Вознаграждение экспедитора

1. Возмещаемые затраты — обоснованные и документально подтвержденные затраты недропользователя, фактически произведенные им при выполнении работ в рамках заключенного контракта о разделе продукции в соответствии с программой работ и бюджетами, за исключением затрат, указанных в статье 313-1 настоящего Кодекса.
2. В состав возмещаемых затрат включаются следующие затраты:
1) произведенные недропользователем до вступления в силу контракта, в том числе:
на подготовку и разработку технико-экономического обоснования на стадии, предшествующей заключению контракта;
на оценку и разведку, произведенные до вступления в силу контракта и непосредственно связанные с его исполнением, которые должны быть отражены в смете затрат недропользователя на первый год работ по контракту;
2) фактически произведенные с даты вступления контракта в силу и в течение всего периода его действия, за исключением затрат, указанных в статье 313-1.
Административные расходы, связанные с выполнением контракта, в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов недропользователя, в том числе расположенных за пределами территории Республики Казахстан, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие административные расходы по условиям контракта возмещаются в размере норматива, установленного контрактом, но не более одного процента от общей суммы расходов, возмещаемых недропользователю в отчетном периоде.
3. Возмещаемые затраты недропользователя уменьшаются на:
сумму операционных доходов, связанных с получением арендной платы за сдачу в аренду имущества, созданного либо приобретенного по контракту, за вычетом затрат, связанных с их получением;
сумму прочих доходов (неустойки (штрафа, пени) и других), полученных от деятельности в рамках контракта.
4. Если между недропользователем и Республикой Казахстан предусматривается возможность реализации доли государства по контракту о разделе продукции недропользователем вместе со своей продукцией, то затраты, связанные с такой реализацией и фактически понесенные недропользователем в соответствии с дополнительным соглашением между ним и компетентным органом , подлежат возмещению.
5. Возмещению подлежат фактически произведенные затраты без надбавок (аплифта).
Сноска. Статья 313 — в редакции Закона РК от 29 ноября 2003 года N 500 (вводится в действие с 1 января 2004 года).

Исчисление НДС при возмещении расходов

Внесены изменения — Законом РК от 13 декабря 2004 г. N 11 (порядок введения в действие см. статью 2).

Дата добавления: 2015-08-12; просмотров: 168; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:


К вопросу взимания НДС с экспедиторских компаний

Рассматривая вопрос о налогообложении экспедиторских компаний, следует прежде всего понять природу договора транспортной экспедиции. Это связано с тем, что в настоящее время очень многие экспедиторские компании понимают договор транспортной экспедиции как договор оказания посреднических услуг.

Сам подход к деятельности экспедитора как посредника кардинально не верен. Договор транспортной экспедиции не относится к посредническим (или представительским) сделкам, а является самостоятельным договором в ряду иных договоров о возмездном оказании услуг.

Данная позиция отражена в авторитетной юридической литературе. Например, арбитр Высшего арбитражного суда В.В. Витрянский говорит, что «экспедиция не может быть отнесена к представительским сделкам, поскольку обязательства экспедитора включают в себя ряд пунктов, не имеющих никакого отношения к представительству; в большом количестве случаев экспедитор действует как должник в обязательстве, вытекающем из договора транспортной экспедиции, а не как представитель клиента». (Витрянский В.В. «Договоры о транспортной экспедиции и иных услугах в сфере транспорта». М., 2003. С.49, 53-54).

Анализ судебной практики свидетельствует о том, что суды во всех случаях признают за налогоплательщиками право на применение ставки НДС 0% при оказании услуг, связанных с организацией и обеспечением международных перевозок.

Так, суды признают правомерность обложения услуг по экспедиции грузов по налоговой ставке 0%, поскольку ст.

