Забалансовые счета

Главная — Статьи

Зачем нужен забалансовый учет и накажут ли за его отсутствие

Учета нет — ответственность есть

Начнем с того, что бухгалтера больше всего интересует ответственность за неведение учета.

За нарушение правил ведения бухучета организацию могут привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ, а ее должностных лиц (к которым относится и бухгалтер) — по ст. 15.11 КоАП. Однако последняя статья в данном случае неприменима, поскольку предусматривает наказание только за искажение статей отчетности.

Для отражения данных забалансовых счетов в балансе (форма N 1) предусмотрен раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". Также эти данные отражаются в Приложении к балансу (форма N 5). Но нужно учитывать, что указанные формы не обязательны, а рекомендованы для применения. Организация может применять и другие формы. Главное, чтобы в них были все данные, предусмотренные ПБУ 4/99. А согласно этому ПБУ данные, отраженные на забалансовых счетах, раскрываются в пояснениях к балансу. Однако как должны выглядеть эти пояснения, Положением прямо не установлено. Следовательно, данные о забалансовых счетах вы можете отразить и в пояснительной записке к балансу.

Никаких отдельных строк статей отчетности для забалансовых счетов в этом случае просто не будет, а значит, и наказать за их искажение нельзя.

А вот привлечь организацию к ответственности по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета можно, поскольку в число таких нарушений входит систематическое неотражение операций на счетах бухучета. А забалансовые счета — это тоже счета бухучета, поскольку они предусмотрены Планом счетов. Если организация не учла хотя бы две операции, ее оштрафуют на 5000 руб. И некоторые суды с такой позицией согласны.

Но, как показывает практика, налоговики при проведении проверки очень любят штрафовать организации по ст. 120 НК РФ. Если вы не ведете забалансовый учет — вас оштрафуют за это, если ведете — найдут что-нибудь еще. В то же время неотражение на забалансовых счетах каких-либо данных не влияет на расчет налогов. Поэтому повышенного штрафа в 15 000 руб. (за правонарушения, указанные в п.

может ли компания не вести забалансовый учет

1 ст. 120 НК РФ, если они совершены в течение более одного налогового периода) всегда можно избежать. Поскольку в данной ситуации непонятно, налоговый период по какому именно налогу надо брать в расчет.

При этом если у организации нет данных о стоимости забалансовых активов (например, о стоимости арендованного имущества) или о размере забалансовых обязательств и по этой причине она не отразила сведения за балансом, суды отказывают налоговикам во взыскании штрафа по ст. 120 НК РФ.

Так нужен ли нам забалансовый учет?

Как видим, фактически никакой ответственности нет. Тем не менее забалансовый учет лучше все-таки вести, поскольку во многих случаях его отсутствие приведет к тому, что заинтересованные пользователи не будут иметь полного представления о финансовом состоянии организации.

Именно поэтому на отсутствие такого учета всегда обращают внимание аудиторы, хотя к модификации заключения это приводит только в крайних случаях.

Из авторитетных источников

Ефремова Анна Алексеевна, заместитель генерального директора ЗАО "АКГ "РБС"

"Отношение к забалансовому учету на практике гораздо более спокойное, чем к системным записям, то есть к записям по счетам балансового учета. Если бухгалтер "забыл" отразить принятие к учету основных средств или признание выручки, это считается грубой ошибкой. Однако каждый сталкивался с тем, что в учете не отражены нематериальные активы, полученные организацией в пользование, сырье, поступившее для переработки на давальческих условиях, или товары, принятые на ответственное хранение. Отсутствие учета таких операций часто рассматривается бухгалтерами как мелкий недочет, и очень часто претензии аудиторов по поводу отсутствия соответствующей информации в отчетности воспринимаются чуть ли не как придирки, не имеющие практического смысла.

На самом деле это совсем не так. Ориентация учета исключительно на цели налогообложения действительно часто становится причиной игнорирования забалансового учета, поскольку он не связан с формированием налоговых баз.

