Временные разницы

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Понятие временной разницы (ВР) в налоговом и бухгалтерском учете сформировалось благодаря тому, что доходы и расходы создают бухгалтерскую прибыль на протяжении одного отчетного периода, а налоговая база по налогу на прибыль формируется уже в ином отчетном периоде, а иногда и в нескольких. В силу этого получается, что отложенный налог на прибыль появляется уже в бухучете.

Причины возникновения разницы

Подобные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом часто возникают по причине того, что по раздельным доходам и расходам последовательность признания их в учетах разнятся.

Такие несоответствия могут появляться тогда, когда были применены различные варианты начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

В тот момент, когда было произведено полное признание убытков в налоговом учете, то ВР будет начислена для всей суммы. Во время амортизации убытки могут быть признаны на ином учете, в результате чего и производится погашение разницы.

Если с предметом учета связываются не одна ВР, то у главного бухгалтера нет причин выделять одну разницу и приуменьшать значение другой. В данном случае они все должны являться для него равнозначными.

Если рассмотреть подробнее данный вопрос, то получается следующее: бухгалтеру не удастся погашать одну разницу без остатка, и только после этого взяться за погашение другой.

Благодаря такому порядку, в каждом последующем отчетном погашается не погашенная до этого разница. Погашение является непрерывным, потому что отсутствуют основания для пропуска периода погашения одной из двух разниц.

Виды временных разниц

Не основываясь на том, каким именно ВР влияют на формирование категории доходов, облагаемых налогами, они делятся на 2 разновидности:

  1. Вычитаемые временные разницы;
  2. Разницы, которые облагаются налогом.

Отложенный налог на прибыль от вычитаемой временной разницы ведет к снижению объема налога на доход, который обязательно нужно внести в бюджет в последующий или последующие периоды, а вот отложенный налог от облагаемой налогом временной разницы, напротив, приведет к росту.

После начисления временной разницы появляется такой период, когда её объем и объем отложенного налога будут равняться 0. Если актив не выбывает, то необходимо полностью погасить ВР. Данное явление означает, что величина связного с ней отложенного налога тоже обязана равняться 0.

Всё это является производной из самого понятия временной разницы.

Выявление и отражение постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02

Выражаясь иными словами, она представляется как убыток, признаваемый только в одном из учетов. Правда, все убытки в обязательном порядке должны признаться и в бухгалтерском, и налоговом учетах. Если же актив всё таки выбыл, то ВР исчезает, становясь постоянной.

Постоянная разница действует в обратную сторону, снижая таким путем прибыль в налогом учете. Но такое явление бухгалтерского и налогового учета встречается довольно редко.

Помимо основных причин, временные разницы могут возникнуть в следствие:

  • Использования не схожих методов отражения убытков коммерции и управления в себестоимости отчетного периода;
  • Расходов, которые будут отражены в последующих периодах, в которых не снижена налогооблагаемая база по налогу на доходы по отчетному периоду, но для соответствия нормам налогообложения их прибытие отражено в следующих отчетных периодах;
  • Использования во время продажи объекта ОС различных способов отражения для налогового и бухгалтерского учета остаточной суммы данного объекта и убытков, исходящих из его продажи.

Временные разницы, облагаемые налогами могут быть образованы из-за:

  • Если доход с продаж признан как прибыль от обыкновенных операций в данном отчетном периоде для бухучета по методу начисления, а для обложения дохода налогами – по кассовому методу;
  • Проценты отражаются исходя из разных правил в том случае, когда производятся кредитные и займовые выплаты.

Временная разница и основные средства

Когда формируется изначальная сумма основных средств, появляются убытки, которые в бухучете преобразовываются в добавочный капитал и соотносятся с суммой основных средств. Такие убытки так же являются временной разницей, которые начисляются в тот момент, когда затраты признаны в одном из учетов, но погашаются они на протяжении признания убытков в другом учете.

Суммы таких разниц начисляются в тот момент, когда производится начисление амортизации в бухучете. Объем погашенной разницы будет пропорциональным объему бухгалтерской амортизации.

Убытки, которые вошли в изначальную сумму основных средств в бухучете, являются долей от стоимости этих основных средств в бухучете. Размер доли будет неизменным на протяжении всех отчетных периодов, пока остаточная стоимость у объекта равна 0, и пока происходит амортизирование.

