Выполнение СМР

СМР для собственного потребления

Журавлев Вячеслав, Компания ГАРАНТ

СМР для собственного потребления: нужно включать в базу по НДС общепроизводственные и общехозяйственные расходы?

Организация осуществляет строительно-монтажные работы для собственного потребления. Следует ли при определении налоговой базы по НДС учитывать расходы, отражаемые на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"? Что понимается под "фактическими расходами" на выполнение строительно-монтажных работ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы, учитываемые на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", не учитываются при определении налоговой базы по НДС.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ (далее — СМР) для собственного потребления признается объектом обложения НДС.

Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Определение понятия "СМР для собственного потребления" НК РФ не определено. Поэтому при определении данного понятия арбитражные суды (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41)) и налоговые органы (смотрите, например, письма МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073 и от 25.02.2005 N 19-11/11713), с учетом ст. 11 НК РФ, считают, что следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Росстата.

Согласно п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1 — предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных приказом Федеральной службы государственной статистики от 23.12.2009 г. N 314, к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству.

Следовательно, к СМР для собственного потребления относятся только сами работы.

В п. 2 ст. 159 НК РФ не определено, что понимается под фактическими расходами на выполнение СМР. Налоговые органы, пользуясь данным пробелом, при проверках требуют облагать НДС любые расходы организации, попавшие на счет 08-3 "Строительство объектов основных средств". Однако данная позиция неправомерна и организация вполне может доказать это, обратившись в суд.

Арбитражные суды (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41) и от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25)) считают, что расширительное толкование термина "СМР для собственного потребления" недопустимо.

Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25) указано, что в соответствии с главой 21 НК РФ у налогоплательщика нет обязанности учитывать суммы общехозяйственных расходов при определении налоговой базы НДС по СМР для собственного потребления.

Указанный вывод суд аргументировал тем, что в главе 21 НК РФ, в частности в п. 2 ст. 159 НК РФ, отсутствует прямое указание на необходимость, а также способ и методику распределения расходов при проведении СМР в целях исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, не следует облагать НДС и суммы заработной платы работников отдела капитального строительства, осуществляющих контрольно-технические функции за строительством объектов, и амортизационные отчисления по объектам основных средств, переданных подрядчикам в аренду (постановление ФАС Центрального округа от 31.01.2007 N А08-13527/05-708-13527/05-7, постановление ФАС Московского округа от 19.06.2007 N КА-А40/5440-07).

В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1512 судьи отметили, что не включаются в налоговую базу расходы организации на оплату ежедневного трехразового горячего общественного питания, услуг по перевозке работников и доставке питания до места производства СМР.

Относительно доначисления сумм НДС на материалы, отпущенные при выполнении СМР хозспособом, сообщаем дополнительно следующее.

В постановлении ФАС Уральского округа от 17.03.2010 N Ф09-1631/10-С2 судьи пришли к выводу, что стоимость материалов, использованных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, не учитывается при определении налоговой базы по НДС.

Суд занял позицию заявителя, отметив, что порядок определения налоговой базы по строительно-монтажным работам для собственного потребления регламентирован п. 2 ст. 159 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В силу п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации. Таким образом, спорные затраты предприятия не подлежат включению в налоговую базу по НДС, формируемую по правилам п. 2 ст.

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

159 НК РФ.

Следуя логике арбитражных судов, в налоговую базу по НДС включаются лишь те затраты, которые непосредственно связаны с производством СМР собственными силами. Поэтому расходы, учитываемые на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", не учитываются при определении налоговой базы по НДС.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Журавлев Вячеслав

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.audit-it.ru/

Похожие страницы:

  1. Путеводитель по бюджетному учету и налогам практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений

    Книга >> Налоги, налогообложение

    … (предоплаты)│ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤ │1.3│Выполнение строительно- │ │ │ │ │монтажных работ (СМР) для │ │ │ │ │собственногопотребления: │ │ │ │ │- начисление НДС на выполненный│ 2 210 …

  2. НДС при строительно-монтажных работах

    Контрольная работа >> Финансы

    … на СМРдлясобственногопотребления, учитываемые при определении налоговой базы" и 08-3-2 "Затраты на СМРдлясобственногопотребления, не …