Однако если выйти за рамки ожидания штрафов от налоговой проверки, то все встанет на свои места.

Приведу такой пример. Если выданные залоги и поручительства существенно превышают величину не только чистых активов, но и величину валюты баланса, то риск нарушения принципа непрерывности деятельности организации игнорировать может только неквалифицированный или недобросовестный аудитор.

Ведь в случае предъявления требований о погашении обязательств у организации отсутствует возможность для их удовлетворения. Этот факт должен быть отражен в аудиторском заключении. И наш опыт показывает, что часто только после получения аудиторского заключения с подобной оговоркой организации начинают оценивать негативные факторы, способные привести к сокращению деятельности либо ликвидации организации.

Еще одна распространенная ситуация. Часто информация об арендованных объектах отсутствует в бухучете из-за того, что стоимость арендованного имущества не согласована сторонами.

Однако отсутствие такой информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности не дает пользователям этой отчетности полного представления об имущественном положении общества. Например, зачастую, судя по отчетности, производство совершенно не нуждается в производственном оборудовании, торговля — в складских помещениях, а аппарат управления — в офисе. Такая информация об организации никак не может быть признана достоверной, и аудитор в случае существенности объемов неотраженных в отчетности арендованных объектов обязан включить соответствующую оговорку в аудиторское заключение.

Для правильного учета организации необходимо согласовать стоимость арендованных объектов в договоре с арендодателем, а если это невозможно (часто арендодатели уклоняются от предоставления подобной информации) — самостоятельно оценить их стоимость. Такая внедоговорная оценка будет все же меньшим искажением данных, чем их полное отсутствие".

Итак, забалансовый учет лучше вести. Тем более что делать это не сложно — он ведется по простой схеме без применения метода двойной записи. Разве трудно, например, отразить на счете 001 стоимость арендованного офиса?

Также забалансовый учет удобно использовать для контроля за активами или обязательствами, уже списанными с балансовых счетов. Например, за малоценными объектами, стоимость которых списана на расходы при вводе в эксплуатацию.

Для учета этих активов Планом счетов не предусмотрены забалансовые счета. Но вы можете использовать самостоятельно открытый счет (например, в рабочем плане счетов его можно назвать счет 012 "Активы сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 руб.").

Конечно, контролировать движение малоценных объектов можно без применения забалансового учета. Но зачем что-то изобретать, когда есть готовый вариант такого учета.

* * *

Как видим, забалансовый учет незаслуженно обделен вниманием бухгалтеров.

Если пользователям вашей отчетности нужна полная информация и вы не хотите проблем с налоговыми органами, забалансовый учет вести необходимо.

Забалансовый учет материальных ценностей

Забалансовые счета бухгалтерского учета

Зачем нужен забалансовый учет и накажут ли за его отсутствие

Поиск Лекций

обеспечений исполнения обязательств

Принятие имущества на забалансовый счет 10 производится в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество, на основании оправдательных первичных учетных документов (п. 351 Инструкции N 157н).

При исполнении обязательства, в обеспечение которого было получено имущество, производится списание суммы обеспечения с забалансового счета 10 (абз. 3 п. 351 Инструкции N 157н).

Обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается на забалансовом счете 10 датой предоставления банковской гарантии. Выбытие банковской гарантии с учета отражается на забалансовом счете 10 со знаком "минус" датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия (Письмо Минфина России от 27.06.2014 N 02-07-07/31342).

Учет по забалансовому счету 10 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи бюджетных и автономных учреждений

по учету полученных обеспечений

исполнения обязательств

N п/п Содержание операций Номер счета
по дебету по кредиту
Принятие на забалансовый учет полученных учреждением обеспечений исполнения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия и др.) Забалансовый счет 10
Списание с забалансового учета полученных учреждением обеспечений исполнения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия и др.)   Забалансовый счет 10

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением (заказчиком) по результатам запроса котировок заключен контракт с организацией (исполнителем) на проведение текущего ремонта склада и перечислен аванс. В обеспечение исполнения обязательств по контракту организацией предоставлена банковская гарантия. Исполнителем работы в срок не начаты, аванс по требованию учреждения не возвращен. Контракт расторгнут учреждением в одностороннем порядке. Исполнителю также предъявлено требование об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами. Денежные средства в счет банковской гарантии поступили от кредитной организации на лицевой счет учреждения.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение банковской гарантии от победителя запроса котировок в качестве обеспечения исполнения контракта на проведение текущего ремонта гаража, а также списание суммы обеспечения после исполнения контракта?