Service Temporarily Unavailable

164 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня работ, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых грузов. Об этом свидетельствуют Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2006, от 01.09.2006; ФАС Северо-Западного округа от 10.07.2006, от 18.03.2003; а также Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2004.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 26.01.99 № 5056 / 98 прямо сказано, что экспедиционные услуги не являются посредническими (применительно к фактическим услугам, оказываемым экспедитором). В частности, услуги по подготовке транспортной документации, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, а также другие фактические действия, не относятся к посреднической деятельности и представляют собой разновидность деятельности по оказанию услуг.

Таким образом, договор транспортной экспедиции является самостоятельным договором.

О природе договора транспортной экспедиции рекомендуем ознакомиться в указанной работе В.В. Витрянского.

Что касается определения налогооблагаемой базы в деятельности экспедитора, то Налоговым кодексом РФ (Ст. 156) не предусмотрено определение налогооблагаемой базы по договору транспортной экспедиции, а статьей 801 ГК РФ установлено, что экспедитор оказывает услуги клиенту за вознаграждение. В этих условиях экспедитор обязан сам в договоре транспортной экспедиции установить порядок образования этого вознаграждения.

Существуют различные способы определения порядка образования вознаграждения экспедитора, которые необходимо предусматривать в договорах транспортной экспедиции для того, чтобы налоговые органы не искали вашу налогооблагаемую базу.

В том случае, если экспедитор устанавливает вознаграждение как процент от сумм провозных платежей, он направляет своему клиенту счета перевозчиков и на основании этих документов рассчитывает свое вознаграждение.

В том случае, если в договоре вознаграждение экспедитора определено как разница между суммой выплаченной клиентом экспедитору и суммой оплаченной экспедитором третьим лицам, экспедитор, согласовав и зафиксировав в договоре транспортной экспедиции общую стоимость работы экспедитора, которая должна быть оплачена клиентом, не ставит в известность клиента о своих расходах по этому договору. Все документы своих подрядчиков (перевозчиков, склады, агентов и др.) экспедитор оставляет у себя для подтверждения своих расходов при исполнении договора, что необходимо для налоговых органов. (Пример: экспедитор согласовал с клиентом общую стоимость услуг по договору в 1000 руб., расходы экспедитора составили 900 руб. – разница в 100 руб. составляет его налогооблагаемую базу).

Последние изменения в закон о НДС, принятые Федеральным законом № 309-ФЗ от 27.11.2010г. «О внесении изменений в главу 21 второй части налогового кодекса Российской Федерации», внесли в закон определение транспортно-экспедиторских услуг и перечислили некоторое количество этих услуг:

"2-1) услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях настоящего подпункта к транспортно –экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно — финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора».

Это изменение в законе несколько обеспокоило экспедиторов, работающих на обслуживании грузов международной торговли, которые полагают, что внесение в закон о НДС ряда экспедиторских услуг, которые могут быть оказаны экспедитором, повлечет дополнительные трудности и ограничения в деятельности экспедитора, особенно при привлечении к исполнению договора транспортной экспедиции третьих лиц.

С этими беспокойствами нельзя согласиться, поскольку внесение в закон ряда экспедиторских услуг в некоторой степени улучшили положение экспедитора и других участников транспортного процесса, определив ряд экспедиторских услуг и поставив экспедиторские компании в один ряд с перевозчиками при осуществлении международных перевозок грузов, а на основании ст. 805 ГК РФ экспедитор может выполнять свои обязательства по договору либо лично, либо с привлечением третьих лиц и такое привлечение третьих лиц к выполнению договора транспортной экспедиции никак не влияет на налогооблагаемую базу экспедитора.

От экспедиторов требуется точно и четко определять в договоре транспортной экспедиции порядок образования вознаграждения экспедитора, которое для налоговых органов и является налогооблагаемой базой.

Возмещаемые затраты

Cтраница 1

Возмещаемые затраты — обоснованные затраты инвестора или оператора соглашения, понесенные при выполнении программы работ.  

