Возмещение затрат по электроэнергии

Содержание

ПБУ 9/99)) — отражена выручка по арендной плате за текущий месяц; Дебет 90 (91) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС по арендной плате; Дебет 20 (26) Кредит 60 — учтены затраты на потребленную арендодателем электроэнергию; Дебет 19 Кредит 60 — учтена сумма НДС, приходящаяся на стоимость потребленной арендодателем электроэнергии; Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — принята к вычету сумма НДС по потребленной арендодателем электроэнергии; Дебет 76 Кредит 60 — отражена задолженность арендатора по электроэнергии (с НДС); Дебет 51 Кредит 62 — оплачена арендатором арендная плата; Дебет 51 Кредит 76 — возмещена арендатором стоимость потребленной им электроэнергии.

Как получить возмещение затрат по электроэнергии

Однако применение этой схемы представляется нам нецелесообразным по ряду причин. Во-первых, для оформления оплаты электроэнергии сверх стоимости аренды и включения этого пункта в договор аренды (или подписания отдельного договора об условиях возмещения арендодателю расходов по оплате электроэнергии) арендодателю необходимо получить разрешение от электроснабжающей организации на передачу арендатору расходов по оплате (ст. 545, 546 и п. 2 ст. 548 ГК РФ). В противном случае такой пункт договора (или договор) будет недействительным.
Во-вторых, поскольку арендодатель — физическое лицо, не имеющее статуса предпринимателя, он не является плательщиком НДС и согласно существующему законодательству не имеет права выставлять организации счета-фактуры, а также выступать в качестве посредника между нею и энергоснабжающей организацией.

Компенсация арендодателю расходов на электроэнергию

Внимание

Для целей налогообложения, на наш взгляд, рациональнее включать стоимость потребленной электроэнергии в состав арендных платежей, что не противоречит мнению налоговых органов . Письмами Управления МНС России по г. Москве от 21.08.03 г. № 21-09/45889, от 6.10.03 г. № 21-09/55340 и от 23.09.03 г. № 21-09/552140 объявлено о разрешении относить стоимость электроэнергии, входящей в состав арендной платы, к расходам для целей налогообложения.

возмещение расходов по электроэнергии

Довольно часто организациями, ведущими учет на основании главы 26.2 НК РФ, используется расчет арендной платы, включающий постоянную и переменную части.

То, что общая стоимость аренды при этом ежемесячно изменяется, не противоречит действующему законодательству, хотя п. 3 ст. 614 ГК РФ устанавливает возможность изменения размера арендной платы не чаще одного раза в год.
Согласно Определению ВАС РФ от 22.05.2008 N 4855/08 реальное использование предмета аренды по назначению без потребления электроэнергии не представляется возможным, а расходы арендатора на ее использование для производства товаров, реализация которых облагается НДС, являются составляющей арендной платы (смотрите также постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.11.2009 N А17-7511/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А63-8994/2004-С4-9, ФАС Уральского округа от 11.12.2008 N Ф09-9211/08-С2, ФАС Центрального округа от 28.03.2007 N А48-4688/06-19, ФАС Поволжского округа от 28.08.2009 N А65-27772/2008). ФАС Уральского округа в постановлении от 29.02.2008 N Ф09-861/08-С2 указал, что перевыставление счетов-фактур арендодателем арендатору (налогоплательщику) не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства.

Возмещение стоимости электроэнергии по договору аренды

С введением правил розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства РФ от 04.05.2012 №442, понятие абонент было заменено на понятие потребитель, понятие же субабонент в действующем законодательстве вообще не встречается. Однако, на практике понятие абонент и субабонент также широко продолжает использоваться. Если с абонент — это владелец энергопринимающих устройств, у которого с поставщиком электроэнергии заключен договор энергоснабжения, то субабонент — это лицо которого урегулированы вопросы поставки электроэнергии с абонентом на основании заключенного договора о возмещении затрат абонента на приобретение электроэнергии.

Инфо

Хотя такая схема не легитимна, но она продолжает очень часто применяться на практике. В случае с арендатором и арендодателем можно провести аналогию. Арендатор выступает в роли субабонента, а арендодатель — в роль абонента.

Бухгалтерский учет В соответствии с п.

Заметим, что форма акта об использовании помещения в служебных целях не установлена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г.
Договор энергоснабжения заключается с абонентом при наличии у него отвечающего установленным техническим требованиям энергопринимающего устройства, присоединенного к сетям энергоснабжающей организации, и другого необходимого оборудования, а также при обеспечении учета потребления энергии (п. 2. ст. 539 ГК РФ). НДС С учетом определения договора энергоснабжения, данного в ст. 539 ГК РФ, постановления Президиума ВАС РФ от 08.12.1998 N 5905/98, постановления Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99, п. 22 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 представители финансовых органов считают, что арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам получает электроэнергию в качестве абонента. Объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст.

В случае заключения договора энергоснабжения с субабонентом как с потребителем электроэнергии, поставщик электроэнергии обязан строго следовать всем правилам заключения и исполнения договоров, предусмотренных для договора энергоснабжения между потребителем и поставщиком электроэнергии. При этом, договор возмещения электроэнергии между арендатором и арендодателем может быть оформлен с учетом всех положений типового договора энергоснабжения, который заключается между поставщиком и потребителем. За основу договора может быть взять типовой договор, разработанный Федеральной Антимонопольной службой (скачать образец для оформления договора на возмещение электроэнергии), и некоторые его аспекты могут быть скорректированы в соответствии с пожеланиями сторон.