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках приносящей доход деятельности получило от покупателя продукции поручительство.

СПЕЦОБОРУДОВАНИЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ НАУЧНО-

ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ РАБОТ ПО ДОГОВОРАМ С ЗАКАЗЧИКАМИ

(забалансовый счет 12)

1. Спецоборудование, подлежащее бухгалтерскому учету за балансом бюджетного (автономного) учреждения >>>

2. Регистры бухгалтерского учета, используемые в бюджетном (автономном) учреждении для учета операций со спецоборудованием, для выполнения НИОКР по договорам с заказчиками >>>

3. Порядок бухгалтерского учета спецоборудования для выполнения НИОКР по договорам бюджетного (автономного) учреждения с заказчиками >>>

1. Спецоборудование, подлежащее бухгалтерскому учету

за балансом бюджетного (автономного) учреждения

Забалансовый счет 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками" предназначен для учета учреждением-исполнителем полученного от заказчика спецоборудования, приобретенного и переданного заказчиком учреждению-исполнителю для выполнения НИОКР по соответствующей теме. При этом на забалансовом счете 12 стоимость указанного спецоборудования отражается в момент его передачи со склада учреждения в научное подразделение для выполнения договорных работ (абз. 1 п. 355 Инструкции N 157н).

После выполнения НИОКР данное оборудование, в соответствии с условиями договора, может быть (абз. 4 п. 355 Инструкции N 157н):

— возвращено заказчику;

— принято на баланс учреждения-исполнителя по текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

2. Регистры бухгалтерского учета,

используемые в бюджетном (автономном) учреждении

для учета операций со спецоборудованием,

для выполнения НИОКР по договорам с заказчиками

Аналитический учет по забалансовому счету 12 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе заказчиков (тем НИОКР), материально ответственных лиц и мест хранения, по виду (наименованию) оборудования и его количеству (п. 356 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

3. Порядок бухгалтерского учета спецоборудования

для выполнения НИОКР по договорам

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Учет материальных ценностей на забалансовых счетах.

На практике часто бывают случаи, когда для обеспечения выполнения своих функций учреждения используют средства, не принадлежащие им, например, необоротные активы, взятые в аренду или принятые на ответственное хранение.

Кроме того, требуют учета условные активы, обязательства, гарантии, списанные активы и обязательства, бланки строгого учета на хранении. Итак, для обобщение информации об их наличии и движении предусмотрен второй раздел Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, состоящий из девяти забалансовых счетов.

Их назначение состоит:

• в своевременном оформлении документов о поступлении и выбытии вышеуказанных средств;

• в контроле за использованием средств и источников их покрытия;

• в правильной организации синтетического и аналитического учета имущества и обязательств;

• в наличии всесторонней и полной информации об этих счетах для потребностей Управление средствами.

Забалансовые счета условно можно разделить на три подгруппы:

1. имущественные — внеоборотные активы арендованы и на ответственном хранении

2. операционно-контрольные — бланки строгого учета и списаны активы;

3. условных прав и обязательств — гарантии и обеспечения условные активы и обязательства.

Забалансовые счета, как и балансовые, имеют двузначную нумерацию. К внебалансовых счетов также предусмотрены субсчета. Однако, учет указанных активов, условных прав и обязательств ведется по простой системе, по которой записи о поступлении, выбытии, использовании, продаже материальных ценностей, бланков строгого учета, образования условных прав и обязательств производится только на одном забалансовом счете с указанием содержания и количественно-стоимостных показателей операции.

