Внешний контроль качества

Содержание

Статья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов

1. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.

(в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

2. Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

3. Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

4. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

5. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

6. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

(в ред.

Организация внешнего контроля качества аудиторской деятельности

Федерального закона от 01.12.2014 N 403-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

7. Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

(в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 01.05.2017 N 96-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

8. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется саморегулируемой организацией аудиторов начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации и индивидуальном аудиторе в реестр аудиторов и аудиторских организаций:

1) в отношении аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, — не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год;

2) в отношении индивидуальных аудиторов и иных аудиторских организаций — не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

(часть 8 в ред. Федерального закона от 01.05.2017 N 96-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

9. Утратил силу. — Федеральный закон от 01.05.2017 N 96-ФЗ.

(см. текст в предыдущей )

10. Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и саморегулируемой организацией аудиторов.

(в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 01.05.2017 N 96-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

11. Утратил силу. — Федеральный закон от 01.05.2017 N 96-ФЗ.

(см. текст в предыдущей )

Федеральное казначейство

Аудиторский контроль регламентируется ФЗ “Об аудиторской деятельности”.

Аудиторский контроль (аудит) — это независимый вневедомственный финансовый контроль, проводимый аудиторской фирмой, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Основная задача аудита — установление достоверности, полноты и реальности бухгалтерской и финансовой отчетности, а также соблюдение финансового законодательства. Следует отметить, что аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги. Такая деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на это госорганами.

       Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» -основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухучета законодательству Российской Федерации.

       В зависимости от того, кто осуществляет контроль, аудит подразделяют на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов организации с целью максимизации прибыли и рентабельности. Особенности внутреннего аудита в том, что, во-первых, он проводится внутри организации ее же специалистами-аудиторами; во-вторых, организуется по желанию руководства для получения информации, служащей основанием для принятия управленческих решений; в-третьих, расходы на его проведение финансируются самой организацией. Следовательно, при проведении внутреннего аудита государство получает реальную возможность обеспечить высокое качество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильность исчисления и взимание налогов и других обязательных платежей, не расходуя при этом средств бюджета. Но это совсем не значит, что внутренний аудит подменяет государственный бюджетно- финансовый контроль, осуществляемый специально уполномоченными госорганами.

       Что касается внешнего аудита, то его выполняют специальные аудиторские фирмы или отдельные аудиторы по договору с органами налоговой инспекции и другими органами, банками и другими кредитными учреждениями, страховыми обществами и т.д. Причем основной задачей внешнего аудита, который проводится на платной основе, является не только установление достоверности и вынесение заключения по финансовому отчету проверяемой организации, но и разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков и нарушений финансово-хозяйственной деятельности, а также предложений по улучшению и повышению финансовых результатов.

Аудиторский контроль (аудит) может быть обязательным и добровольным (инициативным).

7.20 Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов

Так, обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством Российской Федерации, или по поручениям государственных органов. Обязательной проверке подлежат: все акционерные общества; банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные и иные фонды; экономические субъекты, имеющие в уставном капитале долю иностранного капитала; и т.п.

       Аудит информирует руководство экономического субъекта и государственные органы -заказчиков аудита — о состоянии деятельности проверяемого субъекта, позволяет субъекту выйти на новый уровень своего развития, выдержать рыночную конкуренцию, избежать многих проблем во взаимоотношениях с государственными органами и т.п. По результатам аудита составляют аудиторское заключение, имеющее силу официального документа.

Service Temporarily Unavailable

  • Приложение 1 Международная терминология по контролю качества аудита
  • Приложение 2 Внутрифирменная система контроля качества аудита
  • Приложение 3 Принципы и процедуры обеспечения внутреннего контроля качества работы в ходе аудиторской проверки
  • Приложение 4 Источники информации для внешнего контроля качества аудита
  • Приложение 5 Контрольный лист по проверке наличия разработанных и принятых внутренних стандартов аудиторской организации
  • Приложение 6 Контрольный лист по проверке на соответствие требованиям, предъявляемым к назначению и разработке внутренних стандартов аудиторской организации
  • Приложение 7 Контрольный лист по проверке на соответствие требованиям, предъявляемым к форме и содержанию внутренних стандартов аудиторской организации
  • Приложение 8 Контрольный лист по проверке на соответствие требованиям, предъявляемым к порядку подготовки внутренних стандартов аудиторской организации
  • Приложение 9 Контрольный лист по проверке на соответствие требованиям, предъявляемым к организации внутрифирменного контроля за выполнением требований внутренних стандартов аудиторской организации
  • Приложение 10 Контрольный лист по проверке на соответствие разработанных и принятых внутренних стандартов аудиторской организации положениям действующих правил (стандартов)
  • Приложение 11 Контрольный лист по проверке требований, предъявляемых к организации системы внутреннего контроля качества работы аудиторской организации
  • Приложение 12 Контрольный лист по проверке эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества аудита
  • Приложение 13 Контрольный лист по проверке соответствия проведенного аудита требованиям действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности
  • Приложение 14 Контрольный лист по проверке соблюдения требований, предъявляемых к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
  • Приложение 15 Контрольный лист по проверке реализации процедур обеспечения внутреннего качества в ходе аудиторской проверки
  • Приложения