Автор:И. КОМИССАРОВА, консультант Между арендатором — юридическим лицом и арендодателем — физическим лицом, не зарегистрированным в качестве ПБОЮЛ, (арендатор применяет упрощенную систему налогообложения) заключен договор аренды нежилых помещений. Каким образом может арендатор компенсировать арендодателю его расходы по оплате электроэнергии? Для организации, применяющей УСНО , перечень принимаемых к вычету расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, установлен ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Оплата электроэнергии в этом перечне не предусмотрена.

В принципе, арендаторы, применяющие УСНО , могут учесть стоимость потребленной электроэнергии в составе расходов для целей налогообложения при оплате ее отдельно от стоимости аренды.
Во-вторых, поскольку арендодатель — физическое лицо, не имеющее статуса предпринимателя, он не является плательщиком НДС и согласно существующему законодательству не имеет права выставлять организации счета-фактуры, а также выступать в качестве посредника между нею и энергоснабжающей организацией. Причем имеющаяся судебная практика по этому вопросу отрицает возможность заключения отдельного договора на пользование энергией между арендодателем и арендатором (вне зависимости от того, является арендодатель юридическим или физическим лицом). Такой договор рассматривается как часть соответствующего договора аренды, как составляющая условия о размере арендной платы.
В-третьих, достаточно проблематично предоставление доказательств в налоговые органы об использовании организацией электроэнергии исключительно «в технологических целях». А без этого нельзя отнести на затраты стоимость электроэнергии.
НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории РФ. Для целей НДС аренда признается услугой, и оказание услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества на территории РФ признается объектом обложения НДС (письма УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).
Налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг в общем случае определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст.

Страховое правоPermalink

От выбора конкретного способа расчетов по арендной плате и сопутствующим платежам зависят налоговые последствия для арендатора. Рассмотрим, правомерны ли вычеты по НДС при арендной плате?

Арендатор по договору аренды вносит регулярные платежи за пользование имуществом. Они складываются из арендной платы, а также из компенсации расходов собственника на оплату услуг поставщиков электроэнергии и коммунальных ресурсов, оплате его затрат на обеспечение уборки и охраны общей территории, на которой располагается арендуемое имущество, иных расходов (эксплуатационных расходов).
По договоренности такие расходы могут входить в состав арендной платы или оплачиваться отдельно на основании перевыставляемых собственником счетов от поставщиков энергии и коммунальных ресурсов. От выбора конкретного способа расчетов по арендной плате и сопутствующим платежам зависят налоговые последствия для арендатора.

Вариант 1. Если платежи за энергию и коммунальные ресурсы заложены собственником в состав арендной платы, то денежные средства к нему от арендатора поступают единым потоком без выделения в составе общей суммы отдельных платежей. В такой ситуации сумма арендной платы при исчислении базы по налогу на прибыль учитывается в составе доходов у арендодателя и в составе расходов у арендатора. Если арендодатель является плательщиком НДС, то соответствующую сумму налога по счету-фактуре арендатор принимает к вычету.
Свои затраты на оплату коммунальных ресурсов и энергии арендодатель относит на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, и принимает к вычету НДС по счетам-фактурам, выставляемым ему поставщиками коммунальных ресурсов и энергии.

Такая модель работы выгодна арендодателю при условии, что при расчете арендной платы он учел максимально возможный объем потребления арендатором коммунальных ресурсов и энергии с тем, чтобы получать достаточную выручку. Эта модель применяется также в ситуации, когда бизнес разделен на две компании, принадлежащие одним и тем же владельцам (например, производство и реализация продукции).

Вариант 2. Суммы возмещения по оплате коммунальных платежей, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае компенсируют расходы по содержанию и использованию сданного в аренду помещения, а затраты на оплату коммунальных услуг, связанные с эксплуатацией сданного в аренду помещения, не являются расходами собственника, поскольку они не приводят к уменьшению его экономических выгод, так как компенсируются арендатором.
Денежные средства, перечисляемые арендатором в пользу арендодателя в качестве компенсации затрат самого арендодателя на оплату энергии и коммунальных ресурсов, не учитываются арендодателем при исчислении базы по налогу на прибыль. Такие суммы не являются его доходом, поскольку он их отправляет поставщикам, и не относятся к расходам, так как никаких затрат он сам не несет, оплачивая услуги своих контрагентов за счет денег, получаемых от арендаторов.

