Взаимозависимые лица

Взаимозависимость лиц в сфере налогообложения

Появление категории взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве обусловлено, прежде всего, экономическими интересами государства, которое не заинтересовано в том, чтобы отдельные лица в силу особых отношений между собой имели возможность существенно уменьшать размеры налоговых платежей, например, путем установления цен в сделках, не соответствующих рыночным ценам. Введение критериев взаимозависимости имеет своей целью устранение влияния экономической деятельности таких лиц на результаты налогообложения.

В соответствии со статьей 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Прежде всего, устранение результатов влияния экономической деятельности таких взаимозависимых лиц проявляется в том, что при определении рыночных цен на товары, работы или услуги (для определения налоговой базы) сделки между взаимозависимыми лицами по общему правилу не принимаются во внимание, за исключением тех случаев, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок (пункт 8 статья 40 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в случае совершения сделок между взаимозависимыми лицами налоговые органы приобретают право контроля за правильностью применения цен по таким сделкам (пункт 2 статья 40 Налогового кодекса РФ).

Налоговое законодательство устанавливает три основных критерия отнесения физических лиц или организаций к взаимозависимым лицам:

1. Экономический критерий: участие одной организации непосредственно и (или) косвенно в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. При этом доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Предполагается, что, если организация А участвует в организации В в доле равной 1/2, а организация В участвует в организации С в доле равной 1/3, то доля участия организации А в организации С определяется как произведение долей:

Доля А в С = 1/2 × 1/3 = 1/6 (что составляет 16,7 %, т. е. менее чем 20%), в этом случае организации А и С не являются взаимозависимыми.

Однако, если, кроме косвенного участия А в С так, как приведено выше, организация А участвует в организации С непосредственно в доле равной 1/4, то общая доля участия организации А в организации С определяется как сумма косвенного и прямого участия:

Доля А в С = 1/6 + 1/4 = 5/12 (что составляет 41, 7%, т. е. более чем 20%), в этом случае организации А и С являются взаимозависимыми.

Таким образом, путем несложных вычислений можно заранее при формировании имущественного комплекса той или иной организации рассчитать такую долю участия одной организации в другой, которая составляла бы менее 20%, т. е. отсутствовал бы признак взаимозависимости данных организаций.

Экономический признак взаимозависимости может применяться только к организациям — как к российским, так и к иностранным организациям. Основные принципы участия одной организации в имуществе другой установлены в гражданском законодательстве и во многом определяются организационно-правовыми формами юридических лиц. Статья 48 Гражданского кодекса РФ определяет, что в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники):

o имеют обязательственные права – в отношении хозяйственных товариществ и обществ (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т. д.), производственных и потребительских кооперативов;

o имеют право собственности или иное вещное право – в отношении государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе дочерних предприятий, а также финансируемых собственником учреждений;

o не имеют имущественных прав – общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Следовательно, взаимозависимыми могут быть: хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы; общественные организации и созданные ими хозяйственные товарищества и общества и т. д. Очевидно, что государственные учреждения, государственные и муниципальные предприятия не могут быть взаимозависимыми лицами ни с какой другой организацией в силу правового режима их имущества как государственной или муниципальной собственности.

Взаимозависимыми в целях налогообложения во всех случаях будут являться хозяйственное общество и его зависимое хозяйственное общество, т. к. в силу статья 106 Гражданского кодекса РФ зависимым является хозяйственное общество, если другое общество имеет в нем более 20% голосующих акций или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Что касается дочерних хозяйственных обществ, то минимальный размер участия для возникновения статуса дочернего общества законом не определен. Это может быть пакет акций (или доля в уставном капитале), который будет составлять менее 20%, но будет являться достаточным для оказания определяющего воздействия на решения такого общества в связи со значительной раздробленностью пакетов остальных акций (долей). В таком случае экономического критерия взаимозависимости в целях налогообложения не будет, но несомненно, что такие дочерние хозяйственные общества должны признаваться взаимозависимыми по иным основаниям (такое право предоставлено суду), поскольку решения, принимаемые дочерним обществом определяются основным обществом, которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания (статья 105 Гражданского кодекса РФ).

Подтверждение того, что дочерние общества фактически признаются взаимозависимыми содержит статья 31 Налогового кодекса РФ, устанавливающая право налоговых органов предъявлять в суд исковые требования о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам, числящейся более 3 месяцев за зависимыми или дочерними организациями, с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых или дочерних обществ.