Возмещаемые Затраты — означают обоснованные и согласованные с Государством Расходы, понесенные Инвестором и / или Оператором на выполнение работ по настоящему Соглашению и включенные в Смету Расходов за соответствующий период, которые подлежат возмещению за счет Компенсационных Углеводородов в размере и в порядке, установленном в Статье 25 настоящего Соглашения и Приложении А.  

Общими элементами для всех СРП являются возмещаемые затраты, прибыльная нефть и налоги. Другие черты индонезийской системы не столь универсальны и будут объяснены ниже в этой главе. Детально описываются все особенности индонезийской системы СРП, включая такой ее элемент, как отсутствие роялти.  

С точки зрения международных нефтяных компаний — СП государственные возмещаемые затраты пред — собой разновидность дополнительного налогообложения. Если азербайджанская нефтяная компания вкладывает в проект деньги, говорить о дополнительных налогах не приходится. Но маловероятно, что у них есть деньги для инвестирования.  

Для этого к счету Основное производство открываются два субсчета: Возмещаемые затраты и Невозмещаемые затраты. Учет затрат, как возмещаемых, так и невозмещаемых, ведется обособленно по каждому виду затрат, классифицированных в соответствии с названным Положением.  

Процедура привлечения экспертов, порядок оплаты соответствующих расходов и включения их в Возмещаемые Затраты будут согласованы Сторонами в каждом конкретном случае обращения в государственную или независимую экспертизу.  

Предположим, что при выполнении СРП с двумя владельцами долей активного участия по 50 % были понесены прямые возмещаемые затраты в сумме 10 тыс. дол. Раз затраты классифицированы как прямые, значит, оператору разрешено потребовать от неоператора оплаты его доли понесенных затрат: 10 000 дол. Возмещаемость затрат означает, что при достаточном уровне добычи каждому владельцу доли активного участия будет выделена компенсационная нефть в объеме, необходимом для возмещения этих затрат.  

В соглашении указывается, какие затраты являются возмещаемыми, порядок их компенсации, предел возмещения затрат, а также возможность переноса невозмещаемых на данном этапе затрат на будущие периоды. В большинстве случаев принято, что возмещаемые затраты, которые не компенсированы в текущем году, могут быть перенесены на будущие периоды.

возмещаемые затраты

Во многих контрактах ограничивается возможность компенсации затрат на разведку и освоение запасов сырья в течение каждого года. Методы возмещения затрат включают амортизацию и обесценение осваиваемых нефтегазовых активов. Это означает, что лишь определенная доля возмещаемых затрат на разработку может компенсироваться в течение каждого года.  

В некоторых контрактах гибкость достигается за счет использования прогрессивной шкалы налоговых ставок. В других используют несколько переменных со скользящими шкалами — возмещаемые затраты, раздел прибыльной нефти и роялти. В таблице 5.1 приведены разные элементы контрактов, которые бывают привязаны к скользящим шкалам, и факторы, которые вызывают, значений этих элементов по скользящей шкале.  

В случае арендуемой недвижимости условия аренды могут повлиять на планируемую выручку от аренды. Если доходные помещения подлежат сдаче в аренду, то условия аренды — такие, как срок аренды, договорная арендная плата с ее увеличением в будущем, возмещаемые затраты и плата за возобновление аренды, — будут определять оценки денежных потоков. Кроме того, аренда может быть чистой арендой, когда съемщик берет на себя расходы по уплате налогов, страхованию и содержанию помещений в исправности.  