    Приложение 1

    Международная терминология по контролю качества аудита

    Данные термины используются при изложении международных стандартов (положений) по контролю качества аудита:

    Внештатный квалифицированный сотрудник (Suitably qualified external person) – лицо, обладающее соответствующими полномочиями и компетентностью, которые позволяют ему действовать в качестве партнера, отвечающего за задание, например партнера другой фирмы или сотрудника (с соответствующим опытом) либо профессионального объединения бухгалтеров, члены которого могут проводить аудиторские или обзорные проверки финансовой отчетности или выполнять другие задания, оказывать сопутствующие услуги, либо организации, предоставляющей надлежащие услуги по контролю качества аудита.

    Группа, назначенная на проверку по обеспечению уверенности в качестве (Quality assurance review team), – лица (в том числе руководитель группы), которые состоят в штате профессионального объединения, или привлеченные лица, назначенные на проверку качества.

    Группа, отвечающая за выполнение задания (Engagement team), – все сотрудники, выполняющие задание, включая любых экспертов, привлеченных аудиторской фирмой для выполнения этого задания.

    Документация по аудиторскому заданию (Engagement documentation) – записи о выполненной работе, полученных результатах и выводах аудитора. Рабочие документы по отдельному заданию формируются в виде аудиторского файла.

    Инспектирование (в связи с завершением задания) (Inspection (in relation to completed engagements) – процедуры, осуществляемые с целью предоставления доказательств того, что группа, выполняющая задание, соблюдает политику и процедуры контроля качества аудита, установленные фирмой.

    Листинговая компания (Listed entity) – организация, акции, паи или долговые обязательства которой котируются или зарегистрированы на бирже ценных бумаг или обращаются на организованном рынке ценных бумаг либо на имеющемся его аналоге в данной стране.

    Лицо, осуществляющее обзорную проверку выполнения задания в рамках контроля качества аудита (Engagement quality control reviewer), – партнер, другой сотрудник фирмы, внештатный сотрудник, обладающие соответствующей квалификацией, или группа, сформированная из сотрудников, которые обладают достаточным и надлежащим опытом и полномочиями, позволяющими объективно оценить (до подписания аудиторского заключения) существенные суждения, сделанные группой, отвечающей за задание, и полученные ими выводы при формулировании заключения.

    Мониторинг (в отношении контроля качества аудита) (Monitoring in relation to quality control) – процесс, включающий непрерывный учет и оценку внутрифирменной системы контроля качества аудита, в том числе периодическую выборочную проверку завершенных заданий, и осуществляемый для того, чтобы фирма имела разумную уверенность в том, что установленная ею система контроля качества функционирует эффективно.

    Обзорная проверка выполнения задания, осуществляемая в рамках контроля качества (Engagement quality control review), – проводится с целью обеспечения объективной оценки (до подписания аудиторского заключения) существенных суждений и выводов, сделанных группой, отвечающей за задание, при формулировании заключения.

    Партнер (Partner) – любое лицо, которое обладает полномочиями, подтвержденными фирмой, в связи с выполнением задания по оказанию профессиональных услуг.

    Партнер, отвечающий за выполнение задания (Engagement partner), – партнер или другое лицо на фирме, которое несет ответственность за задание и его выполнение, а также за заключение, выдаваемое от имени фирмы, и которое наделено соответствующими полномочиями от имени профессионального объединения, законодательного или регулирующего органа.

    Персонал (Personnel) – партнеры и штатные сотрудники.

    Проверка, обеспечивающая уверенность в качестве аудита (Quality assurance review), – это проверка, осуществляемая с целью определения:

    а) имеет ли аудиторская фирма в наличии адекватную систему контроля качества (если проверка осуществляется в отношении партнера – является ли партнер субъектом адекватной системы контроля качества);

    б) соответствует ли аудиторская фирма (партнер) требованиям установленной системы контроля качества аудита;

    в) соблюдает ли аудиторская фирма (партнер) требования профессиональных стандартов, законодательства и нормативных актов при осуществлении аудиторских заданий.