Применение одностороннего записи обусловлено тем, что каждый факт, что наблюдается, одновременно отражает право и обязанность всегда в равновеликих суммах, и они не могут изменяться отдельно. Поэтому применение в забалансовом учета сроков актива и пассива и разделение забалансовых счетов на активные и пассивные безосновательно. Более целесообразным является использование терминов "принято на учет ", или" принято к наблюдению "и" списано ", или" снят с учета ". Такие сроки являются более понятными и раскрывают построение внебалансового счета.

Учитывая тот факт, что при ведении внебалансовых счетов не применяется двойная запись, их следует считать бухгалтерскими, а статистическим, оперативно-техническими. Забалансовые счета нельзя делить на активные и пассивные, поскольку они не включаются в итог баланса. Только балансовые счета по балансу делятся на активные и пассивные. При рассмотрении построения счета следует отметить, что каждый внебалансовый счет состоит из двух частей: левой и правой. В левой части отображается наличие имущества и обязательств, которые нельзя отражать в балансе. В правой — их отсутствие или уменьшения.

Дебет и кредит имеют один смысл в счетах учета активов предприятия и другой, противоположный, в счетах учета его пассивов. Этим руководствуются при корреспондирования счетов. Поскольку в забалансовом учете состояние активов и пассивов не отображается, поэтому термины "дебет" и "кредит" по внебалансовым счетам не используют.

Забалансовые счета не корреспондируют ни между собой, ни с другими счетами бухгалтерского учета, поэтому они закрываются в одностороннем порядке.

.Товарно-материальные ценности и основные средства, стоимость которых отражена на внебалансовых счетах, подлежащих инвентаризации в порядке, который действует для ценностей, отраженных на балансовых счетах соответствующего класса.

Рассмотрим более подробно каждый забалансовый счет.

01 «Арендованные необоротные активы". На этом счете учитываются необоротные активы, принятые от сторонних организаций по договору аренды по цене, предусмотренной договором.

Характер ведения забалансового учета арендованных необоротных активов напрямую зависит от характера договора аренды. Принятые в оперативное пользование активы в виде основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов на основании соответствующих договоров учитываются у арендатора по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя по договору аренды на забалансовом счете 01 "Арендованные необоротные активы".

Увеличение остатка счета 01 «Арендованные необоротные активы" происходит при принятии на учет основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, полученных в аренду, уменьшение — при их возврате арендодателю и в случаях переноса задолженности перед арендодателем за арендованные необоротные активы на баланс.

Аналитический учет арендованных необоротных активов ведется по видам активов.

Регистром аналитического учета таких необоротных активов является копия инвентарной карты объекта или выписки из инвентарной книги. Эти документы должны прилагаться арендодателем акту приема-передачи объектов, которые арендуются. Указанные документы хранятся в бухгалтерии арендатора отдельно. Объекты, принятые в аренду как необоротные активы, учитываются у арендатора по инвентарным номерам арендодателя.

На основании документов, свидетельствующих о возврате объекта арендодателю бухгалтерия арендатора списывает его с забалансового счета 01, изымает из картотеки соответствующую инвентарную карточку и сохраняет ее вместе с актом приема-передачи.

02 "Активы на ответственном хранении". На этом счете учитываются: товарно-материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение, включая спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских и конструкторских работ по договорам, товарно-материальные ценности оплачены органом высшего уровня из государственного и местных бюджетов и отгруженные учреждениям своей системы, которые находятся на других бюджетах; все виды оборудования и предметы тиров, спортивных стрельбищ, кабинетов военной дисциплины учебных заведений подобное.

Счет 02 предназначен для учета оборотных и внеоборотных активов, временно находятся на предприятии и не является его собственностью, находящихся у него на ответственном хранении, принятые на комиссию, в переработку, к монтажу, в доверительное управление и т.д.. Учет таких ценностей ведется по ценам, предусмотренные в договорах, приемо-передаточных актах подобное.

Ценности, принятые на ответственное хранение, должны храниться отдельно от собственных ценностей.

Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по видам, сортам и местам хранения.

04 «Непредвиденные активы и обязательства". На этом счете учитываются переходные призы, флаги, кубки, основанные различными организациями и полученные от них для награды команд-победителей. Призы, знамена, кубки учитываются течение всего периода их пребывания в данном учреждении.

Счет 04 «Непредвиденные активы и обязательства» используется для накопление информации о наличии непредвиденных активов и условных обязательств.

Эти активы или обязательства возникли при согласовании прошлых хозяйственных операций и станут реальными, если произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Это определение включает три основные характеристики условных активов и обязательств:

1) имеется обстоятельство,

2) неопределенность конечного результата этого обстоятельства;

3) решение неопределенности на основе одного или нескольких будущих событий.

На этом счете ведется накопление информации о наличии непредвиденных активов, по которым существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков. Списываются условные активы по мере того, как они признаются или не признаются при решении неопределенных событий. Кроме того, ведется накопление информации о наличии

непредвиденного, обязательства, что может потребовать расходования ресурсов (но полной уверенности относительно этого обязательства нет) в сумме и ожидаемых убытков.

На основании документов, свидетельствующих о возврате объекта арендодателю бухгалтерия арендатора списывает его с забалансового счета 01, изымает из картотеки соответствующую инвентарную карточку и сохраняет ее вместе с актом приема-передачи.

02 "Активы на ответственном хранении". На этом счете учитываются: товарно-материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение, включая спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских и конструкторских работ по договорам, товарно-материальные ценности оплачены органом высшего уровня из государственного и местных бюджетов и отгруженные учреждениям своей системы, которые находятся на других бюджетах; все виды оборудования и предметы тиров, спортивных стрельбищ, кабинетов военной дисциплины учебных заведений подобное.

Счет 02 предназначен для учета оборотных и внеоборотных активов, временно находятся на предприятии и не является его собственностью, находящихся у него на ответственном хранении, принятые на комиссию, в переработку, к монтажу, в доверительное управление и т.д.. Учет таких ценностей ведется по ценам, предусмотренные в договорах, приемо-передаточных актах подобное.

Ценности, принятые на ответственное хранение, должны храниться отдельно от собственных ценностей.

Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по видам, сортам и местам хранения.

04 «Непредвиденные активы и обязательства".

Как проводится инвентаризация забалансовых счетов

На этом счете учитываются переходные призы, флаги, кубки, основанные различными организациями и полученные от них для награды команд-победителей. Призы, знамена, кубки учитываются течение всего периода их пребывания в данном учреждении.

Счет 04 «Непредвиденные активы и обязательства» используется для накопление информации о наличии непредвиденных активов и условных обязательств.

Эти активы или обязательства возникли при согласовании прошлых хозяйственных операций и станут реальными, если произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Это определение включает три основные характеристики условных активов и обязательств:

1) имеется обстоятельство,

2) неопределенность конечного результата этого обстоятельства;

3) решение неопределенности на основе одного или нескольких будущих событий.

На этом счете ведется накопление информации о наличии непредвиденных активов, по которым существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков. Списываются условные активы по мере того, как они признаются или не признаются при решении неопределенных событий. Кроме того, ведется накопление информации о наличии непредвиденного обязательства, может потребовать расходования ресурсов (но полной уверенности в этом обязательства нет) в сумме ожидаемых убытков.

05 «Гарантии и обеспечения". На этом счете учитывается задолженность за учащимися и студентами за не возвращенное ими оборудование, белье, инструменты и другие ценности. Списание с баланса учебного заведения материальных ценностей, которые числятся за учащимися и студентами, которые выбыли, про водится на основании приказа об их отчислении. Не возвращенные учащимися и студентами материальные ценности принимаются на забалансовый учет, а на должников предъявляется иск по установленным действующим законодательством порядком.

Учет обеспечения осуществляется по стоимости, указанной в документах пpо гарантии и обеспечения. Аналитический учет гарантий и обеспечений ведется по каждой предоставленной гарантии и обеспечения.