  3. Особенности исчисления и взимания НДС в строительстве

    Курсовая работа >> Финансовые науки

    … на СМРдлясобственногопотребления, учитываемые при определении налоговой базы" и 08-3-2 "Затраты на СМРдлясобственногопотребления, не …

  4. Исчисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ

    Статья >> Финансы

    … Порядок исчисления НДС при выполнении СМРдлясобственногопотребления Антикризисные изменения налогового законодательства, … НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМРдлясобственногопотребления, принятые к вычету, подлежат восстановлению в …

  5. Приобретение основных средств по договору лизинга

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … 278, к строительно-монтажным работам, выполненным длясобственногопотребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые … организации, то эти работы к выполнению СМРдлясобственногопотребления не относятся. К строительно-монтажным работам …

Хочу больше похожих работ…

Для того чтобы правильно ответить на этот вопрос, нужно определить какие работы все же были осуществлены — строительно-монтажные или ремонтные.

СМР

Законодательство РФ не дает четкого определения понятию «СМР». Следуя положениям ст. 11 НК РФ, имеющимся разъяснениям чиновников и выводам арбитражной практики, к СМР можно отнести работы капитального характера, если в ходе них (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-07-10/55074):

  • создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимости;
  • изменяется первоначальная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации, в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Подробно о том, что относится к СМР и как начисляется в этом случае НДС

Ремонт

Ремонт помещения необходимо отличать от такого вида работ, как реконструкция. Именно от правильной квалификации затрат зависит, увеличится ли стоимость объекта (п. 27 ПБУ 6/01).

Ремонт может быть капитальным и текущим.

Понятие капитального ремонта объекта капитального строительства закреплено в п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ. Он включает в себя:

  • замену, восстановление строительных конструкций объектов капстроительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций,
  • замену, восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капстроительства или их элементов,
  • замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или улучшающие показатели этих конструкций.

Другой вид ремонта — предупредительный (текущий), который заключается в «…систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей» (п. 3.8 Постановления Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1). Иначе говоря, текущий ремонт не затрагивает строительные конструкции и инженерные сети, во время него производятся менее масштабные работы.

Для целей бухгалтерского и налогового учета разделять эти два вида ремонта необязательно. Расходы на ремонт стоимость ремонтируемого объекта не увеличивают — ни по капитальному ремонту, ни по текущему. Для целей налогообложения они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ, 272 НК РФ). Возможно также создание резерва под будущий ремонт в НУ, при этом расходы будут показаны равномерно в течение нескольких периодов.

Входной НДС по материалам, работам или услугам, приобретенным для ремонта помещения, принимается к вычету в обычном порядке: при наличии правильно оформленного счета-фактуры от поставщика, после принятия к учету материалов, работ, услуг (п. 2 ст.

Строительство объекта для собственных нужд

171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

НДС на стоимость ремонтных работ, выполненных собственными силами и учитываемых на счетах затрат, не начисляется.

Реконструкция

Определение реконструкции дается в п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, к ней относятся:

  • изменение параметров объекта (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта,
  • замена, восстановление несущих строительных конструкций объекта капстроительства, за исключением замены отдельных элементов этих конструкций.

То есть, реконструкция заключается не в поддержании состояния объекта, а в его переустройстве. Причем при реконструкции первоначальная стоимость объекта может увеличиться, если изменились его функциональные показатели (п. 27 ПБУ 6/01).

Подробнее об изменении первоначальной стоимости ОС читайте в статьях: Модернизация ОС с увеличением СПИ, Модернизация ОС без увеличения СПИ.

Выводы

Исходя из вышеизложенного, если вашей организацией произведены работы, направленные на устранение неисправностей и поддержание помещения, то они будут считаться ремонтными, не увеличивающими его стоимость. Согласно разъяснениям контролирующих ведомств, такие работы не относятся СМР.

Если вами самостоятельно произведены строительные работы, в ходе которых изменилась первоначальная стоимость помещения, они признаются СМР. На стоимость таких СМР не забудьте начислить НДС, который сразу можно взять к вычету.

Строительно-монтажные работы (СМР), выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения НДС. В данной статье мы рассмотрим особенности начисления в НДС по этим операциям в 1С.

