Выручка от реализации товаров проводка

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 31 января 2017 г.

Типовые проводки по реализации товаров и услуг мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале подробнее остановимся на бухучете при экспорте товаров и продаже товаров в розницу.

Экспорт товаров: бухгалтерские записи

Учет экспорта в целом аналогичен бухгалтерскому учету продажи товаров в оптовой торговле на внутреннем рынке, когда договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности.

Ведь выручка от продажи не признается до тех пор, пока право собственности не перейдет к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).

При экспорте момент отгрузки товаров и дата перехода права собственности, как правило, не совпадают, поэтому при отпуске экспортного товара со склада его учетная стоимость переносится со счета 41 «Товары» на счет 45 «Товары отгруженные» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И лишь на дату, когда к покупателю право собственности на товар переходит, признается выручка и себестоимость продаж.

Приведем типичные бухгалтерские проводки при экспорте товаров:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отгружены товары на экспорт 45 41
Признана выручка от продажи товаров на экспорт на дату перехода права собственности 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Списана себестоимость отгруженных на экспорт товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 45
Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44

Проводка по начислению НДС при экспорте товаров в общем случае не делается, ведь экспортные операции облагаются НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Однако экспорт необходимо подтвердить в течение 180 календарных дней (п. 9 ст. 165 НК РФ). В противном случае НДС все же придется начислить.

Подробнее об НДС при экспорте товаров можно прочитать в нашем материале.

Продажа товаров в розницу: бухгалтерские проводки

В целом бухгалтерские записи по продаже товаров в розничной торговле аналогичны бухучету в опте. При этом часто на выручку от продажи товаров проводка формируется по дебету счета не 62, а 50 «Касса», если оплата произведена наличными в кассу, или 57 «Переводы в пути», если для оплаты за товар использовалась банковская карта:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена выручка от продажи товаров за наличный расчет 50 90, субсчет «Выручка»
Отражена выручка от продажи товаров по пластиковым картам 57 90, субсчет «Выручка»
Начислен НДС при продаже товаров 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41
Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44

Бухгалтерский учет товаров в организации розничной торговли может вестись не по фактической себестоимости, а по продажным ценам (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

Как в этом случае отражать продажу товаров, покажем на условном примере.

Организация розничной торговли приобрела товар в количестве 100 шт. по цене 1 500 руб./шт., кроме того НДС 18%. Организация установила наценку на товар 40% (в т.ч. НДС). В отчетном периоде был реализован товар в количестве 50 шт. Расходы на продажу составили 7 000 руб.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Оприходован товар от поставщика (100 * 1 500) 41 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 150 000
Учтен входящий НДС (100 * 1 500 * 18%) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 27 000
Принят НДС к вычету 68 19 27 000
Начислена торговая наценка по товару в рознице (100 * 1 500 * 40%) 41 42 «Торговая наценка» 60 000
Отражена выручка от продажи товаров (50 * 1 500 * 1,4) 50 «Касса» 90, субсчет «Выручка» 105 000
Начислен НДС с проданных товаров (105 000 * 18/118) 90, субсчет «НДС» 68 16 017
Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 105 000
Отражена реализованная торговая наценка (СТОРНО) (60 000 / 150 000 * 75 000) 90, субсчет «Себестоимость продаж» 42 — 30 000
Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 7 000
Отражена прибыль от продажи товаров в розницу 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 «Прибыли и убытки» 6 983

Документ : Учет реализации продукции (работ, услуг) и финансового результата

Учет реализации продукции (работ, услуг) и финансового результата

Основные положения и определения

В общеэкономическом плане реализацией считается продажа чего-либо покупателю (возмездное отчуждение за деньги), обмен или поставка в кредит. Однако в налоговом и бухгалтерском учете понятие реализации обусловлено не столько экономической сутью данного явления, сколько нормативными установками.

Так, в действующей системе бухгалтерского учета реализация — это стоимость отгруженных (или переданных иным способом) материальных ценностей от продавца (поставщика) покупателю вне зависимости от того, получена за них компенсация или нет.

В налоговом учете данное понятие соотносится с понятием «валовой доход”. Согласно ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий” валовой доход — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами.

