Вознаграждение членам совета директоров

Все статьи Поговорим о вознаграждениях членам совета директоров ОАО (Фирфарова Н.В.)

В соответствии со ст. 64 Закона об акционерных обществах <1> совет директоров ОАО осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных названным Законом к компетенции общего собрания акционеров. Предусмотрено также, что по решению общего собрания акционеров членам совета директоров ОАО в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения, размеры которых устанавливаются решением общего собрания акционеров. Признаются ли в целях исчисления налога на прибыль затраты в виде выплат вознаграждений членам совета директоров? Если да, то в каком порядке? Можно ли данные выплаты учесть в бухгалтерском учете?

<1> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Совет директоров акционерного общества представляет собой избираемый акционерами руководящий исполнительный орган ОАО, корпорации, решающий принципиальные вопросы управления обществом в период между собраниями акционеров и создающий правление для оперативного управления делами общества <2>. В силу ч. 2 ст. 103 ГК РФ этот орган управления создается в обязательном порядке в ОАО с числом акционеров более 50 человек.

<2> Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2006.

Акционерное общество, имеющее в своей структуре совет директоров (наблюдательный совет), как правило, выплачивает его членам вознаграждение за выполнение ими своих функций, размер которого устанавливается общим собранием акционеров. Положения п. 48.8 ст. 270 НК РФ не позволяют учитывать указанное вознаграждение в целях налогообложения прибыли.

По мнению чиновников, под действие указанной нормы подпадают выплаты, поименованные в п. 2 ст. 64 Закона об акционерных обществах (см., к примеру, Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-07/49). Ведомство отмечает, что на основании пп. 11 п. 1 ст. 48 названного Закона к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли (то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль), включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам совета директоров. При этом принятие решения общим собранием общества о выплате вознаграждений членам совета директоров является правом ОАО, а не его обязанностью. Соответственно, акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров.

В целях налогообложения прибыли организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Исключение составляют расходы, определенные ст. 270 НК РФ. Так, согласно п. 21 этой статьи при налогообложении прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

На основании изложенного Минфин допускает учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли выплаты, производимые физическим лицам на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, но не связанные с выполнением ими функций члена совета директоров (см. также Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/1/116).

Заметим: нормы, запрещающие членам совета директоров ОАО быть работниками в том же акционерном обществе, в законодательстве отсутствуют.

Если членами совета директоров являются работники ОАО или лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, в рамках данных отношений указанные сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты за участие в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят. Поэтому Минфин в своих разъяснениях и делает акцент на правомерность учета в целях исчисления налога на прибыль именно выплат в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, но не связанных с выполнением ими функций члена совета директоров.

Иными словами, позиция ведомства будет справедливой, когда, к примеру, физическому лицу, занимающему должность аудитора ОАО на основании заключенного трудового договора, еще к тому же являющемуся членом совета директоров данного акционерного общества, выплачиваются заработная плата по должности аудитора согласно штатному расписанию (которая учитывается в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ст. 255 НК РФ) и соответствующее вознаграждение по решению общего собрания акционеров (неучитываемое в силу п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Полагаем, что в таком случае налогоплательщик сможет учесть в целях налогообложения хотя бы часть расходов, связанных с оплатой деятельности членов совета директоров. Поясним наш вывод.

С одной стороны, запрета на заключение трудовых или гражданско-правовых договоров с лицами, входящими в совет директоров, трудовое законодательство и законодательство об акционерных обществах не содержит. Это предоставляет определенную свободу ОАО в действиях по оформлению отношений с членами совета директоров.

Вознаграждения членам совета директоров акционерного общества

Однако обязанность заключать упомянутые договоры законом также не установлена.

С другой стороны, под трудовым договором понимается соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым последний обязуется предоставить работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику зарплату, а тот обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у работодателя (ст. 56 ТК РФ). Статьей 11 ТК РФ установлено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов советов директоров организаций, за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор. То есть любому гражданину, являющемуся членом совета директоров, не запрещено заключить трудовой договор по имеющейся в штатном расписании должности.