Увеличение остатка на счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» происходит при выдаче гарантий и обеспечений, уменьшение — при погашении задолженности, на которую они были предоставлены, и при переносе обязательств по ним на баланс.

07 «Списанные активы и обязательства". На этом счете учитывается задолженность в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения неплатежеспособных дебиторов и кредиторская задолженность, которая возникла из-за недофинансирования.

Аналитический учет по внебалансовым счету 07 ведется по должникам

08 "Бланки строгого учета". На этом счете учитываются: бланки строгого учета, находящихся на хранении и выдаются в подотчет (квитанционные книги, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений и т.п.) бланки строгой отчетности в соответствии в перечни, утвержденные министерствами и другими центральными органами исполнительной власти. Также на этом счете учитываются путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Путевки должны храниться в кассе ровно с денежными документами.

Увеличение остатка счета 08 "Бланки строгого учета" происходит при поступлении (принятии на учет) бланков строгого учета, уменьшение — после использования или списания как непригодных или не имеющихся в наличии.

Аналитический учет ведется по каждому бланку и местам их хранения

Если учреждение приобрело бланки строгого учета и оприходовала их на склад, а потом передала в подотчет материально ответственным лицам, а на вы траты они списываются по актам после их использования, то в таком случае бланки строгого учета учитываются на балансовом счете 20 "Производственные запасы", субсчет 205 "Прочие производственные запасы".

При учете бланков строгого учета на балансовом счете 20 обязательно должны отображаться: основные реквизиты, наименование, цена, серии и номера бланков строгой отчетности.

В накладных при оприходовании на склад и выдаче со склада бланков строгого учета обязательно должны быть указаны серия и номер.

09 "Назначение и обязательства". На этом счете сельские, поселковые, городские (Городов районного подчинения) совета учитывают суммы средств общего и специального фондов, плановые ассигнования и обязательства учреждений, содержащихся из сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) бюджетов.

Производство ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ бухгалтерского учета

Вывод

Забалансовые.

Классификация счетов по связи с балансом

По отношению к балансу всœе счета подразделяются на:

1. Балансовые;

Балансовые счета отражают средства, принадлежа­щие предприятию, и те источники, из которых они обра­зовались. Сальдо по этим счетам показывается в основ­ной части баланса, и их сумма составляет валюту балан­са. Особенностью балансовых счетов является то, что нет ограничений для корреспонденции между ними.

Балансовые счета подразделяются на:

1) активные и контрактивные, и те и другие отража­ются в активе баланса;

2) пассивные и контрпассивные, сальдо по этим сче­там показано в пассиве баланса.

Забалансовые счета — это такие счета͵ в которых отра­жаются объекты, не принадлежащие данному предприя­тию и в связи с этим не влияющие на состояние баланса пред­приятия.

Забалансовые счета подразделяются на три группы:

1) депозитно-имущественные. Οʜᴎ служат для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находя­щихся в его распоряжении. К таким счетам, в частности, относятся счета «Арендованные основные средства», «То­варно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», «Товары, принятые на комиссию» и др.;

2) контрольные счета. Οʜᴎ предназначены для контро­ля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов. К ним относятся счета «Блан­ки строгой отчетности», «Приватизационные чеки» и др.;

3) условных прав и обязательств. Эти счета могут ис­пользоваться для получения показателœей о выполнении хозяйственных договоров, нарядов, для отражения средств, списанных с баланса до возможного их восстановления: крупные растраты и хищения, платежи за выполненные подрядно-строительные работы, непропущенные через банк вследствие их спорности до окончательного реше­ния этого вопроса и т.п.

Рассмотренные классификации счетов дают возмож­ность охарактеризовать каждый счет в соответствии с его классификационными признаками и определить порядок составления необходимых проводок (особенно при воз­никновении новых условий и процессов хозяйственной деятельности).