Использование второго варианта расчетов сопряжено с риском возникновения спора арендатора с налоговой инспекцией по вопросу предоставления вычетов по НДС в части платежей за коммунальные ресурсы и энергию.
Проблема заключается в том, что арендодатель в отношениях с поставщиками коммунальных ресурсов и энергии выступает в качестве абонента, приобретая их для обслуживания принадлежащего ему объекта недвижимости. Перевыставляя счета своим арендаторам пропорционально занимаемым площадям, он не выступает в качестве продавца, а арендаторы не являются покупателями. Поскольку в такой ситуации операции по энергоснабжению, осуществленные не энергоснабжающей организацией, не являются объектом обложения НДС, у арендатора отсутствует право на применение налогового вычета и счета-фактуры на оплату энергии арендатором выставляться не могут. Кроме того, арендатор не имеет счета-фактуры от энергоснабжающей организации, которая оказывает соответствующие услуги не ему, а арендодателю, что исключает возможность принятия НДС к вычету.
Такая позиция поддерживается контролирующими органами и арбитражной практикой.
В Письме Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39 указано, что по коммунальным услугам счета-фактуры арендодателями арендаторам не выставляются, поскольку реализация данных услуг арендодателем не производится. Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов арендодателя по оплате указанных услуг, объекта обложения НДС не возникает. В связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога по вышеуказанным услугам в рассматриваемом случае к вычету у арендатора не принимаются.
Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2008 N Ф04-5318/2008(10782-А46-40) по делу N А46-10952/2007 установлено следующее. По смыслу ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ, ст. 539 ГК РФ операции по поставке арендодателем арендатору электроэнергии и коммунальных услуг не относятся к операциям по реализации товаров, подлежащих обложению НДС, следовательно, счета-фактуры в данном случае выставляться не должны.
Определением ВАС РФ от 29.01.2008 N 18186/07 по делу N А36-2553/2006 также установлено, что, поскольку операции по поставке арендодателем арендатору коммунальных ресурсов не относятся к операциям по реализации товаров, подлежащих обложению НДС, следовательно, у арендатора отсутствует право на использование налогового вычета по НДС.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.11.2008 N Ф04-7334/2008(16680-А46-34) по делу N А46-6194/2008 также отражено, что поскольку сумма возмещения коммунальных расходов не образует объекта обложения НДС, то и правила о возмещении этого налога к ней не могут применяться, поэтому арендатор не вправе включать в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные арендодателю в составе суммы компенсации затрат по оплате электроэнергии.
В ситуации, рассмотренной в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2008 N Ф04-5231/2008(10532-А03-25), арендодатель не осуществлял реализацию электроэнергии, выручки от этой операции не имел, сумма возмещения расходов на электроэнергию не является объектом обложения НДС, арендатор не вправе включать в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные по указанным счетам-фактурам.
Между тем в судебной практике можно встретить и принципиально другой подход. Гражданским законодательством не запрещено перевыставление абонентом (арендодателем) счетов на оплату коммунальных услуг (арендатору), в связи с чем арендатор вправе принять к вычету НДС по коммунальным услугам, выделенный в счетах-фактурах арендодателя.
Суды, придерживающиеся данного подхода, принимают во внимание, что оказание таких услуг обусловлено наличием арендных отношений между собственником и арендатором, которые условиями договора аренды определили, что одним из факторов формирования размера арендной платы являются затраты арендодателя на обеспечение арендуемого имущества коммунальными ресурсами и энергией.

Договор о возмещении затрат на потребляемую электроэнергию между юр лицами

При таком механизме исчисления арендной платы вся сумма (как постоянная ее часть, так и переменная, эквивалентная сумме коммунальных платежей) является оплатой арендодателю услуги по предоставлению в аренду нежилых помещений.
В связи с этим арендатор вправе применить вычет по НДС со стоимости коммунальных услуг на основании выставленного ему арендодателем счета-фактуры (Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2009 N КА-А40/8581-09 по делу N А40-2804/09-75-10, Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 по делу N А53-18515/2008-С5-27, Уральского округа от 25.02.2009 N Ф09-10444/08-С2 по делу N А50-7538/2008-А11 и др.).
Второй подход к решению данной проблемы также разделяет Президиум ВАС РФ, правовые позиции которого являются системообразующими для всей судебной практики, в том числе и по налоговым спорам до момента их пересмотра.
Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.02.2009 N 12664/08 по делу N А76-24215/2007-42-106, коммунальные услуги были потреблены непосредственно организацией, их оплата осуществлена на основании счетов-фактур, выставленных арендодателем, в которых отдельной строкой выделены суммы НДС, что налоговой инспекцией не оспаривается.
Выставление счетов-фактур на оплату данных услуг арендодателем арендатору (налогоплательщику) не противоречит закону, поэтому в данном случае следует считать, что арендатор выполнил все установленные ст. ст. 171 — 172 НК РФ условия для применения вычетов по НДС.
Без обеспечения объекта аренды коммунальными ресурсами и энергией арендатор не мог реализовать право аренды, необходимое ему для осуществления своей деятельности. Следовательно, это обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором (в данном случае обществом) и арендодателем за названные услуги значения не имеет.
По нашему мнению, суды, придерживающиеся первой позиции, исключающей право арендатора на использование налогового вычета по НДС в случае перевыставления арендодателем арендатору счетов на оплату энергии и коммунальных ресурсов, не учитывают следующее.
Статья 171 НК РФ предусматривает, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
Энергоснабжающие предприятия не могут заключать договоры на электроснабжение с арендатором производственных зданий и помещений в том случае, если этому арендатору вместе со зданием или помещением в пользование не перешла вся присоединенная к поставщику энергопотребляющая сеть, а также в том случае, если договор аренды заключен на неопределенный или относительно короткий срок.
Собственники (владельцы) производственных зданий и помещений при сдаче этих зданий и помещений (или их частей) в аренду не вправе потребовать от энергоснабжающих предприятий и арендаторов заключения между ними прямых договоров на поставку электроэнергии в арендованные здания и помещения.
Возмещение арендатором арендодателю в составе арендной платы или сверх нее стоимости потребленной арендатором электроэнергии, поставленной энергоснабжающими организациями, вытекает из отношений аренды и не является условием договора энергоснабжения, требующим наличия у арендодателя лицензии на право оказания услуг по поставке электроэнергии. Платежи арендатора по возмещению арендодателю стоимости потребленной арендатором электроэнергии, поставленной энергоснабжающими организациями, доходом арендодателя не являются. При этом оплата арендодателем стоимости потребленной арендатором электроэнергии в адрес энергоснабжающего предприятия не является расходом арендодателя.
Арендодатель обязан перевыставлять от своего имени арендатору счета на возмещение стоимости потребленной арендатором электроэнергии, фактически поставленной арендатору энергоснабжающими организациями. При этом арендатор имеет право на основании счетов арендодателя учитывать для целей налогообложения прибыли стоимость возмещенных арендодателю, но фактически полученных от энергоснабжающих организаций и потребленных самим арендатором коммунальных услуг.
Арендодатель обязан перевыставлять от своего имени арендатору счета-фактуры на возмещение стоимости потребленной арендатором электроэнергии, фактически поставленной арендатору энергоснабжающими организациями. При этом арендатор имеет право применять вычет по НДС на основании таких перевыставленных арендодателем счетов-фактур (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А55-1169/2008).