Обратившись к Квалификационному справочнику должностей <3>, можно увидеть, что такая должность, как член совета директоров, им не предусмотрена.

<3> Утвержден Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 N 37.

В компетенцию совета директоров входит, в частности, решение вопросов общего руководства деятельностью общества: определение приоритетных направлений деятельности, увеличение уставного капитала, размещение обществом дополнительных акций, определение цены (денежной оценки) имущества, создание филиалов и открытие представительств.

Соответственно, член совета директоров ОАО, координирующий вопросы, отнесенные законодательством и уставом общества к компетенции совета директоров, и работодатель не могут находиться в трудовых отношениях. Ведь в данном случае трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы) не выполняется.

Выплаты членам совета директоров, произведенные на основании трудового или гражданско-правового договора, можно признать в целях налогообложения прибыли, но только при условии четкого разграничения их полномочий как членов совета директоров и должностных обязанностей по названным договорам. В противном случае учесть рассматриваемые затраты без каких-либо рисков налогового характера не получится.

В свою очередь, в бухгалтерском учете ОАО без проблем может включить выплату вознаграждения членам совета директоров в состав расходов.

Пример. Решением общего собрания акционеров ОАО "Руспилот" утверждено положение о выплате вознаграждения членам совета директоров, в соответствии с которым по результатам финансового года им выплачивается вознаграждение в размере 1% суммы чистой прибыли акционерного общества по результатам финансового года. Указанные выплаты производятся в течение месяца после сдачи годового бухгалтерского баланса в налоговую инспекцию. По итогам работы за год ОАО получило чистую прибыль в размере 100 000 000 руб. Соответственно, вознаграждение членам совета директоров (пять человек) составило 1 000 000 руб. Оно выплачено из кассы организации.

Расчеты по налогу на прибыль организация учитывает на балансовом счете 68-1.

Расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности <4> как управленческие расходы (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <5>) на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов <6>.

<4> Порядок учета расходов на выплату вознаграждения членам совета директоров необходимо закрепить в учетной политике организации (п. п. 7, 8 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

<6> Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Поскольку суммы вознаграждения членов совета директоров формируют бухгалтерскую прибыль и не учитываются при налогообложении прибыли (п. 48.8 ст. 270 НК РФ), у ОАО в бухгалтерском учете на момент выплаты данного вознаграждения возникает постоянная разница. В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <7> под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Возникающей постоянной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) — сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). ПНО признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

<7> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено вознаграждение членам совета директоров

1 000 000

Управленческие расходы включены в себестоимость продаж

1 000 000

Отражено ПНО

(1 000 000 x 20%)

200 000

Выплачено вознаграждение членам совета директоров

1 000 000

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вознаграждение членам совета директоров

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 августа 2016 г. N НП-30-26/11748

О НАЧИСЛЕНИИ

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЧЛЕНАМ СОВЕТА

ДИРЕКТОРОВ И РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ

Пенсионный фонд Российской Федерации в связи с поступающими обращениями по вопросу начисления страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества сообщает следующее.

В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 и от 06.06.2016 N 1170-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Корфовский каменный карьер" и жалобы акционерного общества "Авиационные редуктора и трансмиссии — Пермские моторы" на нарушение конституционных прав и свобод Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" указано, что действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Кроме того, в указанных определениях Конституционного Суда Российской Федерации отмечается, что страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование составляют финансовую основу для предоставления застрахованным лицам страхового обеспечения и возложение на страхователей, в том числе на организации, обязанности по их уплате является необходимым элементом правового механизма, гарантирующего реализацию конституционных прав застрахованных лиц.

В связи с этим, а также принимая во внимание, что вышеуказанная позиция Конституционного Суда Российской Федерации будет применяться судебными органами государственной власти при рассмотрении вопросов, связанных с начислением страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии, считаем целесообразным руководствоваться данной позицией.

Заместитель Председателя Правления

Н.В.ПЕТРОВА

Членам совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение, размер которого определяется общим собранием акционеров.

