Забалансовый счет 002

Обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные

Учет и обобщение информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных или выданных под товары, переданные или полученные другими организациями (лицами), ведется за балансом.

Учет полученных обязательств и выданных гарантий ведется организациями на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

На данных счетах организации, в частности, учитывают:

облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов. Делается запись: Д-т сч. 51, 52, К-т сч. 66, 67; Д-т сч. 009;

векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученные ценности (работы, услуги). Делается запись: Д-т сч. 10, 20 и др., К-т сч. 60, 76; Д-т сч. 009;

облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов. Делается запись: Д-т сч. 58, К-т сч. 51, 52; Д-т сч. 008 ;

векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные ценности (работы, услуги). Делается запись: Д-т сч. 62, К-т сч. 91; Д-т сч. 008;

опционы и варранты, приобретенные или проданные. Делаются записи у держателя: Д-т сч. 91, К-т сч.

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

51 — цена опциона (варранта); Д-т сч. 008, субсч. "Приобретенные опционы (или варранты)" ; у эмитента (продавца): Д-т сч. 009, субсч. "Гарантии по собственным опционам (или варрантам)".

Учет полученных или выданных обязательств осуществляется по их номинальной стоимости, стоимости обязательства или гарантии (или стоимости, установленной договором). Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведется по каждому полученному или выданному обеспечению.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывается со счета 008 или 009.

Примером обязательств выданных являются операции по передаче имущества в залог.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 29 мая 1992 г. N 2872-1 "О залоге" залогом является получение залогодержателем в обеспечение займа права в случае неисполнения должником своего обязательства по возврату займа на удовлетворение за счет заложенного имущества.

Договор о залоге может предусматривать передачу заложенного имущества во владение залогодержателю либо оставление имущества на балансе залогодателя, а также следующие условия: вид залога; существо обеспеченного залогом требования; его размер; сроки исполнения обязательства; состав и стоимость заложенного имущества и иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие. Форма договора о залоге зданий, сооружений, земельных участков и других объектов, находящихся на территории Российской Федерации, а также подвижного состава железных дорог, гражданских воздушных, морских и речных судов, космических объектов, зарегистрированных в Российской Федерации, независимо от места заключения такого договора определяется специальным законодательством Российской Федерации. Залог имущества, подлежащего государственной регистрации, оформляется в соответствующем органе, и договор залога считается заключенным с момента его регистрации.

Залог недвижимого имущества, непосредственно связанный с землей, осуществляется в соответствии с законодательством об ипотеке.

Приведем порядок бухгалтерского учета операций, связанных с залогом имущества.

Учет объектов залога у залогодателя

Учет объектов залога ведется на соответствующих счетах учета, но обособленно от других их видов — 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. — как имущество, переданное в залог.

Одновременно по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражается стоимость объектов, переданных в залог.

В случае передачи объектов в форме основных средств на баланс залогодержателю их необходимо учитывать на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 76 — отражены расходы по страхованию имущества, переданного в залог;

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 — отражена задолженность залогодержателю по причитающимся ему согласно договору суммам процентов, возмещениям убытков за просрочку исполнения обязательств.

На счетах 01, 04, 58 и др. восстанавливаются в учете на соответствующих субсчетах объекты залога по окончании расчетов с залогодержателем по займу.

К-т сч. 009 — списана стоимость имущества по окончании срока действия договора о залоге.

Перейти на страницу: 12

Обеспечение исполнения обязательств

Работа с бланками строгой отчетности

Приобретение бланков строгой отчетности отражается в бухучете проводками:

Дебет 10 (15) Кредит 60 – отражено поступление бланков строгой отчетности;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 10 (16) – переданы бланки строгой отчетности в подразделения организации для использования (в момент передачи бланков под отчет).

Такие правила устанавливает пункт 22 указаний, утвержденных Протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. №4/63-2001, и пункт 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. №359.

Поступление бланков строгой отчетности отражается и на забалансовом счете 006. Объясняется это тем, что за движением таких документов нужен дополнительный контроль (План счетов). За балансом БСО отражаются в условной оценке. Такие правила установлены в Инструкции к Плану счетов. Условная оценка может равняться фактической цене или любой другой стоимости, например 1 руб. Порядок определения условной оценки закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Аналитический учет на счете 006 организуется по местам хранения бланков строгой отчетности (подразделениям, ответственным лицам), например, можно ввести такие субсчета: "БСО в бухгалтерии", "БСО в подразделении" (План счетов). Движение БСО за балансом отражается на основании заборно-контрольного листа. Именно на основании этого документа необходимо вести обороты по счету 006.

Что учитывается на забалансовом счете 008

Данные контрольно-заборных листов ежемесячно сверяются с книгой учета бланков строгой отчетности. Такие правила устанавливает пункт 22 указаний, утвержденных Протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. №4/63-2001.

Движение бланков строгой отчетности отражается проводками:

Дебет 006 субсчет "БСО в бухгалтерии" – оприходованы бланки строгой отчетности в забалансовом учете в условной оценке;

Дебет 006 субсчет "БСО в подразделении" Кредит 006 субсчет "БСО в бухгалтерии" – переданы бланки строгой отчетности под отчет сотруднику подразделения;

Кредит 006 субсчет "БСО в подразделении" – списаны бланки строгой отчетности в забалансовом учете.

Помимо бланков, выдаваемых покупателям вместо чека ККТ, на счете 006 учитываются:

  • чековые книжки;
  • литровые талоны на бензин;
  • трудовые книжки;
  • путевки, полученные организацией в отделениях ФСС России;
  • другие аналогичные документы.

После того как БСО заполнен, он становится первичным документом. Если такой документ был оплачен за счет организации и указывает на неисполненное обязательство по отношению к ней, то такие документы называются денежными и учитываются на счете 50-3 "Денежные документы". К таким документам относятся:

  • проездные документы (авиа- и железнодорожные билеты);
  • денежные талоны на бензин;
  • путевки, приобретенные организацией;
  • другие аналогичные документы.

Порядок отражения затрат на приобретение бланков строгой отчетности при уплате налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Типовые ситуации

008 — Обеспечения обязательств и платежей полученные — Счет плана счетов