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая / Компания "КонсультантПлюс".
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая / Компания "КонсультантПлюс".

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

И. Комиссарова, консультант

Между арендатором — юридическим лицом и арендодателем — физическим лицом, не зарегистрированным в качестве ПБОЮЛ, (арендатор применяет упрощенную систему налогообложения) заключен договор аренды нежилых помещений. Каким образом может арендатор компенсировать арендодателю его расходы по оплате электроэнергии?

Для организации, применяющей УСНО , перечень принимаемых к вычету расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, установлен ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Оплата электроэнергии в этом перечне не предусмотрена. В принципе, арендаторы, применяющие УСНО , могут учесть стоимость потребленной электроэнергии в составе расходов для целей налогообложения при оплате ее отдельно от стоимости аренды. Это возможно, если потребляемая электроэнергия используется для технологических целей. Однако применение этой схемы представляется нам нецелесообразным по ряду причин.

Во-первых, для оформления оплаты электроэнергии сверх стоимости аренды и включения этого пункта в договор аренды (или подписания отдельного договора об условиях возмещения арендодателю расходов по оплате электроэнергии) арендодателю необходимо получить разрешение от электроснабжающей организации на передачу арендатору расходов по оплате (ст. 545, 546 и п. 2 ст. 548 ГК РФ). В противном случае такой пункт договора (или договор) будет недействительным.

Во-вторых, поскольку арендодатель — физическое лицо, не имеющее статуса предпринимателя, он не является плательщиком НДС и согласно существующему законодательству не имеет права выставлять организации счета-фактуры, а также выступать в качестве посредника между нею и энергоснабжающей организацией. Причем имеющаяся судебная практика по этому вопросу отрицает возможность заключения отдельного договора на пользование энергией между арендодателем и арендатором (вне зависимости от того, является арендодатель юридическим или физическим лицом). Такой договор рассматривается как часть соответствующего договора аренды, как составляющая условия о размере арендной платы.

В-третьих, достаточно проблематично предоставление доказательств в налоговые органы об использовании организацией электроэнергии исключительно «в технологических целях». А без этого нельзя отнести на затраты стоимость электроэнергии.

Для целей налогообложения, на наш взгляд, рациональнее включать стоимость потребленной электроэнергии в состав арендных платежей, что не противоречит мнению налоговых органов . Письмами Управления МНС России по г.

Возмещение электроэнергии по договору аренды

Москве от 21.08.03 г. № 21-09/45889, от 6.10.03 г. № 21-09/55340 и от 23.09.03 г. № 21-09/552140 объявлено о разрешении относить стоимость электроэнергии, входящей в состав арендной платы, к расходам для целей налогообложения.

Довольно часто организациями, ведущими учет на основании главы 26.2 НК РФ, используется расчет арендной платы, включающий постоянную и переменную части. То, что общая стоимость аренды при этом ежемесячно изменяется, не противоречит действующему законодательству, хотя п. 3 ст. 614 ГК РФ устанавливает возможность изменения размера арендной платы не чаще одного раза в год. Дело в том, что, хотя условиями договора арендная плата подлежит исчислению по каждому сроку платежа, тем не менее, стороны согласовали условие о размере арендной платы, включающее способ ее расчета, которое не меняется в течение года (п. 11 информационного письма президиума ВАС РФ от 11.01.02 г. № 66).

С сумм компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии, входящих в состав арендной платы, на наш взгляд, арендодателю следует удерживать налог на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 226 НК РФ.

Основанием для отнесения арендной платы в состав расходов для целей налогообложения , является наличие договора аренды, акта о расчете суммы арендной платы и акта об использовании арендатором в текущем периоде помещения для служебных целей. Заметим, что форма акта об использовании помещения в служебных целях не установлена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132 и поэтому может быть произвольной.

Решения и постановления судов

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2010 по делу N А56-73418/2009 Требование подрядчика о взыскании с заказчика, не выполнившего условие договора подряда об обеспечении строительной площадки электроэнергией, компенсации затрат подрядчика, связанных с использованием дизельных электростанций, удовлетворению не подлежит, если подрядчиком не представлены доказательства согласования сторонами изменения порядка обеспечения электроэнергией, а также доказательства предъявления заказчику претензий.

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 18 октября 2010 г.

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

по делу N А56-73418/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме 18 октября 2010 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Шестаковой М.А.

судей Жиляевой Е.В., Копыловой Л.С.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Вайтович Е.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-15856/2010) ООО “СУ-1 “СТОУН“ на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.2010 года по делу N А56-73418/2009 (судья Орлова Е.А.), принятое

по иску ООО “СУ-1 “СТОУН“

к ООО “Адлер“

о взыскании 1 152 121,75 руб. убытков и по встречному иску о взыскании 189 838 руб. убытков

при участии:

от истца: не явился (извещен)

от ответчика: Колесникова О.Б. по доверенности от 18.12.09 г.

установил:

В Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области обратилось ООО “СУ-1 “СТОУН“ с иском к ООО “Адлер“ о взыскании, с учетом уточнения требований, 1 152 121,75 руб. компенсации затрат работы дизельных электростанций (ДЭС).

Определением от 15.03.2010 года к производству суда принят встречный иск ООО “Адлер“ о взыскании с ООО “СУ-1 “СТОУН“ 189 838 руб. убытков, причиненных ненадлежащим исполнение обязательств по договору генерального подряда N 3/8 от 15.08.07 г.

Решением арбитражного суда от 12.07.2010 года в удовлетворении первоначального и встречного исков отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, в части отказа в удовлетворении первоначального иска, ООО “СУ-1 “СТОУН“ направило апелляционную жалобу, в которой указано на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, по следующим основаниям.