Основную часть валового дохода, как правило, составляют доходы от продажи товаров, работ и услуг. При этом под понятием «товары” подразумеваются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы.

Финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль или убыток; последнее в бухгалтерских записях эквивалентно прибыли со знаком минус.

Основной деятельностью считаются операции, связанные с производством или реализацией продукции (работ, услуг), которые являются целью создания предприятия и обеспечивают основную часть его дохода.

Обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие ее проведения. В отличие от чрезвычайных операций, обычная деятельность периодически повторяется в каждом следующем отчетном периоде.

Документальное оформление реализации

Реализация ценностей (чаще всего это товарно-материальные ценности (ТМЦ) в виде готовой продукции и товаров) осуществляется на основании базового договора поставки (купли-продажи, мены и т. п.) и сопровождается оформлением первичных документов, перечень которых зависит от условий договора и способа передачи ценностей от поставщика к покупателю.

Реализация работ и услуг осуществляется на основании базового договора на выполнение работ или оказание услуг и сопровождается оформлением акта приемки-передачи, в котором отражаются основные признаки и этапы произведенных трудозатрат.

Отгрузка ТМЦ производится после издания письменного или устного распоряжения руководителя либо иного уполномоченного лица и выписки расходной накладной склада готовой продукции. Форма и содержание этой накладной могут устанавливаться самим поставщиком (с соблюдением обязательных требований Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88). Стандартно-типовой аналог такого документа — форма М-11, утвержденная Минстатом Украины, приказ от 21.06.96 г. № 193, которой можно воспользоваться в качестве образца. Данная накладная считается документом внутрипроизводственного оборота, но в тех случаях, когда специальный акт приемки-передачи не составляется, она выдается покупателю и служит подтверждением факта передачи ТМЦ. Покупатель расписывается в получении продукции на всех экземплярах накладной.

Если передача ТМЦ от поставщика к покупателю осуществляется не с помощью транспортной организации, а через конкретное лицо, представляющее покупателя, законность операции должна быть дополнительно подтверждена доверенностью на получение ценностей таким представителем. Доверенность выписывается и применяется согласно требованиям Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Минфина Украины от 16.05.96 г. № 99. Разумеется, доверенность не требуется, когда представитель осуществляет расчеты наличными.

Акт приемки-передачи продукции по количеству и качеству составляется сторонами в том случае, если продукция имеет сложные характеристики, требующие особо тщательной или специальной проверки. Для такой приемки может назначаться комиссия из специалистов, представляющих обе стороны или привлекаемых из других предприятий и организаций. В акте помимо количественных показателей могут указываться результаты инструментальных замеров, состояние упаковки, внешний вид и т. п. Стандартно-типовым аналогом акта приема-передачи продукции является форма М-7, утвержденная приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193. Правда, она громоздка и обычно требует значительных сокращений, но для сложной приемки продукции вполне приемлема.

Условия базового договора между сторонами могут предусматривать составление дополнительных документов, а также определять их форму и содержание. Например, может быть оговорена форма претензии по количеству и качеству, форма технического экспертного заключения по отбракованной продукции или несостоятельным услугам, форма расчета убытков от недопоставки ценностей и др.

Бухгалтерский учет

Реализация и финансовый результат учитываются на счетах класса 7 «Доходы и результаты деятельности”, которые предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной, финансовой и чрезвычайной деятельности предприятия.

Основные счета (субсчета) и проводки, применяемые
для учета реализации и финансового результата

Счет 70 «Доходы от реализации”. Предназначен для учета доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг. Основные субсчета:

701 «Доход от реализации готовой продукции”;

702 «Доход от реализации товаров”;

703 «Доход от реализации работ и услуг”;

704 «Вычеты из дохода”.

Назначение субсчетов 701–703 понятно из их названий. По кредиту отражается реализация (для ТМЦ — отгрузка) по договорной цене с НДС, по дебету — сумма НДС, входящая в договорную цену с НДС, и прибыль от операции.

На субсчете 704 «Вычеты из дохода” по дебету отражаются предоставленные после даты реализации скидки покупателям, стоимость возвращенных ценностей и прочие суммы, которые подлежат вычитанию из дохода, по кредиту — списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты”.