Вы узнаете:

  • в каких случаях необходимо выставлять счет-фактуру и начислять НДС по СМР;
  • каким документом оформляется эта процедура;
  • какие формируются проводки в налоговом регистре НДС и в книге продаж;
  • какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Начисление НДС по СМР хозспособом

Нормативное регулирование

Четкого определения понятию «СМР, выполненных хозспособом» (или СМР для внутреннего потребления, собственных нужд) в законодательстве нет, как и закрепленного перечня расходов, которые можно к таким СМР относить. Чиновники в своих письмах традиционно определяют СМР, выполненные хозспособом, так: это строительно-монтажные работы, осуществляемые организацией для своих нужд собственными силами (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).

Таким образом, ключевыми признаками, позволяющими отнести те или иные затраты к СМР, выполненным хозспособом, являются:

  • вид работ — связанный со строительством (а не просто с монтажом чего-либо: например, работы по сборке компьютера не относятся к СМР);
  • исполнитель (он же потребитель) работ — им выступает организация, выполняющая строительно-монтажные работы для себя самостоятельно (а не с помощью подрядчиков).

СМР для собственных нужд облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом в налоговую базу включают все фактические расходы организации, которые у нее возникли при выполнение этих работ (п. 2 ст. 159 НК РФ):

  • Заработную плату сотрудников и начисленные на нее страховые взносы:
  • выполнявших строительные работы для нужд организации;
  • занятых разработкой проектно-сметной документации(Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 N 03-07-10/07);
  • осуществивших монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, выполненных хозяйственным способом (например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения) (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).
  • Стоимость материалов (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 N 03-07-10/05). При этом НДС, уплаченный поставщикам, принимают к вычету на дату оприходования этих материалов (работ, услуг).
  • Стоимость ГСМ для строительной техники.
  • Суммы амортизации по ОС, используемых при осуществлении СМР.
  • Стоимость приобретения и аренды оборудования, строительных машин, механизмов, инвентаря, инструментов.
  • Затраты на обслуживание работников, участвующих в строительстве: на их подготовку и переподготовку, обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий, приобретение для них технической литературы.
  • Минфин обобщенно определяет СМР так: это стоимость работ капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимости, в том числе здания, сооружения и др., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).

    Налоговая база по НДС определяется на конец каждого квартала исходя из всех фактических расходов на СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ, ст. 163 НК РФ, п.

    Хозяйственный способ строительства

    10 ст. 167 НК РФ).

    Стоимость СМР облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

    На сумму начисленного НДС по СМР:

    Учет в 1С

    Начисление НДС по СМР для собственных нужд отражается документом Начисление НДС по СМР хозспособом в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения табличной части документа Начисление НДС по СМР хозспособом необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.

    В документе указывается:

    • Объект строительства— объект создаваемого ОС, по которому выполнялись СМР хозспособом, т.е. объекты, учет которых ведется на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств» по субконто Способы строительства Хозспособ.
    • Сумма — сумма фактически выполненных СМР хозспособом (налогооблагаемая база).
    • % НДС18%.
    • НДС – сумма НДС, рассчитывается автоматически из полей Сумма и % НДС.

    Проводки по документу

    Документ формирует проводки:

    • Дт 19.08 Кт 68.02 – начисление НДС на сумму СМР, выполненных хозспособом.

    Документ формирует движения по регистру НДС Продажи:

    • регистрационную запись по Виду ценности СМР собственными силами на сумму начисленного НДС.

    Выставление СФ по СМР хозспособом

    Счет-фактура по СМР выписывается по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Начисление НДС по СМР хозспособом. Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из этого документа:

    В данном случае документ не формирует проводки по БУ и НУ.

    Документальное оформление

    Бланк счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Его можно распечатать по кнопке Печать из документов Счет-фактура выданный или Начисление НДС по СМР хозспособом. PDF

    Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF

    Отчетность

    СМР для нужд собственного потребления отражаютсяв декларации НДС в:

    Разделе 3 по стр. 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления»: PDF

    • сумма выполненных работ;
    • исчисленная сумма НДС.

    В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

    • счет-фактура выданный, код вида операции «01».

    Организация может воспользоваться правом принятия НДС к вычету по СМР. См. продолжение публикации