-фактура, оформленный с соблюдением требований ст. 169 НК РФ;

должностные инструкции сотрудников, которым производится выдача визитных карточек;

внутренний документ организации, утверждающий перечень сотрудников, которым на основании их должностных обязанностей полагается выдача визитных карточек;

приходный ордер по форме N М-4 (для учета поступления визитных карточек) и требование-накладная по форме N М-11 (для учета выдачи визитных карточек).

Если по документальному обоснованию на практике вопросы возникают редко, то доказать обоснованность затрат не всегда представляется возможным.

Порядок налогового учета расходов на изготовление визитных карточек разъясняется в Письме Минфина России от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801. Согласно данному Письму Минфина России расходы на изготовление визиток нельзя расценивать как рекламные. Аргументом в пользу данного мнения служит понятие рекламы, приведенное в Федеральном законе от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе", однако данный документ утратил силу. В настоящее время на основании ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее — Закон N 38-ФЗ) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Как видим, ключевое определение рекламы — "адресованная неопределенному кругу лиц" — осталось. По мнению Минфина России, именно по этому основанию расходы на изготовление визитных карточек нельзя считать рекламными, так как информация, которую они несут, предназначена для конкретных лиц.

С другой стороны, УФНС по г. Москве в Письме от 26.10.2007 N 20-12/102557 высказало мнение, что расходы на изготовление визитных карточек можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом визитные карточки должны быть изготовлены для сотрудников, в должностных инструкциях которых указано, что поддержание контактов с другими организациями входит в круг их служебных обязанностей. Суды придерживаются аналогичной точки зрения. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2006 N КА-А40/2534-06. Организация обратилась в суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным решения о неправомерном уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов на изготовление визитных карточек и доначислении налога. Суд удовлетворил требования организации, указав на то, что были представлены списки сотрудников, для которых приобретались визитные карточки, а также документы, подтверждающие приобретение визитных карточек (в том числе эскизы) и их оприходование. Визитные карточки использовались работниками разных подразделений для выполнения своих должностных обязанностей. При таких обстоятельствах организация правомерно в соответствии со ст. ст. 252 и 264 НК РФ учла расходы на изготовление визитных карточек в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.

Примеры отражения затрат на изготовление визитных карточек

Рассмотрим конкретные примеры отражения затрат на изготовление персональных визитных карточек.

Пример 1. Организация изготовила именные визитные карточки для сотрудников отдела продаж. Расходы на их изготовление составили 9000 руб. (в том числе НДС 1372 руб.). В должностные обязанности данных сотрудников входит поддержание контактов с другими организациями, соответственно расходы на их изготовление учитываются в полном размере в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Д-т 10 "Материалы", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 7628 руб. — оприходованы на склад визитные карточки;

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 1372 руб.

Расходы на визитные карточки: проблемы учета, налогообложения и документального оформления

— отражен "входной" НДС по оприходованным визитным карточкам;

Д-т 44 "Расходы на продажу", К-т 10 "Материалы" — 7628 руб. — сотрудникам выданы визитные карточки;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" — 1372 руб. — принят к вычету "входной" НДС.

Что касается учета расходов на изготовление визитных карточек, содержащих информацию не о конкретном физическом лице, а о компании в целом, о производимой продукции, местонахождении и т.д., существуют две точки зрения. В данном случае затраты на изготовление визиток будут относиться к расходам на рекламу, однако будут ли они нормируемыми — предстоит разобраться.

В Письме УФНС по г. Москве от 26.10.2007 N 20-12/102557 высказано мнение, согласно которому, в том случае если визитные карточки содержат информацию об объекте рекламирования организации, расходы на их изготовление в целях гл. 25 НК РФ относятся к рекламным (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 38-ФЗ под объектом рекламирования понимаются товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Как следует из п. 4 ст. 264 НК РФ, к ненормируемым расходам на рекламу относятся расходы:

на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Таким образом, если визитные карточки содержат информацию об объекте рекламирования (компании, производимой продукции, оказываемых услугах и т.д.), расходы на их изготовление учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Пример 2. Внесем изменения в условия примера 1. Предположим, что организацией изготовлены визитные карточки, содержащие информацию об организации в целом, ее местонахождении, предоставляемых услугах. Выручка организации составила 700 000 руб. В данной ситуации расходы на изготовление визитных карточек в целях исчисления налога на прибыль относятся к рекламным и соответственно учитываются в размере, не превышающем 1% выручки, что составляет 7000 руб. Сверхнормативная сумма расходов на изготовление визитных карточек признается вычитаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового актива (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Соответственно, в учете организации будут сделаны следующие записи:

Д-т 10 "Материалы", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 7628 руб. — оприходованы на склад визитные карточки;

Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 1372 руб. — отражен "входной" НДС по оприходованным визитным карточкам;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" — 1260 руб. — принят к вычету НДС пропорционально расходам, принимаемым при исчислении налога на прибыль;

Д-т 44 "Расходы на продажу", К-т 10 "Материалы" — 7628 руб. — списана на расходы стоимость визитных карточек;

Д-т 09 "Отложенные налоговые активы", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 150 руб. (628 руб. x 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

В том случае, когда к окончанию отчетного года в налоговом учете останется часть несписанных расходов на рекламу, в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02), которая, в свою очередь, приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

Согласно п. 7 ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68. Списание оставшейся на счете 19 суммы НДС, не подлежащей вычету, отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 11 ПБУ 10/99). Поскольку в налоговом учете сумму НДС по сверхнормативным расходом включать в расходы оснований нет, в данной ситуации образуется постоянная разница.

На практике у бухгалтеров также часто возникает вопрос: надо ли платить НДФЛ со стоимости выдаваемых сотрудникам визитных карточек, будет ли это считаться доходом, полученным в натуральной форме. В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ доходом в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. При выдаче сотруднику визиток преследуются интересы фирмы, а не самого работника. Таким образом, платить НДФЛ со стоимости визитных карточек необходимости нет, но это утверждение справедливо лишь в том случае, если визитки изготавливаются для сотрудников, в обязанности которых входит поддержание контактов с другими организациями.

Е.Баукина

Консультант

Первого Дома Консалтинга

"Что делать Консалт"

Учет расходов на изготовление визитных карточек

«Визитная карточка нашего центра – персональный подход к каждому слушателю»

Профессиональный бухгалтер стремится к постоянному развитию и достижению новых карьерных высот. Повышение квалификации – важный шаг на этом пути. О том, как работает АНО УМЦ «Эксперт Плюс», редакция журнала попросила рассказать Юлию Владимировну ЗАЙЦЕВУ, заместителя генерального директора центра.

1. Как давно существует ваш центр? Сколько бухгалтеров и аудиторов прошли в нем подготовку и повышение квалификации?

УМЦ «Эксперт Плюс» был основан и получил аккредитацию ИПБ России в 2005 году. За прошедшие годы в центре успешно прошли повышение квалификации более 5500 профбухгалтеров. Среди них представители не только Московского региона (хотя их большинство), но и бухгалтеры Воронежа, Самары, Сочи, Томска, Сызрани и др.

2. Что вы можете назвать визитной карточкой центра?

Визитная карточка нашего центра – персональный подход к каждому нашему слушателю. Причем не только со стороны менеджеров и рядовых сотрудников центра, но и со стороны преподавателей. Они всегда готовы ответить бухгалтерам на вопросы, связанные со спецификой бухгалтерского и управленческого учета, изменениями налогового законодательства, а также помочь разрешить неоднозначные ситуации, которые возникают на практике.

Опросы показали, что новые слушатели к нам приходят в основном по рекомендации. Постоянные клиенты рекомендуют наш центр коллегам и знакомым бухгалтерам. Если прибавить к этому высокий профессионализм сотрудников центра, практический опыт и глубочайшие знания преподавателей, гибкую ценовую политику, включающую неплохие скидки для постоянных слушателей и корпоративных клиентов, становится понятно, почему ряды постоянных клиентов УМЦ № 546 ежегодно пополняются новыми слушателями.

3. Как организован учебный процесс? Каких преподавателей вы приглашаете?

Занятия проходят в комфортабельных конференц-залах, просторных учебных аудиториях и уютных переговорных комнатах различной вместимости, которые центр арендует в современных бизнес-центрах. Лекции проводятся в различных районах столицы, в шаговой доступности от метро (преимущественно в центре города и основных промышленных районах). Это сделано для максимального удобства наших клиентов. Мероприятия проводятся в вечерние и дневные часы с перерывами на кофе-брейк.

Для чтения лекций центр привлекает высококвалифицированных преподавателей, обладающих учеными степенями и званиями, а также практикующих юристов, аудиторов и аналитиков, имеющих многолетний опыт методической и преподавательской работы. Особо можно выделить О.А. Букину, Л.В. Сотникову, Е.А. Круглову, М.В. Медведеву, Л.В. Пятайкину, Л.Б. Новичкову, М.В. Мищенко и др.

4. Как центр реализует программы ежегодного повышения квалификации, разработанные и утвержденные ИПБ России? Назовите самые популярные курсы.