Характеристика счетов по их классификационным признакам

№ п/п Счета бухгалтерского учета По назначению и структуре По экономическому содержанию По связи с балансом
Материалы Основной, материально- вещественный По учету предметов труда Балансовый, активный
Уставный капитал Основной, собственного капитала По учету собственных источников Балансовый, пассивный
Наличность в кассе Основной, денежный По учету средств сферы обращения Балансовый, активный
Расчеты с подотчетными лицами Основной, расчетный По учету средств сферы обращения Балансовый, активный
Износ базовых средств Регулирующий, контрактивный По учету средств труда Балансовый, контрактив­ный

5.9. Характеристика плана счетов бухгалтерского учета

Все важнейшие показатели, необходимые для наблю­дения за хозяйственной деятельностью, в бухгалтерском учете отражаются на основании счетов. Счета содержат сведения о состоянии и движении видов имущества пред­приятия, наличии и изменении их источников, о ходе и результатах хозяйственных процессов. Финансовая от­четность хозяйствующего субъекта составляется в концеотчетного периода непосредственно по данным счетов бухгалтерского учета.

Следовательно, крайне важно тщательно подбирать ком­плекс счетов, при помощи которых бывают получены такие данные. Эти счета приводятся в определœенную сис­тему, которая обеспечивает получение крайне важной ин­формации.

Система счетов, оформленная в виде логического пе­речня, который используется для ведения текущего бух­галтерского учета͵ принято называть планом счетов. План сче­тов является важным документом и разрабатывается на основе экономической классификации счетов. В допол­нение к плану счетов разрабатываются инструкции, в которых дается характеристика содержания и назначе­ния каждого счета и его корреспонденция с другими сче­тами.

В Республике Казахстан с 1 января 2003 года вступил в силу новый Типовой план счетов бухгалтерского уче­та͵ утвержденный приказом Министерства финансов Рес­публики Казахстан от 18 сентября 2002 года за №438. Ти­повой план счетов бухгалтерского учета является норма­тивным правовым актом, определяющим порядок отра­жения хозяйственных операций на счетах бухгалтерско­го учета. Типовой план счетов бухгалтерского учета по­зволяет строить бухгалтерский учет единообразно соглас­но казахе! анских стандартов бухгалтерского учета на предприятиях всœех отраслей народного хозяйства неза­висимо от форм собственности, вида деятельности и объе­ма деятельности.

Типовой план счетов бухгалтерского учета включает перечень всœех синтетических счетов, которым присвое­ны коды с трехзначным числом.

Типовой план счетов бухгалтерского учета имеет де­сять разделов:

Раздел 1. Внеоборотные активы

Раздел 2. Товарно-материальные запасы

Раздел 3. Дебиторская задолженность и другие активы

Раздел 4. Финансовые инвестиции и деньги

Раздел 5. Собственный капитал

Раздел 6. Обязательства

Раздел 7. Доходы

Раздел 8. Расходы

Раздел 9. Счета производственного учета Раздел 10. Забалансовые счета

В Типовом плане счетов каждый раздел имеет подраз­делы, которым присвоены коды с двухзначным числом, а каждый подраздел включает в себя группу счетов, всœе­го подразделов и синтетических счетов.

Приводим ниже Типовой план счетов:

Утвержден приказом министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 ᴦ. №438

(с изменениями, внесенными приказом министра финансов Республики Казахстан от 21.10.2003 ᴦ. № 372)