Вопрос о вознаграждении директоров является одним из наиболее спорных вопросов, возникающих в области корпоративного управления. В этой связи компаниям лучше всего осторожно и взвешенно подходить к данному вопросу. Чрезмерное вознаграждение часто воспринимают как злоупотребление властью, и поэтому важно, чтобы размер такого вознаграждения находился в разумных пределах.

В этой связи нужно проводить разграничение между исполнительными и неисполнительными директорами.

Выплаты совету директоров: чем облагаются и как учитываются

Как правило, исполнительные директора не получают дополнительного вознаграждения за участие в работ совета директоров. В целом считается, что вознаграждение, выплачиваемое им за работу в качестве должностных лиц, является достаточным и охватывает также их обязанности в качестве членов совета директоров. Напротив, неисполнительным директорам должно выплачиваться вознаграждение. Наиболее распространенной формой вознаграждения, выплачиваемого неисполнительным директорам, является фиксированная заработная плата. Например, члены совета директоров могут:

• получать годовую заработную плату (часть которой может выплачиваться в форме акций, а не денежных средств);

• получать плату в зависимости от числа заседаний совета директоров, на которых они присутствовали;

• получать дополнительное вознаграждение, например, за работу в комитетах совета директоров;

• получать дополнительное вознаграждение за работу в качестве председателя совета директоров или одного из комитетов.

Членам совета директоров могут также компенсироваться расходы, связанные с командировками, и другие деловые расходы.

Рекомендуется, чтобы вознаграждение членов совета директоров было равным для всех членов. Кроме того, размер выплачиваемого обществом вознаграждения должен быть конкурентоспособным, то есть должен позволять привлечь к работе достаточно квалифицированных директоров. Вознаграждение должно устанавливаться таким образом, чтобы оно было не намного меньше или больше, чем вознаграждение, выплачиваемое директорам в аналогичных компаниях. Определить разумный уровень вознаграждения членов совета директоров особенно важно для того, чтобы исключить его влияние на независимость директоров. Даже если тот или иной директор является независимым, его суждения могут быть не вполне беспристрастными при условии, что его вознаграждение в качестве директора составляет значительную долю его годового дохода. Директор, получающий средства к существованию в основном за счет своего вознаграждения на этой должности, вскоре становится обязан компании своим благосостоянием, и нельзя рассчитывать, что такой директор будет полностью беспристрастен при выполнении своих служебных обязанностей.

Совет директоров должен периодически пересматривать размер вознаграждения, выплачиваемого его членам.

В идеальном варианте такой пересмотр должен осуществляться комитетом по кадрам и вознаграждениям, в состав которого входят исключительно независимые директора, или независимыми директорами, входящими в состав совета директоров. Общество должно раскрывать информацию о своем плане выплаты вознаграждений и размере вознаграждения каждого директора в годовом отчете — в совокупности или по отдельности. Самый простой способ сделать это — установить одинаковый размер вознаграждения для всех членов совета директоров и указать в годовом отчете, что «все неисполнительные директора получают фиксированное вознаграждение в размере рублей в год».

Необходимо очень осторожно подходить к определению размера вознаграждения, выплачиваемого в зависимости от каких-либо показателей, в частности от динамики цены акций общества. Выплачиваемое таким образом вознаграждение обычно считается фактором, который негативно скалывается на независимости директоров.

Надлежащая практика. Хотя такое привязанное к цене акций вознаграждение является в США распространенным явлением, оно существенно менее популярно в других странах, поскольку данная формула вознаграждения по-прежнему является достаточно спорной. Выплата вознаграждения в зависимости от динамики цен на акции общества и, в частности, предоставление опционов на приобретение акций представляют собой сложные механизмы. Хотя принято считать, что они обеспечивают стимулы для менеджеров и директоров, они также может оказывать существенное влияние на компанию.

• Опционы, согласно аргументам их противников, побуждают членов совета директоров уделять основное внимание краткосрочным результатам деятельности и краткосрочной динамике цен на акции компании.

• Если предоставляемые пакеты опционов являются значительными по размеру, то они также могут создавать сложности в отношениях между членами совета директоров и членами исполнительных органов, которые могут извлекать гигантскую прибыль за счет кратковременных изменений цен на акции компании.