В момент введения в пользование объекта, остаточная цена основных средств соотносится с изначальной ценой. При амортизации уменьшается остаточная цена основных средств, но так же прямо пропорционально погашается временная разница.

Все статьи по бухгалтерии здесь
Раздел статей: Бухгалтерия
Раздел статей: Кадровое делопроизводство.

iQwerty

Что такое ВР, что такое ПР?

 
 

   Kreont

подпишусь, потом почитаю 🙂

   zak555

Временные/Постоянные Разницы

   Fish

(0) v8: БУ = НУ + ПР + ВР?

   iQwerty

фрррррррр

   Трик 1.) Временная разница и постоянная разница. 2.) Владелец ресурса и природное равновесие 3.) Бритиш петролиум и Т с ушком    zak555

но пбу 18/02 оперирует терминами такими, как оно, она, пно, пна

   СерыйЖук

(0) купи почитай, http://v8.1c.ru/metod/books/book.jsp?id=386
так тема не простая, на пальцах лучше не объяснять

   wPa

(6) они, их, налоговая )

   СерыйЖук Временная разница – разница, возникающая вследствие того, что различаются моменты принятия расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.

В пояснение данного определения можно привести пример амортизации основного средства, стоимость которого по бухгалтерскому и налоговому учету одинаковы (то есть и общая сумма расходов на амортизацию по бухгалтерскому и налоговому учету одинакова), но различные способы амортизации (а значит, расходы на амортизацию формируются в различные моменты).

Примеры временных разниц: разницы, возникающие вследствие применения разных способов амортизации, различных способов определения себестоимости МПЗ, различных моментов принятия расходов (или доходов) и другие.
Постоянная разница – разница, возникающая в случае, когда момент принятия расходов (доходов) по бухгалтерскому и налоговому учету одинаковы, но различны бухгалтерская и налоговая суммы.
В пояснение данного определения можно привести пример расходов, не принимаемых для целей налогообложения. Такие расходы возникают по бухгалтерскому учету, и известно, что по налоговому учету такой расход в тот же момент не принимается, то есть равен нулю (поскольку изначально известно, что и в последующих периодах данный расход не будет принят для целей налогообложения, однозначно становится понятно, что и не могут различаться моменты принятия расхода).

Примеры постоянных разниц: разницы, возникающие в результате превышения нормируемых расходов (расходы на рекламу, представительские и другие), оплаты отпусков сверх предусмотренных законодательством, передаче безвозмездно имущества (вся стоимость переданного имущества не принимается к налоговому учету) и другие.

В конфигурациях 1с поддерживается основное правило:
БУ = НУ + ВР + ПР
Это если кратко…    wPa

(0)  на пальцах — когда доходы или расходы в бухгалтерском учете отличаются от налогового (для расчета налога на прибыль) возникают разницы. Разницы бывают временные (потом исчезнут и станет БУ=НУ) или постоянные (БУ<>НУ во веки). Что это значит для налога на прибыль — мы либо платим больше — налоговое обязательсвто, либо больше удерживаем — экономим — налоговый актив

 
     wPa

(7) это же не темная энергия, которую назвали так, потому что ее не обнаружили и это не энергия )

   СерыйЖук

(11) просто мало знать что это и как работает в 1с допустим, нужно знать еще и НК, и понимать в какие ситуациях возникает ВР и ПР в НУ

   Kuzmich123

Нормально так налоговый учет на пальцах. С нетерпением ждем "ядерная физика для самых маленьких", "теория игр для читателей от 3 до  5 лет"

   Ranger_83

(7) обожаю эту книгу

   simol (0)Пользуясь пятницей ВР — Верховная рада ПР — партия регионов

 

Я не хочу быть самым богатым человеком на кладбище. Засыпать с чувством, что за день я сделал какую-нибудь потрясающую вещь — вот что меня интересует.

Как отражать в учете постоянные и временные разницы

Стив Джобс, 1996 г.

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Временная разница

Cтраница 1

Временные разницы по своей сути подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые.  