2. Критерий служебной подчиненности: одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Данный критерий подразумевает непосредственное подчинение одного физического лица другому в силу исполнения им своих должностных обязанностей, т. е. в случаях, когда указания вышестоящего физического лица будут являться обязательными для исполнения нижестоящим должностным лицом.

3. Критерий родственных отношений: когда лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

Отношения родства, свойства, отношения по усыновлению (удочерению), отношения опеки и попечительства регулируются нормами Семейного и Гражданского кодексов РФ. Документальное подтверждение наличия родственных и приравненных к ним отношений устанавливается нормами Федерального закона от 15 ноября 1997г. № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния».

Лицами, состоящими в родственных отношениях с каким-либо физическим лицом обычно признаются:

1. его родственники по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям, а также родственники его супруга (супруги) по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям (бабушки, дедушки, родители, дети, внуки);

Взаимозависимые лица

его сестры (братья), сводные сестры (братья),а также сестры (братья) его супруга (супруги);

3. сестры (братья) его родителей, а также сестры (братья) родителей его супруга (супруги);

4. супруги и дети лиц, указанных в пунктах 1), 2) или 3).

Взаимозависимыми также являются усыновители и усыновленные (удочеренные), попечители и опекаемые лица.

Законодатель допускает признание взаимозависимости лиц по иным основаниям в судебном порядке, если суд установит, что отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Такое право представлено суду Налоговым кодексом РФ ввиду того, что в действующем законодательстве или в реальных ситуациях могут появиться дополнительные основания, в силу которых лица будут вынуждены действовать как взаимозависимые лица. Например, когда лица являются учредителями (участниками) одной организации; когда лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо; два дочерних хозяйственных общества одного и того же основного общества и т. д. (пункт 1 и 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда России от 17марта 2003 № 71; Определение Конституционного суда РФ от 04 декабря 2003 № 441-О)

Конституционное право России → Юридический словарь → Слова на букву «В» юридического словаря → Что означает термин Взаимосвязанные лица в юридическом словаре?

Взаимосвязанные лица это:

взаимосвязанные лица" — лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;

б) являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

в) являются работодателем и работником, служащим;

г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;

д) одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

е) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

ж) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

з) являются родственниками или членами одной семьи.

Лица, которые являются партнерами в совместной предпринимательской или иной деятельности, и при этом одно из них является исключительным (единственным) агентом, исключительным дистрибьютором или исключительным концессионером другого, как бы это ни было представлено, должны считаться взаимосвязанными для целей настоящего Соглашения, если данные лица отвечают хотя бы одному из указанных условий;

Самые просматриваемые слова

  1. Стратегическое предприятие (организация)

  2. Выпуск продукции в обращение

  3. Сети инженерно-технического обеспечения

  4. Аварийная ситуация на воздушном судне

  5. Легитимность документа

  6. Автомобильные дороги общего пользования

  7. Суммарная поэтажная площадь

  8. Мобилизационное задание

  9. Дорожное хозяйство

  10. Извещение о вводе налоговой декларации (расчета) в электронном виде

  11. Адресная справка

  12. Информационные машины и оборудование

  13. Промышленный объект

  14. Криптосредство

  15. Запрос межведомственный

  16. Производственная деятельность

  17. Производственный инвентарь

  18. Военнослужащие

  19. Постижерные работы

  20. Спуск руководящий ж/д пути

Ссылки на определение понятия «Взаимосвязанные лица»:

HTML-код ссылки на слово для сайтов и блогов
BB-код ссылки на слово для форумов
Прямая ссылка на слово для социальных сетей и электронной почты

Уважаемые пользователи сайта. На данной странице вы найдете определение понятия «Взаимосвязанные лица».

Взаимозависимые лица в целях налогообложения

Полученная информация поможет вам понять, что такое Взаимосвязанные лица. Если по вашему мнению определение термина «Взаимосвязанные лица» ошибочно или не обладает достаточной полнотой, то рекомендуем вам предложить свою редакцию этого слова.

Для вашего удобства мы оптимизируем эту страницу не только по правильному запросу «Взаимосвязанные лица», но и по ошибочному запросу «dpfbvjcdzpfyyst kbwf». Такие ошибки иногда происходят, когда пользователи забывают сменить раскладку клавиатуры при вводе слова в строку поиска.

Описание страницы: На данной странице представлено определение понятия «Взаимосвязанные лица»

Ключевые слова страницы: Взаимосвязанные лица, это, определение, понятие, термин, дефиниция, что значит, что означает, слово, значение