Раздел I. Внеоборотные активы код счета

10 Нематериальные активы

101 Лицензионные соглашения

102 Программное обеспечение

103 Патенты

104 Организационные затраты

105 Гудвилл

106 Прочие нематериальные активы

11 Амортизация нематериальных активов

111 Амортизация нематериальных активов — лицен­зионные соглашения

112 Амортизация нематериальных активов — программ­ное обеспечение

113 Амортизация нематериальных активов — патенты

114 Амортизация нематериальных активов — орга­низационные затраты

115 Амортизация нематериальных активов — гудвилл

116 Амортизация нематериальных активов — прочие нематериальные активы

12 Основные средства

121 Земля

122 Здания и сооружения

123 Машины и оборудование, передаточные устрой­ства

124 Транспортные средства

125 Прочие основные средства

126 Незавершенное строительство

13 Износ базовых средств

131 Износ зданий и сооружений

132 Износ машин и оборудования, передаточных уст­ройств

133 Износ транспортных средств

134 Износ прочих базовых средств

14 Инвестиции

141 Инвестиции в дочерние организации

142 Инвестиции в зависимые организации

143 Инвестиции в совместно контролируемые юриди­ческие лица

144 Инвестиции в недвижимость

Раздел II. Товарно-материальные запасы

20 Материалы

201 Сырье и материалы

202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие из­делия, конструкции и детали

203 Топливо

204 Тара и тарные материалы

205 Запасные части

206 Прочие материалы

207 Материалы, переданные в переработку

208 Строительные материалы и другие

935 Износ базовых средств и амортизация немате­риальных активов

936 Коммунальные услуги

937 Арендная плата

938 Прочие

Раздел X. Забалансовые счета

В десятом разделœе нет перечня забалансовых счетов. Каждое предприятие устанавливает свой перечень заба­лансовых счетов.

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с 1 января 2006 года в Респуб­лике Казахстан всœе организации будут вести бухгалтерс­кий учет по международным стандартам финансовой от­четности.

Забалансовый учет: кому он нужен и что будет, если вести неправильно

По этой причине, согласно Инструкции (Основа) по раз­работке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО, утвержденной приказом Мини­стерства финансов РК от 22.12.2005 ᴦ. № 426, каждая организация должна разработать свой Рабочий план сче­тов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов организации разрабатывается, согласно Инструкции, в соответствии со спецификой де­ятельности организации. Организация открывает синте­тические и аналитические счета исходя из их потребнос­тей, в соответствии с законодательством РК и учредитель­ными документами, в порядке, установленном Инструк­цией.

Рабочий план счетов утверждается руководителœем организации.

Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открываются в порядке уменьшения лик­видности. В рабочий план счетов включаются синтетичес­кие счета͵ необходимые для отражения деятельности ор­ганизации, в соответствии с Перечнем групп синтетичес­ких счетов Рабочего плана счетов бухгалтерского учета͵ определœенном в приложении к Инструкции.

Номера счетов бухгалтерского учета в Рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера ука­зывает на принадлежность к разделам, вторая — на при­надлежность к подразделам, которые расположены в по­рядке уменьшения ликвидности, третья — на принадлеж­ность к группам синтетических счетов, четвертая цифра определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов.

Рабочий план счетов содержит следующие разделы:

1. Раздел — Краткосрочные активы
2. Раздел — Долгосрочные активы
3. Раздел — Краткосрочные обязательства
4. Раздел -Долгосрочные обязательства
5. Раздел — Капитал и резервы
6. Раздел -Доходы
7. Раздел — Расходы
8. Раздел — Счета производственного учета͵

Приводим ниже Рабочий план счетов:

Приложение к Инструкции (Основе) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной приказом министра финансов РК от 22 декабря 2005 года №426

Читайте также

  • — ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ бухгалтерского учета

    Вывод Забалансовые. Классификация счетов по связи с балансом По отношению к балансу все счета подразделяются на: 1. Балансовые;Балансовые счета отражают средства, принадлежа­щие предприятию, и те источники, из которых они обра­зовались. Сальдо по этим счетам…

  • — ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ бухгалтерского учета

    Вывод Забалансовые. Классификация счетов по связи с балансом По отношению к балансу все счета подразделяются на: 1. Балансовые;Балансовые счета отражают средства, принадлежа­щие предприятию, и те источники, из которых они обра­зовались. Сальдо по этим счетам…

  • — Типовой план счетов бухгалтерского учета

    Раздел 1. Краткосрочные активы Денежные средства Денежные средства в кассе Денежные средства в пути Денежные средства на текущих банковских счетах Денежные средства на карт-счетах Денежные средства на сберегательных счетах …