Временные разницы появляются, когда расходы или доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль, попадают в отчет о прибылях и убытках в учетном периоде, отличном от учетного периода, за который производится расчет налогов. Эффективная ставка налога не изменяется — возникает лишь отличие во времени фактической оплаты.  

Временные разницы по своей сути подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые.  

Вычитаемые временные разницы возникают в связи с оттоком из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды, при котором некоторые суммы могут подлежать вычету из налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах. Временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой порождает в отношении налогов отложенное налоговое требование, которое будет возмещаться при налогообложении прибыли в будущих отчетных периодах.  

Вычитаемыми временными разницами называют такие, которые вычитаются при расчетах налогооблагаемой прибыли или налогового убытка будущих отчетных периодов, после возмещения или погашения балансовой стоимости актива или обязательства.  

Вычитаемыми временными разницами называют такие, которые вычитаются при расчетах налогооблагаемой прибыли или налогового убытка будущих отчетных периодов после возмещения или погашения балансовой стоимости актива или обязательства.  

Все вышеприведенные примеры являются примерами временных разниц. Это понятие используется, когда речь идет о методе отсрочки ( deferral method) для учета отложенного налога.

Service Temporarily Unavailable

Мы рассмотрим вначале метод отсрочки, во-первых, потому, что он поможет в понимании метода обязательств, а во-вторых, потому, что он до сих пор используется в некоторых странах, например в Канаде.  

Складирование и хранение позволяет выравнивать временную разницу между выпуском продукции и ее потреблением и дает возможность осуществлять непрерывное производство и снабжение на базе создаваемых товарных запасов. Хранение товаров в распределительной системе необходимо также и в связи с сезонным потреблением некоторых товаров.  

Стандарт 12 требует, чтобы по всем временным разницам между оценкой активов и обязательств в налоговом учете и их балансовой стоимостью в финансовой отчетности резервы по отложенным налогам на прибыль формировались методом обязательств.  

При этом следует иметь в виду, что временные разницы могут как увеличивать обязательства по налогам, так и уменьшать их.  

Рассмотрим некоторые обстоятельства, в результате которых возникают вычитаемые временные разницы.  

Несмотря на разницу определений, суммы временнбй разницы и временной разницы практически всегда равны.  

Стандарт не разрешает признавать отложенное налоговое требование по этой временной разнице.  

В соответствии с ПБУ 18 / 02 организации должны отражать постоянные и временные разницы в аналитическом учете. Можно открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы, или вести аналитический учет в отдельных регистрах, например в уже имеющихся регистрах бухгалтерского учета.  

Прежде чем рассматривать метод обязательств, отметим, что, кроме временных разниц между бухгалтерской и налоговой прибылями, существуют постоянные разницы ( permanent differences), которые не элиминируются с течением времени и возникают в результате того, что некоторые статьи включаются в расчет бухгалтерской прибыли, но никогда не включаются в расчет налоговой, и, наоборот, включаются в расчет налоговой, но никогда не включаются в расчет бухгалтерской. Примерами таких статей являются проценты по государственным облигациям ( включаются в бухгалтерскую, не включаются в налоговую), амортизация гудвилл ( включается в бухгалтерскую ( как расходы), не включается в налоговую), освобождение от налога, трактуемое как доход для целей бухгалтерского учета, уменьшение налоговой прибыли на величину дивидендов, полученных от американских корпораций ( от 70 до 80 %) и др. Постоянные разницы не включаются в расчет отложенного налога. Понятие постоянных разниц остается в силе и для метода обязательств.  

Страницы:      1    2    3

Поиск Лекций

Какие проводки создать в случае временной разницы

Пример 1

Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы списаны в пределах 1 % выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб.(200 00 руб. – 50 000 руб.).

Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в НУ. На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница является постоянной.

Показатель Расходы для целей бухгалтерского учета Расходы для целей налогового учета Пояснение, расчет Проводка (только в бухгалтерском учете) сумма
доходы 400 000 400 000 Налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская – ПНО= 150000*20%=30000 Дт 62 Кт 90
Расходы на рекламу 200 000 50 000 Дт 90 Кт 44
Налогооблагаемая прибыль 200 000 350 000 Дт 99 Кт 68
Налог на прибыль Дт 99 Кт 68

Пример 2

В отчетном периоде отражена прибыль прошлых лет в размере 40000 руб., которая не подлежит учету для целей налогообложения в этом периоде. Указанная сумма образует постоянную отрицательную разницу, которая формирует постоянный налоговый актив, уменьшающий сумму налога на прибыль.

