Возврат налога на прибыль

Переплата по налогу на прибыль: зачесть, вернуть, списать

Согласно ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по этим налогам и сборам. Например, переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет уплаты по этому же налогу или иным налогам, относящимся к федеральным. Налоговый кодекс не ограничивает возможность провести зачет в зависимости от того, в какой бюджет бюджетной системы РФ подлежит уплате федеральный налог. Таким образом, налог на прибыль организаций, являющийся федеральным, излишне уплаченный в бюджет одного субъекта РФ, может быть зачтен в счет предстоящих платежей по этому налогу в бюджет другого субъекта РФ с учетом положений п. п. 4 и 5 ст.

Переплата по налогу на прибыль: зачесть, вернуть, списать

78 НК РФ.

Наш журнал не первый раз обращается к этой теме <1>. Сегодня мы ответим на конкретные вопросы, связанные с зачетом (возвратом) излишне уплаченного налога на прибыль, а также рассмотрим ситуацию со списанием переплаты, срок обращения за возвратом которой истек.

<1> См. статьи "Как вернуть или зачесть излишне уплаченные суммы налога", "Срок подачи заявления о возврате (зачете) переплаты по налогу", 2011, N 2.

Пени за период принятия налоговым органом решения о зачете

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Данная обязанность должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 обязанность считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения названной обязанности.

Порядок проведения зачета сумм излишне уплаченных налогов установлен ст. 78 НК РФ, согласно п. 1 которой зачет излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

По общему правилу Налоговый кодекс не запрещает зачесть налоги в уплату соответствующих видов налогов между федеральным бюджетом, региональным и местным бюджетами. Приказ Минфина России от 05.09.2008 N 92н <2> предусматривает проведение межрегионального зачета — производимого налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов РФ.

<2> "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации".

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании его письменного заявления по решению налогового органа, которое должно быть принято в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ). Налоговый орган не вправе самостоятельно (без указанного заявления) производить зачет.

К сведению. Пункт 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 гласит: срок на зачет суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о зачете, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена согласно ст. 88 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ определено, что при уплате налога с нарушением срока налогоплательщику начисляются пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению предписанными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Конституционный Суд в Определении от 04.07.2002 N 202-О указал, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок при задержке уплаты налога.

Таким образом, если налог зачисляется в бюджеты разных субъектов и решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому налогу принято налоговым органом в назначенные ст. 78 НК РФ сроки, но после установленного срока уплаты налога, то со дня, следующего за установленным днем уплаты налога, до дня принятия такого решения налоговым органом будут начислены пени на сумму образовавшейся недоимки.

Например, 20.01.2011 организация по каналу электронной связи отправила в налоговый орган заявление о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС. Решение о зачете принято налоговым органом 31.01.2011, за период с 21.01.2011 по 31.01.2011 организации начислены пени. Заявление о зачете было подано 20 января, то есть в последний день установленного срока уплаты НДС (до возникновения недоимки по этому налогу). Налоговый орган не нарушил срок для принятия решения (в течение 10 дней) о зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет уплаты НДС и пени за просрочку исполнения обязанности уплаты налога начислил правильно. Такое мнение высказал Минфин в Письме от 25.07.2011 N 03-02-07/1-260. Здесь же он уточнил, что НК РФ не предусмотрен пересчет сумм пеней, начисленных до момента принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченного налога, в рассматриваемых обстоятельствах (аналогичное мнение высказано финансистами в Письме от 02.08.2011 N 03-02-07/1-273).

Однако арбитры по данному вопросу высказывают иное мнение. Например, ФАС ПО в Постановлении от 15.05.2008 N А57-14501/07-17, признавая начисление налоговым органом пени неправомерным, исходил из наличия переплаты по налогу в более ранние периоды в сумме, достаточной для покрытия образовавшейся недоимки по другим налогам. Кроме того, налогоплательщик направил заявление о зачете сумм переплаты одного налога в уплату другого до наступления срока уплаты последнего, следовательно, своевременно исполнил обязанность по уплате вышеуказанного налога.

Переплата по налогу на прибыль, срок обращения за возвратом которой истек

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

На практике нередки ситуации, когда в карточке лицевого счета организации числится переплата по налогу на прибыль. Размер имеющейся переплаты подтвержден актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. При этом срок обращения за возвратом переплаты истек, в связи с чем организация планирует ее списать.

Можно ли отнести списываемую переплату по налогу на прибыль с истекшим сроком давности к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

Вот что сообщает Минфин (см. Письмо от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457). Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая, что в течение трех лет налогоплательщик не обратился в налоговый орган за возвратом переплаты по налогу, сумма указанной переплаты не является дебиторской задолженностью, не признается безнадежным долгом по п. 2 ст. 266 НК РФ и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 270 НК РФ расходы в виде суммы налога на прибыль не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

О.Ю.Поздышева

Эксперт журнала

"Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Возврат налога на прибыль

Не всегда и далеко не все наши граждане стремятся искусственно снизить налоговое бремя, иногда возникают и ситуации, когда налогоплательщик перевыполняет свои обязательства. Переплата налога на прибыль может произойти по самым различным причинам, но в любом случае плательщик имеет право на возврат излишне уплаченных или излишне взысканных платежей.