    Профессиональные стандарты (Professional standards) – стандарты по составлению аудиторских заданий (в соответствии с Предисловием к Международным стандартам по контролю качества, аудиту, обеспечению уверенности и сопутствующим услугам) и соответствующие этические требования, содержащиеся в частях А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, а также соответствующие национальные этические требования.

    Разумная уверенность (в контексте контроля качества) (Reasonable assurance) – высокий, но не абсолютный уровень уверенности.

    Руководитель группы, назначенной на проверку по обеспечению качества (Quality assurance review leader), – квалифицированный профессиональный аудитор, нанятый или привлеченный профессиональным объединением для руководства проверкой качества аудита.

    Связанная компания (Network firm) – субъект, находящийся под управлением, в собственности или под общим контролем вместе с другой фирмой, или любой субъект, о котором третья сторона, обладающая соответствующей информацией, с разумной уверенностью сделает вывод о том, что субъект осуществляет совместную деятельность с другой компанией.

    Система контроля качества (System of quality control) – политика, разработанная и принятая аудиторской фирмой для обеспечения разумной уверенности в том, что: а) фирма и ее персонал следуют профессиональным стандартам, а также требованиям законодательства и нормативных актов и б) заключение, выданное фирмой или партнером, соответствует положению дел фирмы-клиента.

    Фирма (Firm) – практикующий аудитор, партнерство, корпорация или другая организация профессиональных бухгалтеров.

    Штат (Staff) – специалисты, отличные от партнеров, включая любых экспертов, привлеченных аудиторской фирмой.

    Приложение 2

    Внутрифирменная система контроля качества аудита

    Таблица




    Приложение 3

    Принципы и процедуры обеспечения внутреннего контроля качества работы в ходе аудиторской проверки

    Таблица


    Приложение 4

    Источники информации для внешнего контроля качества аудита

    Таблица


    Приложение 5

    Контрольный лист по проверке наличия разработанных и принятых внутренних стандартов аудиторской организации

    Таблица





    Приложение 6

    Контрольный лист по проверке на соответствие требованиям, предъявляемым к назначению и разработке внутренних стандартов аудиторской организации

    Таблица



    Приложение 7

    Контрольный лист по проверке на соответствие требованиям, предъявляемым к форме и содержанию внутренних стандартов аудиторской организации

    Таблица





    Приложение 8

    Контрольный лист по проверке на соответствие требованиям, предъявляемым к порядку подготовки внутренних стандартов аудиторской организации

    Таблица


    Приложение 9

    Контрольный лист по проверке на соответствие требованиям, предъявляемым к организации внутрифирменного контроля за выполнением требований внутренних стандартов аудиторской организации

    Таблица


    Приложение 10

    Контрольный лист по проверке на соответствие разработанных и принятых внутренних стандартов аудиторской организации положениям действующих правил (стандартов)

    Таблица

























    Приложение 11

    Контрольный лист по проверке требований, предъявляемых к организации системы внутреннего контроля качества работы аудиторской организации

    Таблица

    Приложение 12

    Контрольный лист по проверке эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества аудита

    Таблица










    Приложение 13

    Контрольный лист по проверке соответствия проведенного аудита требованиям действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности

    Таблица































    Приложение 14

    Контрольный лист по проверке соблюдения требований, предъявляемых к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

    Таблица




    Приложение 15

    Контрольный лист по проверке реализации процедур обеспечения внутреннего качества в ходе аудиторской проверки

    Таблица






    Завершение аудиторской проверки

    После проведения всех необходимых процедур ауди-
    торская организация (аудитор) оценивает полноту
    и качество исполнения всех пунктов программы ауди-
    та, а также уместность самой программы как сред-
    ства выявления материальных ошибок и нарушений.
    Кроме того, аудитор определяет полноту раскрытия
    финансовой информации и отчетности. В конце ауди-
    та необходимо еще раз просмотреть все рабочие
    документы для того, чтобы проверить качество ис-
    полнения той части процедур, которая выполнялась
    ассистентами, а также удостовериться, что аудит удов-
    летворяет установленным стандартам аудита, и нейтра-
    лизовать возможное предвзятое отношение, которое
    может вырабатываться у аудитора в процессе про-
    верки. Полезно представить рабочие документы для
    обзора лицу, не участвовавшему в проверке, чтобы
    выявить слабые места отчета, а также определить
    возможность защиты качества аудита перед клиен-
    том.
    После того как аудитор собрал информацию об от-
    дельных статьях или группах статей отчетности, он
    должен сделать общую проверку отчетности, чтобы
    определить:
    1) согласуются ли между собой результаты операций,
    финансовое положение и другая информация о фи-
    нансовой отчетности и знания аудитора о клиенте;
    2) должным ли образом раскрыта необходимая инфор-
    мация и правильно ли классифицированы и пред-
    ставлены данные в финансовой отчетности;
    3) соответствует ли финансовая отчетность всем тре-
    бованиям законодательства и других нормативных
    актов, применяемых к организации и деятельности
    предприятия;
    4)может ли аудитор исходя из заключений, сделан-
    ных из других источников и из общей проверки фи-
    нансовой отчетности, сформулировать свое мне-
    ние об этой отчетности.
    Аудиторская проверка заканчивается выработкой
    мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта
    и написании аудиторского заключения.
    Аудиторское заключение является независимым
    свидетельством достоверности и объективности фи-
    нансовой отчетности предприятия.
    После формирования мнения о результатах проверки
    аудиторская организация по желанию клиента прово-
    дит сопутствующие аудиту услуги:
    1) восстановление учета, если это необходимо;
    2) консультирование различного рода (по вопросам
    налогообложения, обучения персонала, методики
    ведения бухгалтерского учета и т. д.);
    3) выработка методов финансового оздоровления
    предприятия.
    Далее производится оплата всей проведенной ауди-
    торской организацией работы, если таковая процедура
    предусмотрена договором.