Счет 71 «Прочий операционный доход”. Предназначен для обобщения информации о прочих доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Операционной деятельностью считается основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью. Сюда, в частности, относятся:

— доходы от реализации иностранной валюты;

— доходы от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций);

— доходы от операционной аренды активов;

— доходы от операционной курсовой разницы по операциям в иностранной валюте;

— суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Наиболее часто применяемые субсчета:

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов”;

713 «Доход от операционной аренды активов”;

714 «Доход от операционной курсовой разницы”;

715 «Полученные штрафы, пени, неустойки”;

717 «Доход от списания кредиторской задолженности”;

718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов”.

Счет 74 «Прочие доходы”.

Наиболее часто применяемые субсчета:

742 «Доход от реализации необоротных активов”;

745 «Доход от бесплатно полученных активов”;

746 «Прочие доходы от обычной деятельности”.

Действие этих субсчетов аналогично действию субсчетов 701–703.

Счет 79 «Финансовые результаты”. Предназначен для учета финансовых результатов предприятия от обычной и других видов деятельности. По кредиту субсчетов счета 79 отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета прибылей, по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также сумма начисленного налога на прибыль.

Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”.

Основные субсчета:

791 «Результат операционной деятельности”;

792 «Результат финансовых операций”;

793 «Результат прочей обычной деятельности”.

Основные проводки, отражающие реализацию ценностей:

— Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 701 «Доход от реализации готовой продукции” — реализация (отгрузка) готовой продукции по договорной цене с НДС;

— Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 702 «Доход от реализации товаров” — реализация (отгрузка) товаров по договорной цене с НДС;

— Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками” — Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг” — передача работ, услуг по договорной цене с НДС;

— Дт 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции” — Кт 26 «Готовая продукция” — отражение реализации (отгрузки) готовой продукции по себестоимости;

— Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров” — Кт 282 «Товары в торговле” — отражение реализации (отгрузки) товаров по себестоимости;

— Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг” — Кт 23 «Производство” — отражение реализации (факта передачи) работ, услуг по себестоимости;

— Дт 701 «Доход от реализации готовой продукции” (Дт 702 «Доход от реализации товаров”, Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг”) — Кт 641 «Расчеты по налогам” — отражение налоговых обязательств по НДС.

Основные проводки, отражающие формирование финансового результата:

— Дт 701 «Доход от реализации готовой продукции” (Дт 702 «Доход от реализации товаров”, Дт 703 «Доход от реализации работ и услуг”) — Кт 791 «Результат основной деятельности” — отражение валовой прибыли от реализации;

— Дт 791 «Результат основной деятельности” — Кт 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции” (Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров”, Кт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг”) — отнесение на результат деятельности себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ, услуг;

— Дт 791 «Результат основной деятельности” — Кт 441 «Прибыль нераспределенная” — списание кредитового сальдо счета 79 (то есть прибыли) при его закрытии;

— Дт 442 «Непокрытые убытки” — Кт 791 «Результат основной деятельности” — списание дебетового сальдо счета 79 (то есть убытка) при его закрытии.

Бухгалтерские учетные регистры

Учет реализации и финансовых результатов рекомендуется вести в специальных журналах и ведомостях.

Методические рекомендации по применению регистров учета, утвержденные приказом Минфина Украины от 29.12.2000 г. № 356 и предназначенные для предприятий, ведущих бухгалтерский учет по полной форме (полная форма обязательна для средних и крупных предприятий), советуют вести учет в журнале № 6 «Учет доходов и результатов деятельности”. В первой части журнала отражаются кредитовые обороты по счетам 70 «Доходы от реализации”, 71 «Прочий операционный доход”, 72 «Доход от участия в капитале”, 73 «Прочие финансовые доходы”, 74 «Прочие доходы”, 75 «Чрезвычайные доходы”, 76 «Страховые платежи”, 79 «Финансовые результаты”, а во второй части — аналитические данные о доходах.

Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом Минфина от 25.06.2003 г. № 422 и предназначенные для предприятий, использующих простую или упрощенную формы бухгалтерского учета, советуют вести учет в журнале учета хозяйственных операций (для простой формы) или в ведомости № 5 (для упрощенной формы). Журнал учета хозяйственных операций является простым регистром и фактически представляет собой хронологический список проводок. В ведомости № 5 отражаются обороты по дебету и кредиту счетов 70 «Доходы от реализации”, 79 «Финансовые результаты”, 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)” и др.

Финансовая отчетность

Реализация и финансовый результат с разной степенью подробности отражаются в двух формах бухгалтерской отчетности — в форме 1 «Баланс” и форме 2 «Отчет о финансовых результатах” (утверждены приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87).

В пассиве баланса, в разделе «Собственный капитал”, по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражается сумма нераспределенной прибыли или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка указывается в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

Отчет о финансовых результатах полностью посвящен аспектам реализации и формирования финансового результата. По алгоритму формы 2 на основании накопленных в регистрах бухгалтерского учета данных вычисляется сначала выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), затем валовая прибыль, затем прибыль от операционной деятельности, затем подлежащая налогообложению сумма прибыли от обычной деятельности и в конце — чистая прибыль, которую можно использовать на пополнение фондов и резервов, внутрипроизводственные инвестиции, выплату дивидендов и т. п.

Примеры, проводки, налоговые показатели

Пример 1. Предприятие отгрузило покупателю готовую продукцию по договорной цене, общей стоимостью 48 000 грн (в том числе НДС — 8000 грн). Себестоимость отгруженной партии составила 37 000 грн.

Покупатель сделал предоплату на стоимость всей партии. Претензии по количеству и качеству поставленной продукции в установленные договором поставки сроки не поступили.

Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Дт Кт ВД ВЗ
Произведена предоплата за готовую продукцию покупателем. 311 681 48 000 40 000
Отражено налоговое обязательство по предоплате 643 641 8000
Учтена отгрузка готовой продукции по договорной цене с НДС 36 701 48 000
Отражено налоговое обязательство по факту отгрузки готовой продукции 701 643 8000
Отражена отгрузка готовой продукции по себестоимости 901 26 37 000
Зачтена предоплата 681 36 48 000
Учтен доход (выручка) от реализации готовой продукции 701 791 40 000
Учтена в состав финансового результата себестоимость реализованной продукции 791 901 37 000

Таким образом, подлежащая налогообложению сумма прибыли от обычной деятельности будет равна 3000 грн. В декларации по налогу на прибыль за отчетный период по данной операции будет указан валовой доход 40 000 грн (строка 01), а также результат перерасчета по п. 5.9: убыль балансовой стоимости запасов в размере 37 000 грн (строка 04.2).

Пример 2. Предприятие реализовало по договорной цене часть своих производственных запасов общей стоимостью 9000 грн (в том числе НДС — 1500 грн). Себестоимость реализованных запасов составила 5000 грн.

Претензии по количеству и качеству отгруженной продукции в установленные договором купли-продажи сроки не поступили.

Любая российская компания обязана организовать достоверный учет всех фактов хозяйственной деятельности, особенно в части операций по реализации товаров и услуг. О том, какими бухгалтерскими записями отражать такие операции, расскажем в нашей статье.

Особенности бухучета продаж

В соответствии с действующими ПБУ, бухпроводки по реализации товаров, работ или услуг следует отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как реализационный процесс является многоэтапным и затрагивает не только доходные показатели бухучета, но и расходные, к данному бухсчету целесообразно создавать отдельные субсчета:

  • 90-1 «Выручка продаж/реализации»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «НДС»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Допустимо открытие специальных субсчетов, которые необходимы для детализации бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности компании. Также по счету 90 для эффективного контроля, анализа и управления преимущественно создать аналитический учет в разрезе видов реализуемой продукции и услуг. Такая детализация позволит контролировать прибыльность и убыточность в разрезе каждой номенклатуры.

Работа с бухсчетом продаж организуется следующим образом:

  1. В течение одного отчетного месяца показатели аккумулируются на открытых субсчетах (90-1, 90-2, 90-3 и т. д.).
  2. По итогам месяца кредитовые обороты субсчета 90-1 «Выручка» сравниваются с суммарными дебетовыми оборотами по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и другими при наличии показателей.
  3. Затем результаты отражаются на субсчете 90-9. Если показатели выручки превысили затраты предприятия на себестоимость продукции и налоги, то формируется прибыль, в противном случае — убыток.