Наибольшей популярностью по традиции пользуются курсы 1.19, 4.1 и 5.2. В ближайшее время УМЦ «Эксперт Плюс» планирует организовать курсы по программам «Бухгалтер по налоговому учету – налоговый эксперт-консультант» и «Внутренний аудитор», а также выездные семинары и серию бухгалтерских вебинаров. Информацию о них можно найти на сайте www.эксперт-плюс.рф.

Списать расходы на визитные карточки

Как списать расходы на оформление визитных карточек

На сумму расходов по изготовлению визитных карточек можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Мы расскажем, как это сделать, чтобы избежать конфликта с налоговиками.

Прежде всего отметим, что по этому вопросу существует два мнения.

Налоговики однозначно считают, что расходы по изготовлению визитных карточек не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому если вы не хотите спорить с налоговым инспектором, то оплачивайте изготовление визиток за счет собственных средств.

Однако позиция налоговиков никакими нормативными документами не подкреплена, поэтому ее можно оспорить. Мы предлагаем следующие доводы.

Перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, является открытым. По нашему мнению, затраты на изготовление визитных карточек можно включить в состав прочих расходов (ст.264 НК РФ).

Но обратите внимание, что любые расходы, которые фирма учитывает при расчете налога на прибыль, должны быть документально подтверждены и экономически оправданы (п.1 ст.252 НК РФ).

Документальным подтверждением затрат на изготовление визиток являются договор с фирмой, которая их изготавливает, накладная и счет-фактура. Помимо этого мы рекомендуем составить список работников, которым по должностным обязанностям нужны визитные карточки. Руководитель фирмы должен утвердить этот список приказом.

Отражаем расходы на визитки в налоговом учете (нюансы)

Кроме того, оформите специальную ведомость, в которой каждый работник, получивший визитку, должен расписаться.

Визитки учитываются как материалы, поэтому их перемещение (выдачу сотрудникам) нужно оформить первичным документом. Таким документом, например, может быть требование-накладная (форма N М-11).

Визитные карточки способствуют более эффективным контактам работников с контрагентами, следовательно, их использование направлено на получение дохода фирмой. Таким образом, затраты на их изготовление можно считать экономически оправданными. С этим согласны и суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 сентября 2002 г. N А13-2657/02-19).

Как учесть расходы на изготовление визиток

К каким расходам относятся затраты на изготовление визитных карточек? Единого ответа на этот вопрос нет. По нашему мнению, такие затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности, поскольку они включаются в расходы того отдела, сотрудники которого будут пользоваться этими визитками.

Так, если визитки изготавливают для работников аппарата управления, то затраты относят на управленческие расходы. Если же визитки предназначены для работников отдела сбыта, то затраты на их изготовление нужно включить в расходы на продажу (коммерческие расходы).

Пример 1. В мае 2003 г. ЗАО "Актив" купило для своих сотрудников визитные карточки. Стоимость визиток составила 1800 руб. (в том числе НДС 300 руб.).

Бухгалтер "Актива" в учете сделает проводки:

Дебет 60 Кредит 51

  • 1800 руб. — оплачена стоимость изготовления визитных карточек;

Дебет 10 Кредит 60

  • 1500 руб. (1800 — 300) — оприходованы полученные визитные карточки;

Дебет 19 Кредит 60

  • 300 руб. — учтена сумма НДС по купленным визиткам;

Дебет 68 Кредит 19

  • 300 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет 26 Кредит 10

  • 1500 руб. — списана на общехозяйственные расходы стоимость визиток, выданных сотрудникам.

Нужно ли платить налог на рекламу

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно выяснить, являются ли визитные карточки рекламой.

Поскольку визитная карточка предназначена для ограниченного круга лиц и не "способствует реализации товаров, идей и начинаний", "не формирует и не поддерживает интерес" к фирме — она рекламой не является (ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе").

Следовательно, платить налог на рекламу с этих расходов не нужно. Такого же мнения, например, придерживаются московские налоговики (Письмо УМНС по г. Москве от 31 октября 2001 г. N 06-12/6/50421).

Но обратите внимание: если визитная карточка содержит не персональную информацию о сотруднике, а информацию о фирме в целом, то такие визитки являются рекламой. Следовательно, расходы на их изготовление облагаются налогом на рекламу.

Нужно ли платить налог на доходы физических лиц

Существует мнение, что стоимость визитных карточек, выданных сотруднику, включается в его доход и облагается налогом на доходы физических лиц (считается, что сотрудник в этом случае получает экономическую выгоду).

Однако это не так. Поскольку визитные карточки изготавливают для того, чтобы сотрудник мог выполнять свои должностные обязанности в интересах фирмы, то никакой экономической выгоды для себя этот работник не получает. Следовательно, стоимость визиток, выданных сотруднику, в его доход не включается и налогом на доходы физических лиц не облагается.

А.Панфилов

Редактор-эксперт