Вывод суда о том, что претензия N 030601 от 06.03.2009 г. не может являться доказательством согласования ответчиком работ по обеспечению строительной площадки временной электроэнергией является неправомерным, поскольку в претензии ответчик прямо подтверждает свою обязанность предоставить истцу для производства работ точки подключения, а также факт неисполнения им этой обязанности, в связи с взаимной договоренностью сторон, по которой истец обеспечил строительную площадку ДЭС за счет ответчика.

Заключая вывод об отсутствии у ответчика обязанности по возмещению затрат по обеспечению строительной площадки, в связи с отсутствием ее в договоре, суд не принял во внимание п. 6.5 договора, п. 2 ст. 747 ГК РФ, а также фактическое несение истцом убытков, в связи с невыполнением ответчиком своих обязательств, в подтвержденном материалами дела размере, и выполнение работ по обеспечению строительной площадки электроэнергией по отдельной договоренности, наличие которой ответчиком не отрицается.

Истец, извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд своего представителя не направил. Дело рассматривается в его отсутствие на основании статей 123, 156 АПК РФ.

Выслушав в судебном заседании представителя ответчика, изучив материалы дела, апелляционный суд не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда в обжалуемой части, в силу следующего.

Как следует из материалов дела, 15.08.2007 года между ООО “СУ-1 “СТОУН“ (генподрядчик) и ООО “Адлер“ (заказчик) был заключен договор генерального подряда N 3/8, в соответствии с условиями которого истец принял на себя генеральный подряд по строительству ресторана быстрого питания по адресу: г. Санкт-Петербург, Фрунзенский район, Дунайский пр., участок 2 (юго-западнее пересечения с Бухарестской ул.), ответчик, в свою очередь, обязался оплатить выполненные работы.

В соответствии с п. 6.5 договора, ответчик обязан предоставить истцу для производства работ точки подключения инженерного обеспечения строительной площадки (водоснабжения, электроснабжения и др.).

В соответствии с п. 2 ст. 747 ГК РФ заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, обеспечивать временную подводку сетей энергоснабжения.

Истец утверждает, что ответчик не обеспечил строительную площадку электроснабжением в срок, установленный графиком финансирования и производства строительно-монтажных работ, тем самым, сделав невозможным выполнение истцом договорных обязательств, в связи с чем, работы по обеспечению строительной площадки электроэнергией выполнялись ООО “ТЕХНОСИЛА“ с использованием передвижных дизельных электростанций (ДЭС) на основании договора на выполнение работ N 102 от 17.10.2007 г. Затраты истца по работе ДЭС составили 1 152 121,75 руб.

Отказывая в удовлетворении требований первоначального иска, суд первой инстанции правомерно исходил из их недоказанности по праву и размеру.

В соответствии со статьей 393 ГК РФ должник обязан возместить убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, притом, что убытки определяются по правилам, предусмотренным статьей 15 названного Кодекса, согласно которой под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб) а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

По смыслу статей 15 и 393 ГК РФ, а также статьи 65 АПК РФ для удовлетворения требований о взыскании убытков истец должен доказать наличие в совокупности трех условий: нарушение ответчиком принятых по договору обязательств; причинную связь между понесенными убытками и неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; размер убытков (реальных и упущенной выгоды), возникших у истца в связи с нарушением ответчиком своих обязательств.

В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 “О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ“ при разрешении споров, связанных с возмещением убытков, причиненных гражданам и юридическим лицам нарушением их прав, необходимо иметь в виду, что в состав реального ущерба входят не только фактически понесенные соответствующим лицом расходы, но и расходы, которые это лицо должно будет произвести для восстановления нарушенного права. Необходимость таких расходов и их предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом, доказательствами, в качестве которых могут быть представлены смета (калькуляция) затрат на устранение недостатков товаров, работ, услуг; договор, определяющий размер ответственности за нарушение обязательств, и т.п.

Между тем истец не доказал наличия в совокупности всех перечисленных условий, в том числе размер предъявленной ко взысканию суммы.

Как уже отмечалось, по условиям заключенного между сторонами договора, обязанность по предоставлению для производства работ точки подключения инженерного обеспечения строительной площадки (водоснабжения, электроснабжения и др.) возложена на ответчика.

Согласно статье 719 ГК РФ подрядчик вправе не приступать к работе, а начатую работу приостановить в случаях, когда нарушение заказчиком своих обязанностей по договору подряда, в частности непредоставление материала, оборудования, технической документации или подлежащей переработке (обработке) вещи, препятствует исполнению договора подрядчиком, а также при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что исполнение указанных обязанностей не будет произведено в установленный срок (статья 328).

Если иное не предусмотрено договором подряда, подрядчик при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 719 ГК РФ, вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

В материалах дела отсутствуют доказательства предъявления истцом претензий ответчику по факту отсутствия точки подключения электроснабжения, как и доказательства отказа истца от договора между сторонами.

При неисполнении ответчиком обязанности по предоставлению точки подключения истец был вправе приостановить выполнение работ по договору с отнесением убытков на ответчика, однако, как утверждает, по своей инициативе обеспечил строительную площадку электроэнергией посредством ДЭС.

Не имеется в материалах дела и документов, свидетельствующих о намерении сторон изменить условие договора в части распределения обязанности по электроснабжению строительной площадки.

Истец не представил доказательства предварительного согласования с ответчиком изменения порядка обеспечения строительной площадки электроэнергией до начала работы. Соответствующие доказательства в материалах дела отсутствуют. Стороны не вносили изменения в условия договора о перераспределении обязанностей по обеспечению строительной площадки электроэнергией и порядке возмещения расходов. Доказательств устной договоренности не имеется.