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг

Порядок отражения реализации товара проводками зависит от момента признания выручки. Так, например, если компания определила моментом признания выручки дату отгрузки товаров, то типовые проводки будут следующими:

Операция

Дебет

Кредит

Отражена выручка за отгруженную продукцию

Себестоимость реализованной продукции списана

Начислен НДС на себестоимость ТМЦ

Отражены затраты, связанные с реализацией продукции покупателям

В кассу компании поступила оплата за продукцию

Если же компания признает факт начисления выручки в момент поступления оплаты за реализованный товар, тогда бухгалтер отразит реализацию ТМЦ проводками:

Операция

Дебет

Кредит

Фирма осуществила отгрузку товаров

Начислен налог на добавленную стоимость

Поступила оплата от покупателей

Себестоимость отгруженных ТМЦ списана

НДС, начисленный при отгрузке товара, принят к учету

Списаны затраты, связанные с производством и продажами

Бухпроводки по реализации услуг

В учете операций по реализации работ или услуг имеются свои нюансы. Так, например, моментом признания услуг считается день ее фактического выполнения (оказания). Причем затраты, связанные с оказанием каких-либо услуг собираются на счете 20 «Основное производство» и счетах прочих производств 23, 29, а затем списываются на 90 счет без формирования промежуточных записей на счетах 41, 44.

Операция

Дебет

Кредит

Выручка от оказанных услуг отражена в учете

Списана себестоимость услуги

20, 23, 29

Начислен НДС на стоимость оказанных услуг

Списаны затраты, связанные с продажами

На расчетный счет поступила оплата

Оформляем корректировку реализации, проводки

Нередко в деятельности компаний встречаются такие ситуации, при которых необходимо сделать корректировку операций по продажам прошлых периодов. К примеру:

  • покупатель затребовал снизить цену из-за выявления несоответствий характеристик уже отгруженного и оплаченного товара;
  • осуществлен возврат некачественной или бракованной продукции прошлых месяцев;
  • выявлены неточности и ошибки в учете, допущенные по вине ответственных лиц;
  • компании договорились о предоставлении дополнительных скидок после оплаты и отгрузки ТМЦ, оказания услуг;
  • не оговоренные договором скидки были предоставлены по ошибке менеджеров.

В таких случаях бухгалтеру следует составить специальные бухгалтерские записи. Причем исправления следует вносить, учитывая результат реализации. То есть при корректировке в сторону увеличения вносятся записи доначисления, аналогичные указанным выше, а если производится корректировка в сторону уменьшения, то будет иной порядок.

Корректировка реализации в сторону уменьшения, проводки

Покажем на примере. ООО «Весна» оказало услуги по ремонту на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. в декабре 2017 года. В марте 2020 года заказчик обнаружил, что часть работ не выполнена на сумму 18 000 рублей, в том числе НДС 2746 рублей. Заказчик выступил с требованием вернуть деньги.

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Декабрь 2017 года

Отражена выручка от оказания ремонтных работ

236 000

Начислен НДС

36 000

Поступила оплата от заказчика на расчетный счет

236 000

Корректировка, март 2020 года

Отражено уменьшение выручки от реализации

15 254

Отражен НДС к уменьшению

Средства за невыполненные работы перечислены заказчику

18 000

Бухгалтерское отражение сделок по оптовой торговле в большинстве случаев осуществляется в следующей последовательности:

  • получение продукции от поставщика, взаиморасчеты согласно договору;
  • реализация товаров покупателю, приобретающему его не для личного использования (например, для перепродажи); взаиморасчеты с заказчиком;
  • определение финансовых результатов сделки, мониторинг итогов с целью максимизации прибыли.

Под оптовой торговлей понимается вид торговой деятельности, который связан с покупкой и дальнейшей продажей товаров, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (включая перепродажу) или для иных задач, которые не связаны с личным потреблением.

