Ввод в эксплуатацию НМА
Содержание
Главная — Консультации
Увеличении срока полезного использования нематериального актива при обновлении программы
Организация приобрела исключительное право на программу для ЭВМ, стоимость которого составила 30 000 руб. В целях исчисления налога на прибыль она учла данное право в качестве нематериального актива со сроком использования 4 года и погашает его стоимость посредством амортизации. Должна ли организация увеличить срок полезного использования, если договором предусмотрена возможность обновления программы по отдельному соглашению, стоимость которого составит менее 20 000 руб.?
Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Как следует из п.
Особенности учета нематериальных активов.
2 ст. 258 НК РФ, определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
Нормами НК РФ не предусмотрено увеличение срока полезного использования нематериальных активов, а также увеличение их первоначальной стоимости (Письмо Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105).
В то же время согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, поскольку НК РФ не предусмотрено увеличение срока полезного использования нематериального актива (исключительных прав на программы для ЭВМ), организация не должна продлевать срок использования программы в случае ее обновления. В рассматриваемой ситуации расходы на обновление программы для ЭВМ можно отнести в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Данной точки зрения придерживается и Минфин России (см., например, Письмо от 18.08.2008 N 03-03-06/2/105).
9.2. Учет поступления нематериальных активов
Нематериальные активы поступают ворганизацию в результате осуществления долгосрочных инвестиций (покупка или создание), вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи, обмена на другое имущество. Основным документом, необходимым для принятия актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может быть патент, свидетельство о регистрации права, договор об отчуждении исключительного права.
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному отражению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, включая в них обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учете», например, акт о приеме-передаче нематериального актива.
На каждый инвентарный объект нематериального актива оформляется карточка учета нематериального актива.
Поступление нематериальных активов учитывается как вложения во внеоборотные активы и отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»», к которому открывается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». По дебету этого счета отражаются расходы на приобретение (создание) нематериального актива и дополнительные затраты, необходимые для обеспечения условий использования актива в запланированных целях. По кредиту – принятие нематериального актива к учету.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Расходы по созданию нематериального актива складываются из начисленной оплаты труда соответствующим работникам, отчислений на социальное страхование, материальных затрат, амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, сумм, уплачиваемых за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, иных работ, иных расходов, непосредственно связанных с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Принятие нематериального актива к учету отражается бухгалтерской проводкой: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Этапы принятия нематериальных активов к учету представлены на рис. 9.1.
Рис. 9.1. Этапы принятия нематериальных активов к учету
Перечень бухгалтерских записей по операциям поступления объектов в качестве нематериальных активов представлен в табл. 9.1
Таблица 9.1
Операции по учету поступления объектов в качестве НМА
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Оценка, руб. |
Вклад НМА в уставный капитал |
||||
1 |
Отражено поступление нематериального актива, полученного от учредителей в качестве вклада в уставный капитал |
08-5 |
75-1 |
Согласованная стоимость |
Безвозмездное получение НМА |
||||
1 |
Получен нематериальный актив безвозмездно |
08-5 |
98-2 |
Рыночная стоимость |
Поступление неучтенных НМА, выявленных в ходе инвентаризации |
||||
1 |
Принят к учету неучтенный нематериальный актив, выявленный при инвентаризации |
04 |
91-1 |
Рыночная стоимость |
Приобретение (покупка) НМА |
||||
1 |
Учтены затраты, связанные с приобретением нематериального актива |
08-5 |
60 |
Договорная стоимость за вычетом НДС |
2 |
Учтен НДС |
19-2 |
60 |
НДС |
3 |
Принят к учету нематериальный актив |
04 |
08-5 |
Первоначальная стоимость |
Создание НМА своими силами |
||||
1 |
Учтены расходы по созданию НМА |
08-5 |
10, 70, 69, 02 |
Сумма затрат |
2 |
Передача объекта НМА в эксплуатацию |
04 |
08-5 |
Первоначальная стоимость |
Пример 9.1. Организация приобрела исключительное право на товарный знак за 300 000 руб., в том числе НДС – 45 763 руб. Составим бухгалтерские записи по приобретению и принятию к учету объекта в качестве нематериального актива. Решение представлено в табл. 9.2.
Таблица 9.2
Журнал хозяйственных операций по приобретению объекта в качестве НМА
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Оценка, руб. |
1 |
Учтены затраты, связанные с приобретением товарного знака |
08-5 |
60 |
254 237 |
2 |
Учтен НДС по приобретенному товарному знаку |
19-2 |
60 |
45 763 |
3 |
Принят к учету товарный знак |
04 |
08-5 |
254 237 |
Если НМА создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т.д.).
Учет нематериальных активов
Такое же правило действует и в налоговом учете.
Обратите внимание: стоимость НМА, созданного собственными силами фирмы, списывается только через его амортизацию.
Пример
Научно-производственное предприятие ОАО «НИИ «Полипласт» разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.
Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов – 3000 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 310 руб.
В отчетном году НИИ «Полипласт» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.
Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.
Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска высокопрочного пластика» сроком на 20 лет от 10 декабря отчетного года.
Бухгалтер НИИ «Полипласт» сдала проводки:
Дебет 08-5 Кредит 70
– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;
Дебет 08-5 Кредит 69
– 3310 руб. (3000 + 310) – начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы за «травматизм»;
Дебет 08-5 Кредит 76
– 1150 руб. – учтена пошлина за рассмотрение заявки в Роспатенте;
Дебет 08-5 Кредит 76
– 5000 руб. – учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;
Дебет 76 Кредит 51
– 6150 руб. (5000 + 1150) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;
Дебет 04 Кредит 08-5
– 19 460 руб. (10 000 + 3310 + 1150 + 5000) – НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).
В балансе «НИИ «Полипласт», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость патента в сумме 19 тыс.руб. (19 460 руб.).
Добавить комментарий