Возврат лизингового имущества лизингодателю проводки

Предприятие на УСН (доходы минус расходы) приобретает основное средство (далее ОС) по договору лизинга. Срок лизинга – 3 года.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (у нас), а его собственником до полного расчета по договору остается лизингодатель. По окончании срока лизинга, лизингополучатель уплачивает выкупную стоимость и становится собственником этого ОС.

Структура лизингового платежа: основной долг (стоимость имущества с НДС) + дополнительные расходы с НДС + лизинговый процент с НДС.

В бухгалтерском учете:

принимаем к учету ОС с учетом всех лизинговых платежей (включая выкупную цену), т.е. по общей сумме договора лизинга. Относим ОС к определенной амортизационной группе и начисляем амортизацию линейным методом. Учет ОС отражаем на счетах 01.Л и 02.Л.

В налоговом учете:

ежемесячные лизинговые платежи уплачиваем и отражаем в расходах УСН.

На дату выкупа предполагалось:

1) отразить в налоговом учете основное средство по выкупной стоимости. Выкупную стоимость ОС берем в расходы равными долями поквартально в течение года;

2) в бухгалтерском учете перенести остаточную стоимость ОС со счетов 01.Л, 02.Л на счета 01.01 и 02.01 и далее ежемесячно продолжать начислять амортизацию.

Вопрос: Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете у лизингополучателя изменения, связанные с досрочным гашением и выкупом ОС по договору лизинга? При досрочном выкупе имущества сумма по условиям договора лизинга и выкупная цена подлежат перерасчету. В выкупную сумму при этом включается остаток основного долга, полный лизинговый платеж по графику на дату досрочного выкупа и возмещение документально подтвержденных дополнительных затрат лизингодателя.

 Налоговый учет

 Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период уменьшает полученные доходы на произведенные и оплаченные расходы, которые прямо перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

К таким расходам, в частности, относятся:

  •  лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  •  расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Лизинговые платежи признаются в составе расходов по мере оплаты в соответствии с графиком платежей, согласованном сторонами договора лизинга (основание – п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств признаются в размере уплаченных сумм с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями за отчетные периоды в течение налогового периода (основание – п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст.

Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя

346.17 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения в связи с досрочным выкупом:

  •  лизинговые платежи включаются в состав расходов по месяц (включительно), предшествующий месяцу, в котором имущество досрочно выкупается;
  •  стоимость основного средства, отражаемая в графе 6 раздела II Книги учета доходов и расходов, формируется из новой выкупной цены, которая определена условиями договора и включает в себя полный лизинговый платеж на дату выкупа, остаток основного долга и возмещенные лизингодателю документально подтвержденные дополнительные затраты.

 Бухгалтерский учет

 Для бухгалтерского учета лизингового имущества применяются в совокупности нормы:

  •  приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга";
  •  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв.приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н);
  •  инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается проводкой:

Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства" – общая сумма лизинговых платежей по договору, включая выкупную стоимость.

В дебет счета 08 также относятся иные затраты, понесенные лизингополучателем в связи с получением лизингового имущества.

Объект принимается к учету в составе основных средств на отдельном субсчете к счету 01 по стоимости в размере понесенных затрат, отраженных по дебету счета 08:

Дебет 01, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Перечисление лизинговых платежей отражается проводкой:

Дебет 76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам " Кредит 51.

Начисление амортизации производится в общеустановленном порядке по кредиту счета 02, субсчет «Лизинговое имущество».

При досрочном выкупе и уменьшении в связи с этим общей суммы лизинговых платежей в бухгалтерском учете следует произвести соответствующие корректировки в момент принятия к учету предмета лизинга в качестве собственного основного средства:

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество» – на сумму уменьшения лизинговой стоимости имущества;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит  20 (23, 25, 26, 44), 91-1 – уменьшена сумма начисленной амортизации пропорционально уменьшению лизинговой стоимости имущества. Амортизация, начисленная в текущем году, корректируется за счет уменьшения затрат текущего года. Амортизация, начисленная в прошлые годы, корректируется за счет прочих доходов (по статье «Прибыли прошлых лет»).

После указанных корректировок меняется субсчет для учета предмета лизинга:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество»;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 02, субсчет «Собственные основные средства».