Как происходит возврат налога на прибыль?

Возврат налога на прибыль осуществляется на основании заявления плательщика и по решению налогового органа, на счет которого поступали соответствующие суммы. Заявление плательщика может быть подано в течение трех лет после того, как произошло ошибочное взыскание или уплата налога.

Налоговый орган обязан рассмотреть заявление налогоплательщика в течение двух недель со дня подачи заявления. Если месячный срок для возврата положенной суммы будет пропущен, то на нее начисляются проценты в полном соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ.

Законодательством указан исчерпывающий перечень оснований, при существовании которых налоговые платежи не могут быть возвращены плательщику:

  • если существует задолженность по уплате налогов;
  • если пропущен срок обращения в налоговый орган с заявлением о возврате налоговых платежей.

При переплате налога на прибыль законодатель предусматривает, кроме возврата налоговых платежей, еще один вид восстановления имущественных прав налогоплательщика — зачет. Этот принцип также воплощается в жизнь по письменному заявлению налогоплательщика.

Обжалование решения Налогового органа оБ отказеВ Возврате Налога на прибыль

Сообщение о причине отказа направляется налогоплательщику в письменной форме по окончании двухнедельного срока, отведенного законом для рассмотрения заявления. При получении отказа вернуть налог на прибыль у заявителя остается два варианта дальнейших действий:

1. Повторное обращение с заявлением о возврате налога на прибыль.

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Обжалование отказа в судебном порядке.

Обычно жалоба в суд на действия налогового органа состоит из трех частей и обязательного перечня прилагаемых к жалобе доказательств.

В первой (описательной) части содержатся указания на отказ в совершении возврата налога на прибыль, вторая (мотивировочная) часть проясняет доводы заявителя, а также основания, по которым обжалуемое решение считается неверным; в просительной (третьей) части жалобы аргументировано конкретизируется требование лица, подающего жалобу.

К жалобе, поданной заявителем, необходимо приложить следующие документы:

1. копию обжалуемого отказа;

2. квитанцию о перечислении налога;

3. документы, подтверждающие оплату государственной пошлины в указанном законом порядке и размере (если подача жалобы подлежит такой оплате), либо право на получение льгот по оплате государственной пошлины. Таким документом может быть и ходатайство о предоставлении отсрочки для оплаты государственной пошлины, или уменьшении ее размера;

4. копию самой жалобы;

5. доверенность либо иной документ, подтверждающий полномочия на подписание жалобы представителем (в случае его участия в процессе), и т. д.

Преимущества привлечения юриста для Возврата налога на прибыль

Наша компания, основанная в 1992 году, имеет многолетнюю положительную практику по обжалованиям действий любых государственных органов — в том числе, и налоговых. Доверившись нашим специалистам, вы можете забыть о возможных неприятностях и ошибках, которых, увы, совершается немало в процессе рассмотрения и подачи заявлений и жалоб.

Каждое обращение в нашу компанию начинается с бесплатной консультации, в которую входит комплексный анализ имеющихся документов, оценка возможного исхода дела, после чего следует выработка тактики поведения в суде.

Наш юрист определит подсудность жалобы, грамотно ее составит и подаст в установленный законодателем срок, представит ваши интересы в ходе судебного процесса и не только выиграет дело, но и возьмет под контроль исполнение решения суда.

У Вас есть вопросы? Обратитесь к нашим экспертам и получите бесплатную консультацию!

Получите консультацию юриста по телефону (499) 408-36-53 и (499) 409-06-71 или заполните форму обратной связи!

Персональная консультация это:

правовое заключение специалиста по вашей ситуации;ответы на все вопросы, касающиеся процедуры обращения в суд;рекомендации и советы компетентных юристов.

Обратитесь к нам за защитой своих прав прямо сейчас и получите консультацию юриста бесплатно!

Получите бесплатную
консультацию юриста!

Консультация по телефону:

(499) 408-36-53 | (499) 409-06-71

Полезная информация

Все статьи Переплата по налогу на прибыль и НДФЛ: "зачетные" проблемы (Демин А.)