Примечание от автора! Продажа продукции конечному потребителю – физическому лицу относится к розничной торговле, бухгалтерский учет которой включает возможность дополнительного использования сч.42.

Особенностью оптовой торговли является необходимость составления основной документации: договор поставки (с указанием сроков поставки, порядка оплаты товара), закрывающие документы (ТОРГ-12 и счет-фактура, УПД).

Целью любой предпринимательской деятельности является максимизация прибыли. Для оценки финансового результата работы предприятия необходимо правильно составить бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям и провести анализ сч. 90.

Основные проводки в бухгалтерском учете оптовой торговли:

  1. Закупка товаров у поставщика:

    Дт41 Кт60 – оприходование поступившей продукции на складе;

    Дт19.03 Кт60 – принят входной НДС от поставщика (подробнее об учете входного НДС);

    Дт60 Кт50,51 – оплата поставщику за приобретенную продукцию.

  2. Реализация товаров покупателям:

    Дт90.02 Кт41 – передача продукции, списание себестоимости;

    Дт62 Кт90.01 – отображение полученной выручки;

    Дт90.03 Кт68 – начислен НДС;

    Д51 Кт62 – получение оплаты за реализованные товары.

  3. Определение финансового результата сделки:

    Дт90 Кт99 – прибыль;

    Дт99 Кт90 – убыток.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Домтехно» занимается перепродажей товаров оптом.

Организация закупила партию инкубаторов 500 шт. на сумму 100 тыс. рублей, в т.ч. НДС 18% — 15 254,24 руб. Доставка товаров осуществлялась транспортной компанией за счет средств покупателя (стоимость доставки – 600 рублей, в т.ч. НДС 18% — 91,53). Согласно договору поставки оплата закупки осуществляется после прихода партии.

В течение недели вся ранее закупленная партия была реализована двум крупным оптовым покупателям (1 приобрел 240 единиц по цене 250 рублей/шт., второй – 260 единиц). Договорами поставки предусмотрена предоплата.

По данным сделкам бухгалтер ООО «Домтехно» составил следующие проводки:

  1. Закупка товара:

    Дт41 Кт60 — 84745,76 – оприходованы товары от поставщика;

    Дт19.03 Кт60 – 15254,24 – отображен входной НДС;

    Дт41 Кт60 – 508,47 – поступление дополнительных расходов (доставка товара);

    Дт19.04 Кт60 – 91,53 — отображен входной НДС;

    Дт60 Кт51 – 100 тыс.– перечислены деньги поставщику;

    Дт60 Кт51 – 600– доставка оплачена.

  2. Сделка с 1 оптовым покупателем:

    Дт62 Кт51 – 60 тыс. рублей – поступили денежные средства от заказчика;

    Дт90.02 Кт41 – 40922,40 рублей – списана себестоимость проданной продукции;

    Примечание от автора! Себестоимость – суммарное значение всех понесенных затрат на закупку (фиксируется в Дт41 при поступлении продукции на склад и возникновении дополнительных расходов).

    Дт62 Кт90.01 – 60 тыс. – отображена выручка фирмы;

    Дт90.03 Кт68 – 9152,54 – начислен НДС к уплате в бюджет.

  3. Сделка со 2 заказчиком:

    Дт62 Кт51 – 65 тыс. рублей – поступили денежные средства от заказчика;

    Дт90.02 Кт41 – 44332,60 рублей – списана себестоимость проданной продукции;

    Дт62 Кт90.01 – 65 тыс. – отображена выручка фирмы;

    Дт90.03 Кт68 – 9915,25 – начислен НДС к уплате в бюджет.

    Для определения финансового результата проводится анализ сч. 90:

    Сальдо нач ДТ

    Сальдо нач КТ

    40 922,40

    9 152,54

    44 332,60

    9 915,25

    60 000

    65 000

    Обороты 104 322,79

    Обороты 125 000

    Сальдо кон.

    Сальдо кон. 20 677,21

    Так как выручка превысила расходы на закупку продукции, то общество с ограниченной ответственностью «Домтехно» получило прибыль от реализации данной партии.

  4. Отображение финансового результата на сч. 99:

    Дт90 Кт99 – 20677,21 – прибыль.