Из материалов дела следует, что ответчик по факту выполнения работ согласовал применение ДЭС на указанный выше период времени, соответствующий графику выполнения работ по договору продолжительностью 37 суток, и оплатил расходы за этот период на сумму 387 185 руб. 80 коп. Применение ДЭС сверх этого периода ответчиком не согласовано, договором не предусмотрена обязанность ответчика по возмещению затрат истца по обеспечению строительной площадки электроэнергией. Истец не представил доказательств того, что ответчик принял на себя обязательства возместить затраты по работе ДЭС в размере, превышающем 387 185 руб. 80 коп.

Также истцом не доказан и факт несения соответствующих расходов в заявленном размере, поскольку в материалах дела отсутствуют как доказательства, свидетельствующие о фактическом периоде использования ДЭС, так и доказательства, подтверждающие оплату истцом услуг третьих лиц, предоставивших дизельные электростанции.

При таких обстоятельствах, доводы жалобы необоснованны, документально не подтверждены и не подлежат удовлетворению, а решение суда в обжалуемой части — отмене или изменению.

Оснований для отмены или изменения решения суда в части отказа в удовлетворении встречных требований о взыскании убытков, вызванных ненадлежащим качеством выполненных истцом работ, апелляционным судом также не установлено, в отсутствие доказательств извещения генподрядчика о выявленных недоделках и дефектах и своевременного извещения о необходимости их устранения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.2010 года по делу N А56-73418/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

ШЕСТАКОВА М.А.

Судьи

ЖИЛЯЕВА Е.В.

КОПЫЛОВА Л.С.

Договор энергоснабжения
Чтобы учесть расходы на электроэнергию, тепло, газ и воду при расчете налога на прибыль, фирма должна заключить договор с организациями?поставщиками того или иного ресурса. Согласно статье 539 ГК РФ при заключении договора энергоснабжения поставщик электроэнергии обязуется подавать потребителю энергию через присоединенную сеть, а потребитель обязуется оплачивать использованную энергию. При этом он должен:
-соблюдать режим ее потребления, предусмотренный договором;
—  обеспечивать безопасность эксплуатации энергетических сетей, находящихся в его ведении, и исправность используемых им приборов и оборудования.
В договоре энергоснабжения указывается количество энергии, которое поставщик должен подавать ежемесячно через сеть (ст. 541 ГК РФ). Кроме того, в договоре указывается режим подачи энергии, который устраивает обе стороны.
В некоторых случаях фирма?потребитель может изменять количество принимаемой энергии. Это право должно быть предусмотрено договором с энергоснабжающей организацией. Расходы, понесенные поставщиком в связи с подачей дополнительной энергии, возмещаются потребителем.

Энергетики заключают договор с потребителем только в случае, если у того имеется энергопринимающее устройство и другое необходимое оборудование. Это устройство должно отвечать установленным техническим требованиям. Платить фирме придется за фактически потребленную энергию. Поэтому ей необходимо иметь счетчик электроэнергии и вести ее учет.
Для подтверждения расходов на электроэнергию можно использовать счет или счет-фактуру, выставленный на имя фирмы от энергоснабжающей организации. В платежных поручениях на перечисление платы за коммунальные услуги, нужно делать ссылку на эти документы.
Все выше сказанное относится и к снабжению организаций тепловой энергией, газом, водой и т. д.

Налоговый учет
НК РФ позволяет фирмам включить в состав материальных расходов плату за использованное топливо, воду и энергию всех видов (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Причем топливо, вода и электроэнергия должны быть израсходованы либо на технологические цели, либо на выработку энергии всех видов на самом предприятии, либо на отопление зданий. Никаких ограничений по количеству потребляемых ресурсов НК РФ не устанавливает.
В то же время пункт 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 (утв. приказом МНС России от 20.12.02 ˜ БГ?3?02/729) содержит положение о том, что расходы на электроэнергию и воду должны быть обоснованы технологическим процессом. Если же фирма израсходовала воды и электроэнергии больше, чем это необходимо для технологического процесса, то затраты на них нельзя включить в состав расходов при расчете налога на прибыль.
Такой подход налогового ведомства вызывает вопросы у многих бухгалтеров. Ведь разработать описание технологического процесса с указанием количества потребляемой энергии и воды довольно сложно, а для небольших фирм — попросту невозможно. Даже если приказом руководителя такие нормы будут установлены для данной фирмы, нет никаких гарантий, что с ними согласятся проверяющие из налоговой инспекции. К тому же, как уже отмечалось ранее, в НК РФ такого положения нет. Что делать?

Совет арендаторам
Напомним, что определенных правил расчетов за электроэнергию в рамках договора аренды законодательством не установлено. Чаще всего применяется один из трех следующих способов:
арендатор рассчитывается с энергетиками самостоятельно по показателям отдельного счетчика;
коммунальные платежи включаются в сумму арендной платы;
арендатор возмещает арендодателю часть его коммунальных расходов в заранее оговоренном порядке.
Если ваша фирма арендует помещение, то договор аренды лучше заключить таким образом, чтобы коммунальные платежи вошли в сумму арендной платы.
В этом случае в установленные договором сроки ваша организация будет перечислять арендодателю совокупные платежи, которые включают в себя заранее оговоренную стоимость коммунальных услуг. За счет полученных средств арендодатель покрывает все свои издержки, связанные с передачей имущества в аренду, в том числе и затраты на энергию. Никаких договоров с организациями-поставщиками энергии арендатору заключать не нужно.
Арендная плата и коммунальные платежи включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Если помещение используется в производственных целях, то расходы по арендной плате, в том числе и коммунальные платежи, уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пример 1
Производственное предприятие ООО ќМаяк› арендует помещение у ЗАО ќПарус›. Арендная плата в месяц, включая коммунальные платежи по договору, составляет 24 000 руб., в том числе НДС — 4000 руб.
В апреле 2003 года бухгалтер ООО ќМаяк› на основании счета и счета-фактуры от ЗАО ќПарус› сделал в бухгалтерском учете следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 60
. 20 000 руб. — начислена плата за аренду помещения за апрель 2003 года с учетом коммунальных платежей;
Дебет 19 Кредит 60
. 4000 руб. — отражен НДС по арендной плате;
Дебет 60 Кредит 51
. 24 000 руб. — перечислены деньги арендодателю;
Дебет 68 субсчет ќРасчеты по НДС› Кредит 19
. 4000 руб. — сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.