Бухгалтерский учет добытого минерального сырья осуществляется на счете Готовая продукция, к которому открываются два субсчета: Компенсационная продукция и Прибыльная продукция. Компенсационная продукция учитывается на указанном субсчете в сумме фактических возмещаемых затрат, определяемых согласно механизму возмещения затрат, установленного Положением о составе и порядке возмещения затрат. При этом на указанную сумму дебетуется субсчет Компенсационная продукция счета Готовая продукция в корреспонденции с кредитом субсчета Возмещаемые затраты счета Основное производство. После завершения процедуры раздела прибыльной продукции между инвестором и государством доля прибыльной продукции инвестора принимается им к бухгалтерскому учету на соответствующем субсчете счета Готовая продукция в условной оценке, применяемой обычно инвестором ( оператором) в сравнимых обстоятельствах за единицу добытого минерального сырья, и отражается по дебету счета Готовая продукция, субсчет Прибыльная продукция, в корреспонденции с кредитом счета Прибыли и убытки. Принадлежащая государству доля прибыльной продукции учитывается инвестором ( оператором) за балансом также в условной оценке, применяемой обычно инвестором ( оператором) в сравнимых обстоятельствах за единицу добытого минерального сырья.  

Страницы:      1

Как учесть возмещаемые расходы в бухгалтерском и налоговом учете

Нередко организации указывают в договорах отдельные виды расходов, которые возмещаются контрагентами, а потом не знают, как их учесть. Можно ли отражать такие суммы сначала в расходах, а потом в доходах или можно не делать ни того ни другого? Давайте посмотрим, как делать правильно.

Возмещаемые расходы по договору комиссии

Возмещаемые расходы посредника прямо отделены в ГК РФ от цены договора <1>. Поэтому если, например, по договору комиссии комитент возмещает комиссионеру расходы, связанные с выполнением договора, то эти деньги комиссионер не учитывает для целей налогообложения прибыли ни в составе расходов, ни в составе доходов <2>. В обоснование своих расходов комиссионер обязан представить комитенту отчет с приложением подтверждающих такие расходы документов <3>. Для комитента же это обычный расход, который, естественно, должен быть подтвержден документально: отчетом комиссионера и первичными документами <4>.

В бухгалтерском учете возмещение расходов комиссионер отражает как средства в расчетах с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" <5>. То есть так же, как и в налоговом учете, ни доходов, ни расходов у комиссионера не будет <6>. Комитент же отражает расходы, возмещаемые комиссионеру, в обычном порядке, как если бы он произвел их сам <7>.

<1> Статьи 990, 1001 ГК РФ.
<2> Пункт 9 ст. 270, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<3> Статья 999 ГК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<6> Пункт 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<7> Пункты 4, 5, 11 ПБУ 10/99.

Возмещаемые расходы по другим договорам

Ситуация 1. Арендатор возмещает арендодателю стоимость коммунальных услуг

Для арендодателя стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, учитывается в составе:

(или) материальных расходов, если предоставление недвижимости в аренду для арендодателя — основная деятельность <8>;

(или) внереализационных расходов в ином случае <9>.

Точно так же деньги, полученные от арендатора, учитываются в доходах либо как выручка, либо как внереализационные доходы <10>.

Арендатор учитывает эти коммунальные платежи чаще всего как материальные расходы <8>. Обычно такие расходы относят к косвенным <11>, что желательно отразить в учетной политике <12>.

Внимание!Минфин России считает, что арендодатель не вправе начислять НДС и выставлять счет-фактуру на потребленные арендатором коммунальные услуги, а арендатор не вправе принять налог к вычету <13>. Однако ВАС РФ признал правомерность выставления арендодателем счетов-фактур по таким услугам, а арендатором — принятие НДС к вычету <14>.

Ситуация 2. Возмещение субподрядчиком расходов генподрядчика

В договоре строительного подряда указывается обязанность субподрядчика возместить расходы генподрядчика, связанные, например, с предоставлением строительной документации, охраной <15>. Обычно плату за такие услуги устанавливают в процентах от стоимости работ, выполненных субподрядчиком <16>. В этом случае генподрядчик отражает доход на дату подписания субподрядчиком акта об оказании услуг (выполнении работ) <17>. Субподрядчик на эту же дату учитывает расходы <18>.