Особенности учета закупки товаров у иностранных поставщиков

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, все поступающие денежные средства и возникающие обязательства российских предприятий отображаются в бухгалтерском учете в пересчете на российские рубли на сч. 52. Пересчет осуществляется на основании курса ЦБ РФ на дату оприходования активов или погашения обязательств. При валютных операциях возможно возникновение курсовых разниц, которые учитываются на предприятии обособленно.

Пример

ООО «Солнце» приобрело товар 15.02.2018 стоимость 1 000 евро. По договору поставки оплата была осуществлена позже – 12.03.2018.

Хозяйственные операции:

  • Дт41 Кт60 – 71 232,90 рублей – оприходованы товары от поставщика согласно курсу ЦБ РФ на 15.02.2018 (71,2329);
  • Дт60 Кт52 – 70 529,90 рублей – перечислена оплата поставщику (зафиксирована стоимость по курсу ЦБ на 12.03.2018 – 70,5299);
  • Дт60 Кт91.1 – 703 рубля – отображена положительная курсовая разница.

Особенность возврата товаров

Оформление возврата зависит в первую очередь от качества товара:

  • при возврате бракованной продукции в бухгалтерском учете продавец сторнирует предыдущие записи, уменьшая этим сумму НДС к уплате и полученную выручку;
  • при возврате качественной продукции: оформляется обратная реализация, и продавец заново приходует у себя возвращенный товар на основании закрывающих документов от покупателя.

Если компания оказывает несколько услуг одновременно одним подразделением, то возникает необходимость понимания и получения информации о том, какая из видов услуг (деятельности) более рентабельна или убыточна.

Получение такого рода информации по направлениям деятельности компании реализовано в программных продуктах 1С:Предприятие с помощью справочника Номенклатурные группы.

Справочник Номенклатурные группы предназначен для ведения укрупненного учета затрат, а также выручки, полученной от реализации товаров, продукции и услуг.

Обратите внимание, что это понятие не следует путать с группами в справочнике Номенклатура, которые необходимы для группировки элементов справочника. Здесь же речь идет об элементе аналитики, по которому ведется детализация затрат, выручки, расчета себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Пример

Компания оказывает транспортные услуги по перевозке грузов внутри страны и международные перевозки. Для того чтобы понять какие из видов услуг могут быть убыточными или прибыльными, в номенклатурных группах можно задать следующую аналитику:

  • Международные перевозки – по странам ЕАЭС и по странам ЕС;
  • Внутренние перевозки.

Задаются номенклатурные группы в справочнике Номенклатурные группы (раздел Производство – Справочники и настройки — Номенклатурные группы).

Для международных перевозок задается более детальная аналитика с разделением по странам Европейского союза и стран, входящих в Евразийский экономический союз.

При заполнении первичных документов, например, Реализация ТМЗ и услуг в табличной части Аналитика доходов (БУ) заполняются следующие данные:

  • Доходы — доход от реализации товаров и услуг;
  • Номенклатурные группы — перевозки по странам ЕАЭС (заполняется вид оказываемой услуги);
  • Подразделения — автотранспортный цех (указывается подразделение, ответственное за оказываемые услуги).

После детального заполнения документов данные о полученных доходах отражаются в разрезе указанных номенклатурных групп.

Получить детальные сведения об оказанных видах услуг можно с помощью отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету (бух.), который находится в разделе Отчеты — Бухгалтерский учет.

В отчете по кнопке Показать настройки необходимо проверить настройку группировки данных по номенклатурным группам.

После перехода в окно настройки отчета на вкладке Группировка проверяется наличие поля Номенклатурные группы с установленной отметкой.

По кнопке Сформировать в отчете будут отражены сведениям о полученных доходах в разрезе номенклатурных групп.

Таким образом, можно получить не обобщенные сведения о доходах и расходах за оказываемые услуги, а детальные, с разбивкой по видам услуг.

Если же на предприятии оказываются различные виды услуг разными подразделениями, то в данном случае можно получить сведения как в разрезе подразделений, так и в разрезе номенклатурных групп.
Подробнее об этом можно прочитать в ответе ЛК «Как получить информацию о доходах и расходах по направлению деятельности компании в 1С?».