Зачастую арендаторы, особенно при аренде госимущества, вынуждены сами заключать договоры с коммунальными службами. В этом случае согласно подпункту 8 пункта 5.4 Методических рекомендаций арендатор учитывает в составе прочих расходов затраты, связанные с оплатой коммунальных платежей, которые относятся к помещениям и зданиям, полученным в аренду (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

.и собственникам имущества
Договоры непосредственно с организациями-поставщиками заключают и организации, которые имеют на балансе собственные помещения.
Таким собственникам помещений и зданий мы посоветуем оформить распорядительный документ, которым будут утверждены нормы потребления электроэнергии, тепловой энергии и воды.
Для определения нормы потребления энергоресурсов можно создать комиссию, в состав которой войдет технолог производственного процесса, электрик и представитель администрации. Им придется подсчитать количество объектов, потребляющих электроэнергию. Затем установить, какое количество электроэнергии потребляется каждым прибором в час, в день, за месяц. И наконец рассчитать, сколько в среднем за месяц должно быть использовано электроэнергии в целом по организации.
Точно такие же расчеты необходимо сделать в отношении потребления тепловой энергии и воды.

Пример 2
ООО ќПончик› занимается выпечкой хлебобулочных и кондитерских изделий. Общество имеет на балансе собственное помещение. Производственный цех оборудован тестомешалкой, двумя электроплитами, двумя духовыми шкафами и тремя кондиционерами. За час работы максимальное потребление электроэнергии тестомешалкой составляет 1,2 кВт, одной электроплиты . 1,8 кВт, духового шкафа — 2 кВт, кондиционера — 1 кВт. Такие показатели указаны в технических паспортах на хлебопекарное оборудование. Общество работает в две смены по 8 часов без выходных. Кроме того, электроэнергия используется на освещение помещений, на работу офисного оборудования.
В целях налогообложения прибыли доходы признаются по методу начисления.
Приказом руководителя ООО ќПончик› утверждены суточные нормы потребления электроэнергии, которые приведены в табл. 1.

Таблица 1
Нормы потребления электроэнергии в ООО "Пончик"

Объекты потребления электроэнергии Кол?во Мощность,
кВт/ч
Время работы в сутки, ч Количество потребляемой
1. Тестомешалка 1 1,2 8 9,6
2.Электроплита 2 1,8 10 36
3. Духовой шкаф 2 2 10 40
4. Кондиционер 3 1 16 48
4. Лампы дневного света 20 0,1 16 32
5. Компьютер 2 0,2 8 3,2
6. Телефон — факс 1 0,02 24 0,48
7. Принтер 1 0,1 8 0,8
8. Ксерокс 1 0,1 8 0,8
ИТОГО: . . . 170,88

Как видно из приведенных норм, производственное оборудование потребляет львиную долю электроэнергии. На долю освещения и офисной техники приходится пятая часть потребляемой энергии или 21,82% ((32 + 3,2 + 0,48 + 0,8 + 0,8) : 170,88 х 100%).
Поэтому устанавливать нормы расхода электроэнергии на чайник или холодильник, который иногда устанавливают в офисе, на наш взгляд, не имеет смысла.
Рассчитаем максимальное количество электроэнергии, потребленной производственным и иным оборудованием за май 2003 года. Расчет приведен в табл. 2.

Таблица 2
Максимальные размеры потребления электроэнергии в ООО "Пончик" в мае 2003 года

Объекты потребления электроэнергии Кол?во Мощность,
кВт/ч
Время работы в сутки, ч Количество потребляемой электроэнергии в сутки, кВт Количество дней работы объекта в мае Количество электроэнергии за месяц
1. Тестомешалка 1 1,2 8 9,6 31 297.6
2.Электроплита 2 1,8 10 36 31 1116
3. Духовой шкаф 2 2 10 40 31 1240
4. Кондиционер 3 1 16 48 31 1488
4. Лампы дневного света 20 0,1 16 32 31 992
5. Компьютер 2 0,2 8 3,2 19 64
6. Телефон — факс 1 0,02 24 0,48 19 9.6
7. Принтер 1 0,1 8 0,8 19 16
8. Ксерокс 1 0,1 8 0,8 19 16
ИТОГО: . . . 170,88 5233.92

По данным электросчетчиков за май 2003 года расход электроэнергии по ООО ќПончик› составил 5000 кВт. ОАО ќМосэнерго› выставило обществу счет за потребленную в этом месяце электроэнергию на сумму 3000 руб. (5000 кВт х 0,6 руб./кВт), в том числе НДС — 500 руб. Бухгалтер распределил расходы на электроэнергию следующим образом:
—  цех основного производства — 4000 кВт;
—  общехозяйственные расходы — 1000 кВт.
В бухгалтерском учете ООО ќПончик› расходы на электроэнергию отражены следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 60
. 2000 руб. (4000 кВт х 0,6 руб./кВт х 100 : 120) — отражены расходы на электроэнергию, израсходованную на изготовление продукции;
Дебет 26 Кредит 60
. 500 руб. (1000 кВт х 0,6 руб./кВт х 100 : 120) — отражены затраты электроэнергии на общехозяйственные цели;
Дебет 19 Кредит 60
. 500 руб. . учет НДС на основании счета-фактуры поставщика.
В налоговом учете расходы на электроэнергию будут учтены по элементу затрат ќМатериальные расходы› и отнесены к косвенным расходам на производство и реализацию. В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ осуществленные косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего периода. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций общая сумма расходов на электроэнергию, равная 2500 руб., отражается по строке 040 приложения 2 к листу 2. А расходы на электроэнергию для производственных нужд в сумме 2000 руб. отражаются в том же приложении по строке 041.

Предположим, что по данным бухгалтерского учета ООО ќПончик› изготавливает ежемесячно около 90 тыс. различных хлебобулочных изделий. А в мае было изготовлено лишь около 30 тыс. изделий.

Договор о возмещении затрат за электроэнергию

При этом расходы на потребление электроэнергии за месяц осталось на прежнем уровне: 3000 руб. (5000 кВт х 0,6 руб./кВт).
В этом случае проверяющие из налоговой инспекции признают часть таких затрат экономически ќнеобоснованными› на основании пункта 5.1 Методических рекомендаций. На наш взгляд, они будут совершенно правы. Ведь если снижается объем производства, должно уменьшиться и потребление энергоресурсов. А так получается, что организация просто не отразила в бухгалтерском учете часть готовой продукции, тем самым занизив размер своих доходов.

Если установлен норматив
Мы уже говорили о том, что в договоре энергоснабжения указывается количество энергии, которое организация-поставщик должна подавать ежемесячно через сеть (ст. 541 ГК РФ). Для промышленных потребителей в договоре также могут быть установлены и лимиты мощности и электропотребления. В этом случае при расчете налога на прибыль можно будет учесть расходы на электроэнергию только в пределах установленных норм. Сверхнормативные расходы уменьшать налогооблагаемую прибыль не должны. Это положение установлено пунктом 5.1 Методических рекомендаций. Аналогичным образом учитываются и расходы в пределах норм водопотребления.
Определять сверхнормативные расходы можно по-разному. Например, норматив на потребление электроэнергии установлен в целом на год. Тогда превышение норматива можно рассчитать только по итогам года.
Или же норматив устанавливается на потребление электроэнергии в каждом отдельном месяце. Тогда сверхнормативное потребление определяется по итогам каждого месяца в отдельности. И превышение потребления электроэнергии в одном месяце нельзя покрыть экономией этого ресурса в другом месяце.
Порядок определения сверхнормативного использования электричества должен быть отражен в договоре.

Пример 3
Тракторный завод ЗАО ќКировец› ежегодно заключает дополнительные соглашения к договору с организацией-поставщиком электроэнергии. В производственном процессе бывают задействованы не все цеха завода. Некоторые из них могут быть переведены на реконструкцию, модернизацию или на консервацию. Поэтому ежегодно в дополнительном соглашении устанавливаются нормы потребления электроэнергии в зависимости от действующих мощностей завода в расчете на один месяц.
На 2003 год организация-поставщик электроэнергии установила норму потребления электричества в месяц в размере 2 000 кВт. На основании показаний счетчика было установлено, что в январе завод потребил 1800 кВт, в феврале — 2000 кВт, а в марте — 2200 кВт. Тариф за потребление электроэнергии в пределах нормы равен 0,6 руб./кВт, а за сверхнормативное потребление — 6 руб./кВт.
ЗАО ќКировец› получил счета-фактуры:
за январь
— на сумму 1080 руб. (1800 кВт х 0,6 руб./кВт), в том числе НДС — 180 руб.;
за февраль
— на сумму 1200 руб. (2000 кВт х 0,6 руб./кВт), в том числе НДС — 200 руб.;
за март
— на сумму 2400 руб. (2000 кВт х 0,6 руб./кВт + 200 кВт х 6 руб./кВт), в том числе НДС — 400 руб.
Всего расходы на электроэнергию за 1 квартал 2003 года составили 4680 руб., в том числе НДС — 780 руб.

В 1 квартале 2003 года бухгалтерском учете ЗАО ќКировец› были сделаны такие проводки:
Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 60
— 2900 руб. (900 руб. + 1000 руб. + 1000 руб.) — отражены расходы на электроэнергию в пределах нормы;
Дебет 20, 23, 25, 26 субсчет ќПостоянные разницы› Кредит 60
. 1000 руб. — отражены сверхнормативные расходы на электроэнергию;

Дебет 19 Кредит 60
. 780 руб. (180 руб. + 200 руб. + 400 руб.) — выделена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
. 2280 руб. (1080 руб. + 1200 руб.) — погашена задолженность перед поставщиком электроэнергии за январь и февраль 2003 года;
Дебет 68 субсчет ќРасчеты по НДС› Кредит 19
. 380 руб. (180 руб. + 200 руб.) . предъявлена к вычету оплаченная сумма НДС.
По данным бухгалтерского учета ЗАО ќКировец› получило в 1 квартале 2003 года прибыль в размере 100 000 руб. Бухгалтер делает такие записи:
Дебет 99 субсчет ќУсловный расход› Кредит 68 субсчет ќРасчеты по налогу на прибыль›
. 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%) — отражена сумма условного расхода;

Дебет 99 субсчет ќПостоянное налоговое обязательство› Кредит 68 субсчет ќРасчеты по налогу на прибыль›
. 240 руб. (1000 руб. х 24%) — доначислен налог на прибыль за первый квартал на сумму сверхнормативных расходов на электроэнергию.

Проводки при возмещении затрат по электроэнергии