Ситуация 3. Возмещение страховой компанией стоимости ремонта застрахованного автомобиля

Если автомобиль застрахован по каско, то страховая компания либо возмещает причиненный вашему автомобилю ущерб, либо организовывает и оплачивает его ремонт.

Выплаченную страховщиком сумму возмещения ущерба вы учитываете как внереализационный доход <19> на дату признания страховой компанией суммы возмещения ущерба <20>. Такой датой может быть и дата поступления денег на ваш счет, и дата получения уведомления от страховой компании о согласии выплатить деньги. Стоимость организованного вами ремонта автомобиля учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией <21>.

Если же страховая компания сама занимается ремонтом аварийного автомобиля и оплачивает его, то лучше вообще не отражать в учете ни доходы в виде страхового возмещения, ни расходы на ремонт <22>.

Примечание

Если автомобиль восстановлению не подлежит, то внереализационным расходом будет являться его остаточная стоимость.

Ситуация 4. Возмещение заказчиком издержек исполнителя (подрядчика)

Сумму затрат исполнителя (подрядчика) на приобретение материалов заказчик отдельно не возмещает, а учитывает в цене работы <23>. Поэтому даже если ваш заказчик оплачивает стоимость материалов, то эти суммы вы отражаете в составе выручки вместе со стоимостью работ (услуг) <24>. Такие доходы учитываются в налоговом учете на дату подписания акта об оказании услуг (выполнении работ) <25>.

Заказчик в свою очередь включает в расходы всю цену работ (услуг), не выделяя стоимость материалов отдельно.

Пример. Учет доходов и расходов заказчиком и подрядчиком

Условие

Согласно договору стоимость работ, выполняемых подрядчиком, составляет 10 000 руб., стоимость материалов — 5000 руб. Между заказчиком и подрядчиком 5 июня подписан акт передачи результатов выполненных работ, стоимость работ заказчик оплатил 10 июня, а стоимость материалов возместил 10 июля.

Решение

5 июня подрядчик отразит и в бухгалтерском, и в налоговом учете доход в размере 15 000 руб. (10 000 руб. + 5000 руб.). На эту же дату заказчик отразит стоимость работы и материалов в расходах в единой сумме — 15 000 руб.

Нередко заказчик компенсирует исполнителю командировочные расходы его работников. Контролирующие органы настаивают, что учитывать в расходах суммы выплаченных командировочных может лишь организация, с которой у работников заключены трудовые договоры <26>. И хотя суды против такого подхода <27>, во избежание споров лучше в договоре указывать стоимость услуг или работ с учетом всех расходов исполнителя, не выделяя командировочные расходы его работников.

<8> Подпункт 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.
<9> Статья 265 НК РФ.
<10> Пункт 1 ст.

Статья 313. Возмещаемые затраты

249, п. 4 ст. 250 НК РФ; п. 4 Письма МНС России от 26.05.2004 N 02-1-16/36; Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56637.
<11> Пункт 1 ст. 318 НК РФ.
<12> Статья 313 НК РФ.
<13> Письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 03.03.2006 N 03-04-15/52.
<14> Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08, от 10.03.2009 N 6219/08.
<15> Пункты 2, 3 ст. 747 ГК РФ.
<16> Статьи 706, 740 ГК РФ; п. 33 Положения о взаимоотношениях организаций — генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утв. Постановлением Госстроя СССР N 132, Госплана СССР N 109 от 03.07.1987.
<17> Пункт 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ.
<18> Статья 272 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8157.
<19> Пункт 3 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185.
<20> Пункт 1 ст. 271 НК РФ.
<21> Подпункт 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.
<22> Письмо ФНС России от 18.03.2005 N 02-3-10/38.
<23> Пункт 1 ст. 424, п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ.
<24> Пункт 2 ст. 249 НК РФ.
<25> Пункты 1, 3 ст. 271 НК РФ.
<26> Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723; ст. ст. 166 — 168 ТК РФ.
<27> Постановления СЗО от 01.10.2007 N А05-5368/2006-26; ФАС УО от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3.