Ни в текущем, ни в последующих периодах прибыль не будет признана в НУ. На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница является постоянной. Разница представляет собой постоянный налоговый актив

Показатель Доходы для целей бухгалтерского учета Доходы для целей налогового учета Пояснение, расчет Проводка (только в бухгалтерском учете) сумма
доходы 400 000 400 000 Бухгалтерская прибыль больше, чем налоговая – ПНА = 40000*20= 8000 Дт 62 Кт 90
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Дт 76 Кт 91-1
Налогооблагаемая прибыль 440 000 400 000 Дт 99 Кт 68 88 000
Налог на прибыль Дт 68 Кт 99

6. временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Отложенный налог на прибыль — сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы

Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства.

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Для этого нужно делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09 — погашен отложенный налоговый актив (ОНА);
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 — погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством российской федерации о налогах и сборах.

Пример 3

Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования 3 года.

В учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. В 1 год амортизация начислена в сумме 60000 руб., во второй – 50000, в третий – 10000. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета будет отличаться от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц (год) возникает разница.

По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.
На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

Показатель Расходы для целей бухгалтерского учета Расходы для целей налогового учета Пояснение, расчет Проводка (только в бухгалтерском учете) сумма
1 год
доходы 400 000 400 000 Налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская – ОНА= 20000*20%=4000 Дт 62 Кт 90 400 000
Расходы на амортизацию за 1 год 40 000 Дт 20 Кт 02 Дт 90 Кт 20 60 000
Налогооблагаемая прибыль 340 000 360 000 Сальдо Кт 99 340 000
Налог на прибыль 68 000 Дт 99 Кт 68 68 000
Отложенный налоговый актив   Дт 09 Кт 68
2 год
Доходы Налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская – ОНА= 10000*20%=2000 Дт 62 Кт 90 500 000
Расходы на амортизацию за 2 год Дт 20 Кт 02 Дт 90 Кт 20 50 000
Налогооблагаемая прибыль 450 000 460 000 Сальдо Кт 99 450 000
Налог на прибыль 90 000 92 000 Дт 99 Кт 68 90 000
Отложенный налоговый актив     Дт 09 Кт 68
3 год
Доходы 550 000 550 000 Налоговая прибыль меньше, чем бухгалтерская отражаем погашение ОНА, отраженных в бух.учете ранее– ОНА = 30000*20% = 6000 Дт 62 Кт 90 550 000
Расходы на амортизацию за 3 год Дт 20 Кт 02 Дт 90 Кт 20 10 000
Налогооблагаемая прибыль 540 000 510 000 Сальдо Кт 99 540 000
Налог на прибыль 108 000 Дт 99 Кт 68 108 000
Погашение отложенных налоговых активов     Дт 68 Кт 09
             

Пример 4

Организация по-разному отражает отпускные в бухгалтерском и налоговом учете.

В БУ компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В НУ отпускные списываются в затраты того месяца, на который приходится отпуск.

Таким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.

После того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч

Какие проводки создать в случае временной разницы

Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 09 — списан остаток непогашенного ОНА;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 91 — списан остаток непогашенного ОНО.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Пример возникновения

вычитаемой временной разницы, которая приводит

к образованию отложенного налогового актива

Базовые данные

Организация "А" 20 февраля 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб.

Учет временных разниц по налогу на прибыль (нюансы)

со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейный метод.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год организация "А" получила следующие данные:

Для целей бухгалтерского учета

(руб.)

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

(руб.)

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2003 г. со сроком полезного использования 5 лет

120 000

120 000

Сумма начисленной амортизации за 2003 год составила

40 000

20 000

Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2004

80 000

100 000

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составил:

20 000 руб. x 24% / 100 = 4 800 руб.

15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

(в ред.

Приказов Минфина России от 11.02.2008 N 23н, от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей )

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

(в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н)

(см. текст в предыдущей )