• При предоставлении больших пакетов опционов также возникает риск размывания капитала акционеров.

• Наконец, большие по размеру пакеты опционов в отдельных случаях не помешали менеджерам манипулировать компаниями и финансовой информацией в своих собственных интересах.

В этой связи опционы становятся объектом все более пристального вни­мания и требуют тщательного рассмотрения, хорошего планирования и специального раскрытия информации. Может быть, для компании будет лучше всего не предоставлять опционов своим директорам.

Если компания все-таки решит предоставлять опционы, то она должна обеспечить прозрачность информации о связанных с этим издержках в плане размывания капитала. Прозрачной также должна быть информация о методах учета, используемых для оценки затрат на предоставление акций и опционов. Согласно принципам наилучшей практики корпоративного управления, выплаты вознаграждения в виде предоставления акций или опционов, которые могут привести к размыванию акционерного капитала или повлиять на прибыль общества, должны утверждаться собранием акционеров.

Личные займы, предоставляемые членам совета директоров общества, также могут быть своего рода «миной замедленного действия» и источником противоречий, которых обществу целесообразно избежать.

Корпоративная практика в России. Примерно в 70% акционерных обществ не выработана политика в отношении вознаграждения, выплачиваемого членам совета директоров. Средний размер годового вознаграждения, выплачиваемого членам совета директоров в обществе с числом акционеров менее тысячи, составляет 475 долл. В более крупных акционерных обществах вознаграждение членов совета директоров обычно выше. Общества с числом акционеров более одной тысячи выплачивают вознаграждение в размере 1200 долл. в год.

С учетом роли членов совета директоров низкий размер выплачиваемого вознаграждения не может не удивлять. Каково бы ни было объяснение такой ситуации, представляется очевидным, что вопросу о вознаграждении, выплачиваемом членам совета директоров, следует уделять больше внимания. Необходимо внедрить прозрачную систему выплаты вознаграждения, способную привлечь высокопрофессиональных специалистов к работе в качестве членов советов директоров.

Наконец, согласно принципам наилучшей практики корпоративного управления, необходимо, чтобы директора, получающие вознаграждение за свою работу, подписывали договор с компанией.

Таким образом, возникает необходимость способствовать эффективному взаимодействию менеджеров и собственников акционерного общества. В условиях функционирования акционерной формы капитала особенно остро встала проблема выработки механизма совершенствования взаимоотношений между менеджерами компании и их владельцами, а также другими заинтересованными сторонами. В целях обеспечения интересов акционеров необходимо выстраивать определенную политику в отношении менеджеров компании. Эффективным, на наш взгляд, является стимулирование менеджмента путем передачи ему части акций не по рыночным, а внутренним ценам компании, по опционному договору, что существенно увеличит заинтересованность менеджера в результатах деятельности компании. При такой системе вознаграждения будет установлена зависимость между будущим доходом менеджмента и одним из важнейших показателей результативности деятельности компании – курсом ее акций. Участвуя в плане приобретения акций компании, менеджеры связывают свое благополучие в долговременной перспективе с ее процветанием.

В этих целях необходимо четкое определение полномочий менеджеров, функции которых зачастую выходят за рамки законодательно допустимых, что дает возможность менеджерам заключать сделки, противоречащие интересам компании, и, более того, позволяет менеджерам выводить активы компании в рамках существующего законодательства. Важным является кардинальное изменение концепции понятия крупной сделки в акционерных обществах (подробнее об этом см. п. 12.1.).

Дата публикования: 2014-10-30; Прочитано: 514 | Нарушение авторского права страницы

Для общего руководства деятельностью в ООО и АО может, а порой и должен создаваться совет директоров (наблюдательный совет). Как правило, членам совета директоров за выполнение своих функций выплачивается вознаграждение. Помимо НДФЛ, с лета 2016 г. оно облагается еще и взносами на ОПС и ОМС. А вот в расходах такая выплата не учитывается.

Члены совета директоров — вне Трудового кодекса

На членов совета директоров (СД) трудовое законодательство не распространяется <1>. Поэтому они не имеют права на те гарантии и компенсации, что положены обычным работникам (отпуск, оплата больничного и т.д.).

Справка
В АО члены совета директоров избираются общим собранием акционеров, а в ООО выборы проходят в порядке, предусмотренном уставом <2>. Руководитель общества подотчетен совету директоров <3>. Совет директоров должен создаваться обязательно:
— в публичных АО и в АО с численностью акционеров 50 и более <4>;
— в тех ООО, где образование совета директоров предусмотрено уставом <5>.

Однако члены СД могут параллельно работать в организации по трудовому договору, к примеру в качестве заместителя директора или руководителя филиала.

И тогда это уже трудовые отношения. Ограничение на совмещение функций есть лишь для председателя СД — он не может одновременно занимать должность руководителя компании <6>.
На основании решения общего собрания за работу в совете директоров его членам может выплачиваться <7>:
— вознаграждение;
— компенсация расходов в связи с исполнением ими своих полномочий.
———————————
<1> Статья 11 ТК РФ.
<2> Пункт 1 ст. 66 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее — Закон N 208-ФЗ); п. 2 ст. 32 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ).
<3> Пункт 1 ст. 69 Закона N 208-ФЗ; п. 4 ст. 32 Закона N 14-ФЗ.
<4> Пункт 3 ст. 97 ГК РФ; п. 1 ст. 64 Закона N 208-ФЗ.
<5> Пункт 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ.
<6> Пункт 2 ст. 66 Закона N 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ.
<7> Пункт 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона N 14-ФЗ.

Налогообложение вознаграждений и компенсаций членам СД

Суммы вознаграждений в пользу членов СД облагаются:
— НДФЛ — по ставке 13%, если лицо является налоговым резидентом, или по ставке 30%, если член СД — налоговый нерезидент <8>. В справке 2-НДФЛ, которую надо подать по окончании года на каждого члена СД <9>, этот вид дохода обозначается кодом 2001 <10>;
— взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование <11>. К такому выводу 6 июня 2016 г. пришел Конституционный Суд <12>. По мнению КС, вознаграждения членам СД считаются выплатами, производимыми в рамках гражданско-правовых отношений. Поэтому они должны облагаться взносами на ОПС и ОМС <13>.

Внимание! Вознаграждение, выплачиваемое членам СД, не облагается взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Что касается взносов "на травматизм", то они уплачиваются, только если это предусмотрено гражданско-правовым договором с физлицом <14>. Поскольку такие договоры с членами СД не заключаются, то взносы "на травматизм" с вознаграждений в их пользу не уплачиваются.
В свою очередь, компенсация расходов, связанных с участием в работе совета директоров (например, на проезд к месту проведения собрания и обратно, на проживание), не облагается:
— ни НДФЛ <15>;
— ни страховыми взносами, в том числе "на травматизм" <16>.
Но важно, чтобы компенсируемые членам СД расходы были поименованы в решении общего собрания и подтверждены документально.
———————————
<8> Подпункт 6 п. 1 ст. 208, пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1, 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.09.2012 N 03-04-06/4-285.
<9> Пункт 2 ст. 230 НК РФ.
<10> Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
<11> Пункт 2 ст. 420 НК РФ.
<12> Определения КС РФ от 06.06.2016 N 1170-О, от 06.06.2016 N 1169-О.
<13> Письма Минфина России от 13.02.2017 N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794; Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448; ПФР от 19.08.2016 N НП-30-26/11748.
<14> Пункт 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
<15> Статья 41, п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.07.2016 N 03-04-06/38996 (п. 1).
<16> Подпункт 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп.

Вознаграждение членов совета директоров акционерного общества

2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Налоговый и бухгалтерский учет

Учесть в расходах суммы вознаграждения и компенсации членам СД не могут ни общережимники, ни упрощенцы <17>. А вот расходы на организацию работы СД (в частности, на аренду помещения для проведения заседания, на канцелярские товары, на услуги секретаря, связи и почты и т.п.) для целей налогообложения учесть можно <18>.