Бухгалтерский учет возмещаемых расходов

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, тот, кому компенсируют расходы, отражает их и в расходах, и в доходах <28>. А тот, кто компенсирует, учитывает их как свои собственные либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов <29>.

Пример. Учет возмещаемых расходов

Условие

Арендатор в соответствии с договором аренды цеха компенсирует часть коммунальных платежей. После получения 15 июля от коммунальных служб счета и счета-фактуры на сумму 41 300 руб., в том числе НДС — 6300 руб., арендодатель (аренда — его основной вид деятельности) выставил счет на долю коммунальных платежей арендатора в размере 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Арендная плата составляет 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Арендную плату и сумму компенсации коммунальных платежей арендатор перечислил 20 июля.

Решение

У арендодателя в учете будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату получения счета от коммунальных служб (15 июля)
Отражены затраты на
коммунальные услуги
(41 300 руб. — 6300 руб.)
20 "Основное
производство"
60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"
35 000
Отражен НДС по коммунальным
услугам
19 "Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям"
60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"
6 300
Оплачены коммунальные услуги 60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"
51 "Расчетные
счета"
41 300
Принят к вычету НДС по
коммунальным услугам
68 "Расчеты по
налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС"
19 "Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям"
6 300
Начислена арендная плата
(35 400 руб. — 5400 руб.)
76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
90-1 "Выручка" 30 000
Отражен НДС с суммы арендной
платы
90-3 "НДС" 68 "Расчеты по
налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС"
5 400
Предъявлена арендатору
стоимость потребленных им
коммунальных услуг
76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
90-1 "Выручка" 11 800
Начислен НДС на стоимость
потребленных арендатором
коммунальных услуг
90-3 "НДС" 68 "Расчеты по
налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС"
1 800
На дату оплаты (20 июля)
Получена от арендатора
арендная плата и оплата
потребленных им коммунальных
услуг
(35 400 руб. + 11 800 руб.)
51 "Расчетные
счета"
76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
47 200

Для арендатора схема корреспонденции счетов будет выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату получения счета от арендодателя (15 июля)
Отражены расходы по аренде
(35 400 руб. — 5400 руб.)
20 "Основное
производство"
76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
30 000
Отражены затраты на
коммунальные услуги,
оплачиваемые арендодателю
(11 800 руб. — 1800 руб.)
20 "Основное
производство"
76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
10 000
В зависимости от особенностей учета аренды и коммунальных платежей можно
использовать счет 23 "Вспомогательные производства",
25 "Общепроизводственные расходы" или 26 "Общехозяйственные расходы"
Отражен НДС по арендной
плате
19 "НДС по
приобретенным
ценностям"
76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
5 400
Предъявлен к вычету НДС по
аренде
68 "Расчеты по
налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС"
19 "НДС по
приобретенным
ценностям"
5 400
Отражен НДС по коммунальным
услугам
19 "НДС по
приобретенным
ценностям"
76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
1 800
Предъявлен к вычету НДС по
коммунальным услугам
68 "Расчеты по
налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС"
19 "НДС по
приобретенным
ценностям"
1 800
На дату оплаты (20 июля)
Перечислена арендная плата и
оплата коммунальных услуг
арендодателю
76 "Расчеты с
разными
дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
51 "Расчетные
счета"
47 200

* * *

Как видим, если контрагент возмещает вам какие-либо затраты, то чаще всего они были для вас обычным расходом, а сумма возмещения — ваш доход. Единственным исключением является возмещение затрат, произведенных вами как комиссионером.

<28> Пункты 2 — 5 ПБУ 9/99; п. п. 2 — 5 ПБУ 10/99.
<29> Пункты 4, 5, 11 ПБУ 10/99.

Л.К.Давыдова

Экономист