    Между аудиторской фирмой
    и проверяемой организацией может быть заключено
    соглашение о дальнейшем сотрудничестве, по которо-
    му организация может стать постоянным клиентом ауди-
    торской фирмы или пользователем услуг.
    Завершение аудиторской проверки довольно важ-
    ная процедура, поскольку от того насколько аудитор-
    ская фирма и проверяемая организация остаются
    удовлетворенными результатами проверки, зависит
    и профессионализм аудиторской организации и пер-
    спективы развития и эффективного функционирова-
    ния фирмы-клиента.

    Завершение аудиторской проверки

    После проведения всех необходимых процедур ауди-
    торская организация (аудитор) оценивает полноту
    и качество исполнения всех пунктов программы ауди-
    та, а также уместность самой программы как сред-
    ства выявления материальных ошибок и нарушений.
    Кроме того, аудитор определяет полноту раскрытия
    финансовой информации и отчетности. В конце ауди-
    та необходимо еще раз просмотреть все рабочие
    документы для того, чтобы проверить качество ис-
    полнения той части процедур, которая выполнялась
    ассистентами, а также удостовериться, что аудит удов-
    летворяет установленным стандартам аудита, и нейтра-
    лизовать возможное предвзятое отношение, которое
    может вырабатываться у аудитора в процессе про-
    верки. Полезно представить рабочие документы для
    обзора лицу, не участвовавшему в проверке, чтобы
    выявить слабые места отчета, а также определить
    возможность защиты качества аудита перед клиен-
    том.
    После того как аудитор собрал информацию об от-
    дельных статьях или группах статей отчетности, он
    должен сделать общую проверку отчетности, чтобы
    определить:
    1) согласуются ли между собой результаты операций,
    финансовое положение и другая информация о фи-
    нансовой отчетности и знания аудитора о клиенте;
    2) должным ли образом раскрыта необходимая инфор-
    мация и правильно ли классифицированы и пред-
    ставлены данные в финансовой отчетности;
    3) соответствует ли финансовая отчетность всем тре-
    бованиям законодательства и других нормативных
    актов, применяемых к организации и деятельности
    предприятия;
    4)может ли аудитор исходя из заключений, сделан-
    ных из других источников и из общей проверки фи-
    нансовой отчетности, сформулировать свое мне-
    ние об этой отчетности.
    Аудиторская проверка заканчивается выработкой
    мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта
    и написании аудиторского заключения.
    Аудиторское заключение является независимым
    свидетельством достоверности и объективности фи-
    нансовой отчетности предприятия.
    После формирования мнения о результатах проверки
    аудиторская организация по желанию клиента прово-
    дит сопутствующие аудиту услуги:
    1) восстановление учета, если это необходимо;
    2) консультирование различного рода (по вопросам
    налогообложения, обучения персонала, методики
    ведения бухгалтерского учета и т. д.);
    3) выработка методов финансового оздоровления
    предприятия.
    Далее производится оплата всей проведенной ауди-
    торской организацией работы, если таковая процедура
    предусмотрена договором. Между аудиторской фирмой
    и проверяемой организацией может быть заключено
    соглашение о дальнейшем сотрудничестве, по которо-
    му организация может стать постоянным клиентом ауди-
    торской фирмы или пользователем услуг.
    Завершение аудиторской проверки довольно важ-
    ная процедура, поскольку от того насколько аудитор-
    ская фирма и проверяемая организация остаются
    удовлетворенными результатами проверки, зависит
    и профессионализм аудиторской организации и пер-
    спективы развития и эффективного функционирова-
    ния фирмы-клиента.