Справка
В расчете по страховым взносам <19> вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров (наблюдательного совета), отражаются так же, как выплаты по гражданско-правовым договорам, предусматривающим оказание услуг/выполнение работ. То есть их нужно показать:
— в подразделах 1.1 и 1.2 расчета по строкам 030;
— в Приложении N 2 к разделу 1 расчета, где определяется сумма взносов на ВНиМ. Там эти выплаты нужно отразить и по строке 020, и по строке 030.
Кроме того, на каждого члена СД, в чью пользу выплачивалось вознаграждение, нужно заполнить и представить раздел 3 расчета.

В бухгалтерском учете выплаченные членам СД вознаграждения и компенсации в связи с деятельностью в СД можно отражать в составе прочих расходов на счете 91-2 <20>. Но поскольку в налоговом учете эти суммы в расходах не признаются, то на дату начисления будут возникать разницы и придется отражать постоянное налоговое обязательство <21>.
Поэтому удобнее, чтобы общее собрание акционеров (участников) принимало решение о выплатах членам СД за их работу из средств нераспределенной прибыли компании. Тогда можно проводить начисление этих выплат с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". И разниц в учете не возникнет.
———————————
<17> Пункт 48.8 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
<18> Подпункт 18 п. 1 ст. 264, подп. 4, 17, 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<19> Утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
<20> Пункт 11 ПБУ 10/99.
<21> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02.

Если ответственность совета директоров застрахована

В последнее время крупные и средние компании все чаще страхуют гражданскую ответственность членов совета директоров за причинение организации и ее акционерам (участникам) ущерба в результате незаконных или ошибочных действий.

Справка
Такой вид страховки, как страхование гражданской ответственности должностных лиц организации, пришел к нам из-за рубежа. В мировой практике он называется D&O — Directors and Officers Liability Insurance.
Полис позволяет защитить личные активы руководства фирмы. Расходы, возникшие в результате предъявления к руководству фирмы исков о возмещении убытков из-за совершения руководством неверных действий, покрываются страховой компанией. А вот взносы по договору D&O уплачивает организация.

В этом случае стоимость этих страховок нужно обложить НДФЛ, ведь они не являются обязательными и потому не освобождаются от налогообложения. То есть уплаченная страховая премия — это доход членов совета директоров <22>.
В целях исчисления налоговой базы по НДФЛ Минфин предлагает действовать так: на дату уплаты взносов по договору страхования определить фактически застрахованных лиц <23>. Нетрудно догадаться, что дальше путем простого пропорционального деления надо посчитать базу в отношении каждого из них.
А нужно ли начислять взносы на страховую премию, уплаченную по такой страховке? Вопрос не праздный, учитывая, что, как мы сказали выше, с прошлого года поменялась позиция относительно уплаты страховых взносов с вознаграждений членам СД.
Мы попросили ответить на этот вопрос специалиста ФНС.

Уплата взносов со страховой премии по полису D&O
Павленко Светлана Петровна, государственный советник РФ 2 класса
— Позиция, высказанная Конституционным Судом РФ, и вышедшие после этого письма Минфина и Минтруда касаются только вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью АО или ООО. Суммы таких вознаграждений признаются выплатами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Что касается страховой премии по договору добровольного страхования гражданской ответственности членов совета директоров, то она не относится к выплатам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и, соответственно, не подлежит обложению страховыми взносами.

В налоговом учете расходы по этому виду страхования можно учесть только в одном случае — если этот полис необходим для ведения налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями <24>. Проще говоря, когда такая страховка нужна организации для работы за пределами РФ. Например, компания предполагает провести публичную продажу акций на западных биржах.
Если же договор такого страхования заключен по иным причинам, например по указанию зарубежного партнера или учредителя, учесть страховые взносы в налоговых расходах не получится <25>.

* * *

Как вы смогли убедиться, в учете выплат членам совета директоров ничего сложного нет.
———————————
<22> Пункты 1, 3 ст. 213 НК РФ; Письма Минфина России от 01.12.2010 N 03-04-06/6-281; ФНС России от 16.06.2010 N ШС-37-3/4243@.
<23> Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-06/32374.
<24> Подпункт 8 п. 1 ст. 263 НК РФ.
<25> Пункт 6 ст. 270, ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/54.