Переплату по налогу налогоплательщик, равно как и налоговый агент, вправе вернуть, зачесть в счет имеющейся недоимки или же предстоящих платежей по тому или иному налогу. До недавнего времени, несмотря на то что и налог на прибыль, и НДФЛ относятся к федеральным налогам, контролирующие органы настаивали на том, что зачет между ними невозможен. Не так давно чиновники изменили свою позицию. Однако на этом вопросы касательно подобного рода зачета все же остались.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регламентирован положениями ст. 78 Налогового кодекса (далее — Кодекс). В соответствии с данной нормой "излишек" подлежит:
— зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам;
— зачету в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения;
— возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.
Здесь есть важный нюанс: зачет в любом случае может производиться только внутри каждого вида налогов. То есть федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных (см., напр., Письма Минфина от 13 декабря 2011 г. N 03-05-06-01/86, от 30 декабря 2011 г. N 03-07-11/362, от 22 сентября 2008 г. N 03-02-07/1-370, от 2 октября 2008 г. N 03-02-07/1-387, от 2 сентября 2008 г. N 03-02-07/1-387, от 11 января 2009 г. N 03-02-07/1-3 и т.д.). То есть, к примеру, зачет переплаты по НДС в счет недоимки по налогу на имущество организаций невозможен, поскольку первый из них относится к федеральным, а второй — к региональным налогам.
Обратите внимание! Под излишней уплатой налога понимается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства (см. Постановление Президиума ВАС от 10 ноября 2011 г. N 8395/11).
Надо сказать, что определенные ст. 78 Кодекса правила зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней распространяются в том числе и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК). А это означает, что при наличии переплаты по налогу на прибыль ее ничто не мешает "пустить" на погашение недоимки по НДФЛ. Ведь это же федеральные налоги… Однако на деле все оказалось не так просто.

"Незачетный" подход

Контролирующие органы всегда признавали, что вне зависимости от того, что доходы от федеральных налогов подлежат зачислению в разные бюджеты бюджетной системы РФ, сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога на прибыль организаций может быть в установленном порядке зачтена ему в счет погашения недоимки по иным федеральным налогам (см., напр., Письмо Минфина от 19 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-69 и др.). В то же время возможность зачета налога на прибыль и НДФЛ чиновниками категорически отвергалась. Дескать, в отношении НДФЛ организация является не налогоплательщиком, а налоговым агентом, которому, помимо всего прочего, положениями п. 9 ст. 226 Кодекса запрещается уплачивать НДФЛ за счет собственных средств. Соответственно, сумма излишне уплаченного налога на прибыль не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ, подлежащей удержанию из денежных средств налогоплательщиков. Аналогичная позиция представлена и в других разъяснениях Минфина (см. Письмо от 20 ноября 2009 г. N 03-02-07/1-515).

Судейское усмотрение

А вод суды считают иначе. Так, еще в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 июня 2012 г. по делу N А56-55596/2011 указывалось, что и НДФЛ, и НДС относятся к федеральным налогам, а потому у налогового органа нет оснований не проводить зачет, ссылаясь на разный статус их плательщика. А ФАС Московского округа в Постановлении от 10 апреля 2012 г. по делу N А40-62527/11-116-178 констатировал, что ст. 78 Кодекса распространяется в том числе и на налоговых агентов. Поэтому у организации есть полное право зачесть переплату по налогу на прибыль в счет возникшей недоимки по НДФЛ.
Очевидно, что при таких обстоятельствах для многих организаций было проще пойти на поводу у налоговиков и производить зачет не напрямую, а через возврат "излишка" по налогу на прибыль и уже полученную сумму направлять на погашение задолженности по НДФЛ. В этой "схеме" помимо того, что на нее тратится больше времени, есть и еще один минус — все это время на недоимку будут "капать" пени.

Новый поворот

В этом свете, можно сказать, революционным является Письмо Минфина от 25 марта 2016 г.

Как отразить переплату по налогу на прибыль

N 03-02-07/1/19163. В нем чиновники, наконец, увидели, что абз. 2 п. 1 ст. 78 Кодекса предусмотрена возможность зачета сумм излишне уплаченных федеральных налогов — по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам. И, более того, они не стали отрицать, что правила, предусмотренные данной нормой, применяются в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов. И исходя из названных положений Кодекса в Минфине все же признали, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ в соответствии со ст. 78 Кодекса.
Напомним, что для зачета "излишка" в налоговый орган нужно подать соответствующее заявление. Его форма утверждена Приказом ФНС от 3 марта 2015 г. N ММВ-7-8/90@. После получения указанного заявления налоговики могут предложить организации провести совместную сверку расчетов по налогам, пеням и штрафам (п. 3 ст. 78 НК). Решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если таковая проводилась (п. 5 ст. 78 НК).

Можно, но осторожно

В завершение хотелось бы упомянуть еще о двух важных моментах, касающихся взаимозачета НДФЛ и налога на прибыль.
Во-первых, переплату по НДФЛ можно зачесть в счет уплаты иных федеральных налогов только в том случае, если эта переплата образовалась в связи с уплатой НДФЛ в большем размере, чем налог был удержан с доходов физлиц.
Во-вторых, представляется, что налоговый орган вряд ли согласится с тем, чтобы переплата по налогу на прибыль была направлена в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Ведь уплата НДФЛ за счет средств налогового агента запрещена (п. 9 ст. 226 НК), то есть налог должен быть предварительно удержан с доходов налогоплательщика. Тем не менее встречаются судебные решения, согласно которым и такой зачет возможен, а ссылка на п. 9 ст. 226 Кодекса признается необоснованной (см., напр., Постановление ФАС Московского округа от 9 ноября 2010 г. N КА-А40/13571-10).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: